Мудрый Экономист

Отражаем расчеты с учредителем

"Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", 2015, N 4

В соответствии с п. 2.1 Методических рекомендаций по переходу на новые положения Инструкции N 157н <1>, приведенных в Письме Минфина России от 19.12.2014 N 02-07-07/66918, в сумме кадастровой стоимости земельных участков, поступающих бюджетным (автономным) учреждениям на праве постоянного (бессрочного) пользования, указанным учреждениям следует отражать расчеты с учредителем. Для отражения каких еще сумм следует формировать данные расчеты? Какой счет предназначен для ведения расчетов с учредителем? Формируются ли такие расчеты казенными учреждениями? На эти и другие вопросы вы найдете ответы в статье.

<1> Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.

Общие положения

В соответствии с п. 238 Инструкции N 157н для учета расчетов с органом власти, выполняющим функции и полномочия учредителя (далее - учредитель), предназначен счет 210 06 000 "Расчеты с учредителем".

Согласно данному пункту указанные расчеты формируются только в отношении государственного (муниципального) бюджетного учреждения и автономного учреждения. Следовательно, казенные учреждения такие расчеты не ведут и счет 210 06 000 не применяют.

Аналитический учет по счету 210 06 000 ведется в карточке учета средств и расчетов по видам формируемых расчетов и соответствующим им суммам. Отражение операций по нему осуществляется в журнале по прочим операциям (п. п. 239, 240 Инструкции N 157н).

Стоит отметить, что каких-либо положений о порядке применения счета 210 06 000, о видах расчетов, отражаемых на данном счете, Инструкция N 157н не содержит. В данной статье, рассматривая порядок ведения данного счета, будем ориентироваться на следующие нормы:

  1. положения Инструкций N N 174н <2>, 183н <3> с учетом изменений, вносимых в них проектами, размещенными на сайте Минфина (далее - проект Инструкции N 174н, проект Инструкции N 183н);
  2. разъясняющие Письма Минфина России от 19.12.2014 N 02-07-07/66918, от 18.09.2012 N 02-06-07/3798.
<2> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н.
<3> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 23.12.2010 N 183н.

Согласно приведенным документам показатель расчетов с учредителями формируется в объеме прав по распоряжению недвижимым и особо ценным движимым имуществом учреждения в стоимостной оценке, равной балансовой стоимости такого имущества.

Дело в том, что бюджетные (автономные) учреждения не вправе самостоятельно распоряжаться недвижимым имуществом, а также особо ценным движимым имуществом, закрепленным за ними собственником или приобретенным за счет средств, выделенных собственником. Распоряжение таким имуществом осуществляется по согласованию с учредителем (п. п. 2, 3 ст. 298 ГК РФ). Для осуществления контроля за таким имуществом и формируются расчеты с учредителем.

Расчеты в сумме балансовой стоимости недвижимого имущества

В соответствии с п. 1 ст. 130 ГК РФ к недвижимому имуществу относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.

Согласно Письму Минфина России N 02-06-07/3798 расчеты с учредителями формируются только в отношении того недвижимого имущества, которым учреждения не вправе самостоятельно распоряжаться, а именно:

Недвижимым имуществом, приобретенным автономным учреждением за счет средств от приносящей доход деятельности и находящимся у него на праве оперативного управления, автономное учреждение распоряжается самостоятельно (пп. "к" п. 4 Положения N 834 <4>). Следовательно, в сумме такого имущества расчеты с учредителем автономное учреждение не формирует.

<4> Положение об особенностях списания федерального имущества, утв. Постановлением Правительства РФ от 14.10.2010 N 834.

В бухгалтерском учете бюджетных (автономных) учреждений недвижимое имущество отражается на счетах учета нефинансовых активов по аналитической группе синтетического счета объекта учета 10 "Недвижимое имущество учреждения". К таким счетам относятся:

  1. в составе основных средств:
  1. в составе непроизведенных активов:

Недвижимое имущество в составе основных средств. Согласно проектам Инструкций N N 174н, 183н, а также Письму Минфина России N 02-06-07/3798 расчеты с учредителем следует формировать в сумме балансовой стоимости объектов недвижимого имущества, числящегося в составе основных средств (здания, сооружения и т.д.).

При закреплении права оперативного управления на поступившие недвижимые объекты основных средств формирование расчетов с учредителем отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет счета 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами"

Кредит счета 0 210 06 660 "Уменьшение расчетов с учредителем".

На сумму выбывших основных средств, относящихся к недвижимому имуществу, в том числе при прекращении права оперативного управления (изъятия из оперативного управления), в бухгалтерском учете для корректировки показателя по расчетам с учредителем производится аналогичная бухгалтерская запись методом "красное сторно".

Изменение показателей, отраженных на счетах 0 210 06 000, осуществляется учреждением при составлении годовой бухгалтерской отчетности (реорганизационной отчетности) либо с иной периодичностью, установленной учреждением по согласованию с учредителем, но не реже чем один раз в год при составлении годовой бухгалтерской отчетности.

Пример 1. Бюджетному учреждению культуры в 2014 г. было передано на праве оперативного управления из местного бюджета здание художественной мастерской балансовой стоимостью 750 000 руб. На здание начислена 100%-ная амортизация. В этом же году здание общежития стоимостью 1 300 000 руб., находящееся на праве оперативного управления у учреждения, включено по распоряжению местной администрации в состав имущества казны. Амортизация на данное здание была начислена полностью. Показатель расчетов с учредителем был скорректирован на сумму поступившего и выбывшего недвижимого имущества при составлении годовой бухгалтерской отчетности. Все операции были отражены в рамках деятельности по выполнению муниципального задания.

Указанные операции отразятся в бухгалтерском учете бюджетного учреждения следующим образом:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Получено здание художественной мастерской по первоначальной стоимости (при закреплении права оперативного управления)

4 101 12 310

4 401 10 180

750 000

Принята сумма начисленной на здание амортизации

4 401 10 180

4 104 12 410

750 000

Передано здание общежития местной администрации в состав имущества казны (при прекращении права оперативного управления)

4 401 20 241

4 101 11 410

1 300 000

Отражено выбытие начисленной на здание общежития амортизации

4 104 11 410

4 401 20 241

1 300 000

Скорректированы в конце года расчеты с учредителем

в сумме балансовой стоимости поступившего здания мастерской

4 401 10 172

4 210 06 660

750 000

в сумме балансовой стоимости переданного здания общежития (методом "красное сторно")

4 401 10 172

4 210 06 660

-1 300 000

Недвижимое имущество в составе непроизведенных активов. В соответствии с п. 2.1 Письма Минфина России N 02-07-07/66918 изменение показателя расчетов с учредителем следует производить на сумму поступивших на баланс учреждения земельных участков, используемых на праве постоянного (бессрочного) пользования.

Напомним, что с учетом изменений, внесенных Приказом Минфина России от 29.08.2014 N 89н в Инструкцию N 157н, земельные участки, используемые учреждениями на праве постоянного (бессрочного) пользования (в том числе расположенные под объектами недвижимости), учитываются на счете 0 103 11 000 "Земля - недвижимое имущество учреждения" на основании документа (свидетельства), подтверждающего право пользования земельным участком, по их кадастровой стоимости. Ранее такие объекты учитывались на забалансовом счете 01 "Имущество, полученное в пользование".

В связи с этим согласно разъяснениям, приведенным в п. 2.1 Письма Минфина России N 02-07-07/66918, при переводе стоимости земельных участков с забалансового учета на баланс в состав непроизведенных активов бюджетными (автономными) учреждениями в сумме кадастровой стоимости таких участков формируется следующая бухгалтерская запись:

Дебет счета 4 103 11 330 "Увеличение стоимости земли - недвижимого имущества учреждения"

Кредит счета 4 401 10 180 "Прочие доходы".

Одновременно с такой проводкой осуществляется уменьшение показателя на забалансовом счете 01 и увеличение показателя счета 4 210 06 000 "Расчеты с учредителем" в размере стоимости принятого к учету недвижимого имущества.

Пример 2. На забалансовом счете бюджетного учреждения культуры числился земельный участок кадастровой стоимостью 370 000 руб., используемый на праве постоянного (бессрочного) пользования. Переход на измененные положения Инструкции N 157н учреждение осуществило с 31.12.2014.

Операции по принятию в состав непроизведенных активов стоимости земельных участков отражаются следующими бухгалтерскими записями:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Принят земельный участок на баланс в состав непроизведенных активов (по кадастровой стоимости)

4 103 11 330

4 401 10 180

370 000

Списана стоимость земельного участка с забалансового учета

01

370 000

Скорректирован показатель по расчетам с учредителем на кадастровую стоимость земельного участка

4 401 10 172

4 210 06 660

370 000

Расчеты в сумме балансовой стоимости особо ценного движимого имущества

Особо ценным движимым имуществом, закрепленным за бюджетным (автономным) учреждением собственником этого имущества или приобретенным за счет средств собственника, данные учреждения также не могут распоряжаться без согласия учредителя.

Таким образом, на сумму балансовой стоимости поступившего (выбывшего) указанного особо ценного движимого имущества бюджетным (автономным) учреждениям следует производить корректировку расчетов с учредителями (Письмо Минфина России N 02-06-07/3798).

Что касается особо ценного имущества, которое приобретено бюджетными (автономными) учреждениями за счет средств от приносящей доход деятельности и находится у них на праве оперативного управления, таким имуществом учреждения распоряжаются сами (пп. "к" п. 4 Положения N 834). По такому имуществу бюджетные (автономные) учреждения не отражают расчеты с учредителем.

Перечни особо ценного движимого имущества бюджетных (автономных) учреждений определяются соответствующими органами, осуществляющими функции и полномочия учредителя (п. п. 2, 3 Постановления Правительства РФ от 26.07.2010 N 538 "О порядке отнесения имущества автономного или бюджетного учреждения к категории особо ценного движимого имущества").

В частности, Приказом Минкультуры России от 23.11.2011 N 1082 "Об определении видов и Перечней особо ценного движимого имущества федеральных бюджетных учреждений, находящихся в ведении Министерства культуры Российской Федерации" установлено, что в перечни особо ценного движимого имущества федеральных бюджетных учреждений, находящихся в ведении Минкультуры (далее - ОЦДИ), подлежат включению следующие виды имущества:

В бухгалтерском учете бюджетных (автономных) учреждений ОЦДИ отражается на счетах учета нефинансовых активов по аналитической группе синтетического счета объекта учета 20 "Особо ценное движимое имущество учреждения". К таким счетам относятся:

  1. в составе основных средств:
  1. в составе нематериальных активов: счет 0 102 20 000 "Нематериальные активы - особо ценное движимое имущество учреждения";
  2. в составе материальных запасов:

Порядок отражения в бухгалтерском учете расчетов с учредителем на счете 0 210 06 000 при поступлении (выбытии) ОЦДИ, которым бюджетное (автономное) учреждение не вправе самостоятельно распоряжаться, аналогичен порядку, приведенному выше для недвижимого имущества (Письмо Минфина России N 02-06-07/3798).

Пример 3. За счет средств субсидии, предоставленной на выполнение государственного задания, автономное учреждение культуры приобрело в 2014 г. дорогостоящее оборудование стоимостью 320 000 руб., которое было отнесено к особо ценному движимому имуществу. Срок полезного использования данного оборудования - 7 лет. В этом же году учреждение по согласованию с учредителем списало пришедший в негодность автомобиль стоимостью 480 000 руб., числящийся на счете 4 101 25 000. Амортизация на него была начислена полностью. При составлении годовой бухгалтерской отчетности учреждение скорректировало расчеты с учредителем на сумму поступившего и выбывшего ОЦДИ.

Указанные операции в бухгалтерском учете автономного учреждении отразятся следующим образом:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражена поставка оборудования

4 106 21 000

4 302 31 000

320 000

Произведена оплата поставленного оборудования

4 302 31 000

4 201 11 000

320 000



Принято к учету оборудование

4 101 24 000

4 106 21 000

320 000

Начислена ежемесячная амортизация на принятое оборудование

(320 000 руб. / 7 лет / 12 мес.)

4 401 20 271



4 104 24 000

3809,52

Списан пришедший в негодность автомобиль за счет начисленной амортизации

4 104 25 000

4 101 25 000

480 000

Скорректированы в конце года расчеты с учредителями



в сумме балансовой стоимости поступившего оборудования

4 401 10 172

4 210 06 000

320 000

в сумме балансовой стоимости списанного автомобиля (методом "красное сторно")

4 401 10 172



4 210 06 000

-480 000

Заключение

Расчеты с учредителями формируются только в бухгалтерском учете бюджетных и автономных учреждений. Для отражения таких расчетов предназначен счет 0 210 06 000 "Расчеты с учредителем".

Показатели на данном счете формируются в сумме балансовой (кадастровой) стоимости недвижимого имущества и ОЦДИ, которым учреждения не вправе самостоятельно распоряжаться. Для изменения показателя расчетов с учредителем счет 0 210 06 000 корреспондируется с кредитом счета 0 401 10 172. При увеличении расчетов сумма отражается со знаком плюс, при уменьшении - со знаком минус (методом "красное сторно").

Периодичность корректировки расчетов устанавливается учреждением по согласованию с учредителем, но не реже чем один раз в год при составлении годовой бухгалтерской отчетности.

Л.Семина

Эксперт журнала



"Учреждения культуры и искусства:

бухгалтерский учет и налогообложение"