Мудрый Экономист

Как взаимосвязаны показатели баланса и отчета о финансовых результатах

"Упрощенка", 2015, N 2

--------------------------------------------------------------------------¬
¦ У вас совпадают показатели строки 1370 баланса и строки 2400 формы N 2? ¦
L--------------T---------------------------------T-------------------------
Да Нет
¦/ ¦/
---------------+-----------¬---------------------+------------------------¬
¦Значит, у вас на начало ¦¦У вас на начало отчетного года мог быть ¦
¦года не было остатка по ¦¦убыток (остаток по дебету счета 84) или ¦
¦счету 84 "Нераспределенная¦¦нераспределенная прибыль (кредитовое сальдо ¦
¦прибыль (непокрытый ¦¦по счету 84), которые в течение года вы не ¦
¦убыток)". Либо был, но вы ¦¦покрыли или не потратили соответственно. ¦
¦его списали в отчетном ¦¦Либо текущую прибыль вы могли распределять на¦
¦периоде - начислили ¦¦промежуточные дивиденды, тогда на их сумму в ¦
¦дивиденды, сформировали ¦¦балансе вам придется уменьшить показатель ¦
¦резервы и т.п. ¦¦строки 1370 "Нераспределенная прибыль ¦
¦Что касается прибыли, ¦¦(непокрытый) убыток". А вот в форме N 2 ¦
¦получаемой в течение года,¦¦итоговый показатель по строке 2400 "Чистая ¦
¦то вы не распределяли ее ¦¦прибыль (убыток)" должен совпадать с суммой, ¦
¦на промежуточные ¦¦перенесенной на счет 84 после реформации ¦
¦дивиденды ¦¦баланса. То есть годовым оборотом по счету 99¦
¦ ¦¦"Прибыли и убытки" ¦
L---------------------------L----------------------------------------------

В формах бухгалтерской отчетности есть итоговые показатели, которые характеризуют финансовый результат работы компании на отчетную дату. Так, в бухгалтерском балансе - это строка 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый) убыток", а в отчете о финансовых результатах (форме N 2) - это строка 2400 "Чистая прибыль (убыток)" соответственно. Несмотря на схожесть, правила формирования этих значений различаются. Поэтому суммы могут не совпадать.

Так, в строку 1370 баланса вы переносите остаток по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", который формируется нарастающим итогом из года в год с начала деятельности компании. А показатель по строке 2400 формы N 2 должен совпадать с суммой чистой прибыли (убытка) за отчетный год. То есть в форме N 2 вы показываете финансовый результат конкретного года, он равен итоговому сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки" за год. Именно эту величину при реформации баланса вы списываете потом на счет 84.

Чтобы разобраться, должны ли в вашем конкретном случае суммы прибыли (убытка) в балансе и форме N 2 совпадать, давайте посмотрим, как формируются эти величины.

Суть вопроса. Показатель строки 1370 баланса и 2400 формы N 2 могут не совпадать. Ведь в баланс переносится остаток по счету 84, который формируется нарастающим итогом за все время существования организации. А в форме N 2 показывается лишь финансовый результат - прибыль (убыток) за отчетный год.

Ситуация N 1. Суммы прибыли (убытка) в балансе и форме N 2 совпадают

Итак, в строке 1370 баланса вы показываете сумму двух величин - той прибыли или убытка, которые были на начало года, и финансового результата за год (сальдо счета 99). В то время как в форме N 2 показываете только сальдо счета 99.

Когда же показатели баланса и отчета о финансовых результатах могут быть одинаковыми? Это возможно, если та прибыль, которая была отражена на начало года на счете 84, у вас к концу года потрачена, то есть равна нулю. Тогда в обеих формах отчетности вы покажете сальдо счета 99.

Обратите внимание! Бухгалтер не может сам решать, куда потратить прибыль компании. Такое решение должны принять учредители на общем собрании и задокументировать его в виде протокола.

Как можно потратить прибыль прошлых лет, спросите вы? Только на основании соответствующего решения учредителей. Они могут распорядиться потратить прибыль на формирование резервного капитала, выплату дивидендов и т.п. В этих случаях соответствующие суммы с кредита счета 84 списываются. Так вот, если прибыль прошлых лет истрачена полностью, показатели баланса и формы N 2 совпадут, поскольку будут отражать лишь прибыль текущего года.

Другой вариант - показатели строк 1370 бухгалтерского баланса и 2400 отчета будут равны, если на начало отчетного года у вас на счете 84 не было прибыли (убытка) прошлых лет.

Читайте также. Подробно о том, как распределить прибыль, полученную в 2014 г., читайте в журнале "Упрощенка", 2014, N 4, с. 26.

Пример. Заполнение строки 1370 баланса и 2400 формы N 2

Бухгалтер ООО "Сигнал" составляет баланс и форму N 2 за 2014 г. Обороты по счету 84 за год приведены в таблице на этой странице ниже.

Таблица

Обороты ООО "Сигнал" за 2014 год по счету 84

Операция

Сумма

Проводка

Накопленная прибыль прошлых лет по состоянию на 1 января 2014 г.

25 000 руб.

Кредитовое сальдо по счету 84 на начало года

Выплачены дивиденды за 2013 г.

10 000 руб.

Дебет 84 Кредит 75

Выплачены промежуточные дивиденды за 2014 г.

5000 руб.

Дебет 84 Кредит 75

Списана прибыль, полученная по итогам 2014 г.

30 000 руб.

Дебет 99, субсчет "Прибыль текущего года", Кредит 84, субсчет "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

Сальдо по счету 84 на 31 декабря 2014 равно:

40 000 руб. [(25 000 руб. + 30 000 руб.) - (10 000 руб. + 5000 руб.)].

В строку 1370 баланса бухгалтер записал сумму 40 000 руб. А в строку 2400 формы N 2 - 30 000 руб. - сумму дебетового сальдо на конец года по счету 99, субсчет "Прибыль (убыток) текущего года". Именно эту сумму 31 декабря 2014 г. он перенес в кредит счета 84 при реформации баланса.

Ситуация N 2. Суммы прибыли (убытка) в формах бухотчетности различаются

В большинстве случаев итоговый финансовый результат баланса и итоговый финансовый результат формы N 2 совпадать не будут. Например, если у вашей фирмы за прошлый год получился убыток, на его сумму вы уменьшите прибыль текущего года. Или увеличите размер текущего убытка. Таким образом, здесь остаток по счету 84 на конец года и оборот по счету 99 никак не могут совпасть. Допустим, в 2013 г. у фирмы был убыток в размере 10 000 руб. (дебетовое сальдо по счету 84). А за 2014 г. прибыль - 12 000 руб. (сальдо по дебету счета 99, субсчет "Прибыль (убыток) текущего года"). Итоговый остаток по кредиту счета 84 за 2014 г. будет равен 2000 руб. (12 000 руб. - 10 000 руб.).

В.В.Зорева

Эксперт журнала "Упрощенка"