Мудрый Экономист

Судебные расходы: бухучет и налогообложение

"Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2015, N 2

Состав судебных расходов, порядок их возмещения, а также другие правовые моменты рассмотрены в статье А.М. Лопатиной "Судебные расходы: юридическая сторона вопроса". В настоящем материале мы на примерах покажем, как судебные расходы отражаются в бухгалтерском учете и признаются при налогообложении прибыли и исчислении единого налога при УСН. Причем освещены эти нюансы у проигравшей и выигравшей спор компании.

Налог на прибыль

В начале рассмотрим учет строительной компанией собственных судебных расходов, понесенных в ходе разбирательства. Затем расскажем про возмещение сумм, возникающих в случае проигрыша (выигрыша) в суде.

Государственная пошлина. В целях налогообложения прибыли сумма госпошлины, уплачиваемой при обращении с иском в арбитражный суд, учитывается единовременно в момент подачи искового заявления. Основание для отражения расхода - пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ. Вывод подтверждается Письмом Минфина России от 22.12.2008 N 03-03-06/2/176: суммы налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей относятся к внереализационным расходам и согласно пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ признаются на дату их начисления (таковой считается день принятия судом искового заявления).

Судебные издержки. Суммы оплаты услуг представителей, экспертов, специалистов, переводчиков, а также другие расходы, связанные с рассмотрением дела в арбитражном суде, являются частью судебных расходов и учитываются во внереализационных расходах в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ на дату их возникновения (Письма Минфина России от 20.09.2010 N 03-03-06/1/597, от 03.06.2010 N 03-03-06/1/373, от 08.04.2009 N 03-03-06/1/227).

Очевидно, что судебные издержки должны быть обоснованными и документально подтвержденными (требования п. 1 ст. 252 НК РФ). В Письме УФНС по г. Москве от 11.03.2009 N 16-15/021311 сказано: подтверждением оказанных юридических услуг могут служить договор, задание заказчика (доверителя), отчет поверенного, двусторонний документ, подтверждающий объем оказанных услуг. При этом документальное оформление юридических услуг должно быть достаточно детализировано, то есть из подтверждающих документов можно установить конкретные виды услуг, а также расчет их стоимости. Учесть при налогообложении компания вправе только те затраты представителя на оказание юридических услуг, возмещение которых предусмотрено договором.

Обратите внимание! Наиболее часто возникают следующие вопросы. Можно ли признать расходы на стороннего судебного представителя, если в штате компании числится юрист или юридическая служба? Обязательно ли для учета в целях налогообложения расходов на представителя, чтобы они были возмещены проигравшей стороной? Ответы на них дает Постановление Президиума ВАС РФ от 18.03.2008 N 14616/07. В нем закреплено, что:

Поэтому у инспекции и судов отсутствуют правовые основания для признания произведенных компанией расходов на юридические услуги экономически не обоснованными в силу того, что в ее структуре имеется юридическая служба, выполняющая аналогичные функции. Вывод о том, что организация вправе признать расходы на оплату услуг сторонних юристов по представительству в суде даже при наличии штатных юристов, содержится еще и в Постановлениях ФАС СКО от 28.09.2012 по делу N А32-36378/2011, ФАС МО от 03.04.2012 по делу N А40-23728/08-108-75, ФАС УО от 23.12.2011 N Ф09-8273/11 по делу N А07-4203/11.

Кроме того, возможность признания судебных расходов в целях налогообложения не поставлена ст. 265 НК РФ в зависимость от их взыскания с проигравшей стороны. Поэтому, если судебные расходы по какой-то причине не были возмещены выигравшей спор компании (или по решению суда были возмещены частично), этот факт не мешает ей включить такие расходы в полном объеме во внереализационные расходы.

Возмещение контрагенту расходов в случае, если строительная компания проиграла дело в суде. В силу п. 1 ст. 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом с проигравшей стороны. На дату вступления в силу решения суда строительная компания вправе учесть в составе внереализационных расходов (пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ) суммы государственной пошлины и судебных издержек, подлежащие перечислению выигравшей спор стороне (Письма Минфина России от 27.10.2011 N 03-03-06/4/124 и от 08.04.2009 N 03-03-06/1/227).

Возмещение контрагентом расходов в случае выигрыша строительной компанией дела в суде. Обратная ситуация возникает, когда судебное решение вынесено в пользу строительной компании. На дату вступления в законную силу решения суда она отражает во внереализационных доходах сумму судебных расходов, которая присуждена судом к возмещению.

Сказанное выше подтверждается Письмами Минфина России от 01.11.2013 N 03-03-06/1/46680 и от 24.07.2013 N 03-03-05/29184, УФНС по г. Москве от 13.04.2012 N 16-15/032820@: в соответствии с п. 3 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика являются, в частности, доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба. Согласно пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ дата признания таких доходов - дата вступления в законную силу решения суда.

К сведению. УФНС по г. Москве в Письме от 08.04.2008 N 20-12/034110 разъяснило, как действовать выигравшей судебный спор компании, если проигравшая сторона не возместила ей понесенные судебные расходы. Числящаяся в учете дебиторская задолженность может быть признана безнадежной по одному из оснований, предусмотренных п. 2 ст. 266 НК РФ (например, в связи с истечением срока исковой давности), и списана во внереализационные расходы согласно пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ.

Напомним: заработная плата и премия, выплаченные штатному сотруднику (юристу, главному бухгалтеру и т.д.) за представительство в суде, с проигравшей стороны не взыскиваются, поскольку они не относятся к судебным издержкам (п. 11 Информационного письма Президиума ВАС РФ N 121 <1>, Определение КС РФ от 24.10.2013 N 1643-О, Постановление ФАС ВВО от 18.09.2013 по делу N А28-10018/2011 (Определением ВАС РФ от 08.11.2013 N ВАС-6693/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора)).

<1> Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 05.12.2007 N 121 "Обзор судебной практики по вопросам, связанным с распределением между сторонами судебных расходов на оплату услуг адвокатов и иных лиц, выступающих в качестве представителей в арбитражных судах".

Упрощенная система налогообложения

Государственная пошлина. При исчислении единого налога при УСН налогоплательщики вправе уменьшить полученные доходы на суммы судебных расходов и арбитражных сборов (пп. 31 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Для этого необходимо, чтобы государственная пошлина была уплачена, а исковое заявление было подано в суд (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Судебные издержки. Суммы оплаты услуг судебных представителей, экспертов, специалистов, переводчиков, а также другие расходы, связанные с рассмотрением дела в арбитражном суде, учитываются на дату их оплаты на основании пп. 31 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Минфин в Письме от 12.12.2008 N 03-11-04/2/195 напомнил, что предоплата услуг в силу п. 2 ст. 346.17 НК РФ не включается в расходы при УСН. То есть сумма авансового платежа, выплаченная, к примеру, представителю, учитывается на дату подписания акта приема-передачи оказанных услуг и представления отчета поверенного. Остальная часть вознаграждения признается на дату окончательного расчета по договору.

Возмещение расходов в случае проигрыша. На дату перечисления выигравшей спор стороне суммы судебных расходов, которые присуждены судом к возмещению, строительная компания признает расход на основании пп. 31 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Возмещение расходов в случае выигрыша. В Письме Минфина России от 24.02.2012 N 03-11-06/2/34 сказано: для "упрощенцев" датой получения доходов является день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) иным способом (кассовый метод) (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Таким образом, налогоплательщик учитывает в доходах присужденные судом суммы госпошлины и судебных издержек на основании п. 3 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ на день поступления денежных средств на счет в банке.

Бухгалтерский учет

Если представителем строительной компании в суде выступает штатный сотрудник, то расчеты по подотчетным суммам, выданным в связи с подготовкой и участием в судебных заседаниях, ведутся на счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами" (расходы признаются на основании авансовых отчетов) (План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению <2>). Операции с привлеченными специалистами отражаются на счете 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами", к которому может быть открыт субсчет 76-5 "Расчеты с судебным представителем" (оправдательными документами служат отчет поверенного, акт приема-передачи оказанных услуг).

<2> Утверждены Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Государственная пошлина и судебные издержки, понесенные строительной компанией в судебном процессе, включаются в состав прочих расходов, поскольку они непосредственно не связаны с обычной деятельностью организации (п. п. 4, 11, 16, 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации" <3>). Уплата госпошлины отражается в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам".

<3> Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

В случае когда судебный акт о возмещении госпошлины и судебных издержек принят в пользу строительной компании, на дату вступления в силу решения суда в бухгалтерском учете формируется задолженность проигравшей стороны по возмещению судебных расходов: Дебет 76-2 Кредит 91-1 (п. п. 7, 10.2 ПБУ 9/99 "Доходы организации" <4>).

<4> Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.

Пример 1. Строительная компания, применяющая УСН, выступила инициатором судебного разбирательства. Требования, предъявленные к ответчику, были удовлетворены судом в полном объеме. Размер государственной пошлины за рассмотрение дела в арбитражном суде составил 21 000 руб.

Интересы строительной компании в суде представляла юридическая фирма. Ее услуги были оплачены в два этапа: на дату заключения договора перечислен аванс в размере 20 000 руб., после представления отчета об исполнении поручения и подписания акта сдачи-приемки оказанных услуг произведен окончательный расчет в сумме 30 000 руб.

Оценив разумность расходов строительной компании на судебного представителя, арбитры снизили размер подлежащей взысканию суммы, обязав ответчика компенсировать строительной компании не 50 000, а 33 000 руб. Расходы по уплате госпошлины взысканы с ответчика в полном объеме.

Бухгалтер открыл следующие субсчета:

В бухгалтерском учете операции отражены следующим образом:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражена уплата госпошлины

68

51

21 000

На дату подачи искового заявления

Госпошлина включена в состав прочих расходов

91-2

68

21 000

На дату перечисления денежных средств

Перечислен аванс юридической фирме

76-5-А

51

20 000

На дату подписания акта сдачи-приемки услуг

Стоимость услуг сторонних юристов списана в прочие расходы

91-2

76-5-А

50 000

Отражен зачет аванса

76-5-Р

76-5-А

20 000

Погашена задолженность перед юридической фирмой

76-5-Р

51

30 000

На дату вступления в силу решения суда о возмещении судебных расходов

Сформирована задолженность ответчика по возмещению судебных расходов

(21 000 + 33 000) руб.

76-2

91-1

54 000

На дату получения компенсации

Погашена задолженность ответчика по возмещению судебных расходов

51

76-2

54 000

В целях исчисления единого налога при УСН бухгалтер учел:

В периоде поступления от ответчика 54 000 руб. бухгалтер признает эту сумму в составе доходов.

Если строительная компания, выступая ответчиком в суде, проиграла дело и суд обязал ее компенсировать судебные расходы истцу, бухгалтер на основании п. п. 11, 14.2 ПБУ 10/99 отражает прочий расход в сумме подлежащих возмещению выигравшей стороне судебных расходов.

Пример 2. Строительная компания, применяющая УСН, выступила ответчиком в судебном разбирательстве с контрагентом. Ее представителем в суде был штатный юрист. Затраты на ведение дела (командировочные расходы, оплата нотариального заверения документов (без учета заработной платы юриста)) составили 9000 руб.

Требования истца были удовлетворены арбитрами в полном объеме. Согласно вступившему в законную силу решению суда строительная компания обязана возместить выигравшей спор стороне 4000 руб. государственной пошлины и 60 000 руб. расходов на представителя.

В бухгалтерском учете сформированы следующие записи:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

В ходе судебного разбирательства

Выданы денежные средства под отчет

71

50

9000

На основании авансового отчета юриста судебные издержки включены в прочие расходы

91-2

71

9000

На дату вступления в силу решения суда о возмещении судебных расходов

Сформирована задолженность перед истцом по возмещению судебных расходов

(4000 + 60 000) руб.

91-2

76

64 000

На дату расчетов с контрагентом

Погашена задолженность перед истцом

76

51

64 000

В целях исчисления единого налога при УСН бухгалтер учел:

* * *

Надеемся, изложенный материал поможет вам безошибочно учесть судебные расходы в бухгалтерском учете, в целях налогообложения прибыли и исчисления единого налога при УСН как в случае выигрыша, так и в случае проигрыша в суде.

О.М.Калинина

Эксперт журнала

"Строительство:

бухгалтерский учет

и налогообложение"