Мудрый Экономист

Заключаем договор страхования транспортного средства

"Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", 2015, N 5

В процессе осуществления своей финансово-хозяйственной деятельности многие бюджетные учреждения в той или иной степени используют имеющиеся у них транспортные средства. При эксплуатации имеющихся транспортных средств учреждения вынуждены производить расходы, связанные с их ремонтом, содержанием и другими обязательными затратами, в состав которых в том числе входят расходы на страхование. В статье рассмотрим основные вопросы, касающиеся страхования автомобильного транспорта, находящегося на балансе бюджетных учреждений, а также порядок бухгалтерского учета сумм страховых премий и страховых выплат.

ОСАГО

В силу ст. 4 Федерального закона от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств" (далее - Федеральный закон N 40-ФЗ) владельцы транспортных средств обязаны страховать риск своей гражданской ответственности, которая может наступить вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц при использовании транспортных средств. Под владельцем транспортного средства понимается собственник транспортного средства, а также лицо, владеющее транспортным средством на праве оперативного управления либо на ином законном основании (праве аренды, доверенности на право управления транспортным средством, распоряжении соответствующего органа о передаче этому лицу транспортного средства и т.п.).

Правила обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств утверждены Банком России 19.09.2014 N 431-П (далее - Правила N 431-П).

Бюджетные учреждения обязаны застраховать гражданскую ответственность до регистрации транспортного средства, но не позднее чем через пять дней после возникновения права владения им (получения в хозяйственное ведение или оперативное управление и т.д.). Необходимо отметить, что обязанность по страхованию гражданской ответственности не распространяется, в частности, на владельцев (п. 3 ст. 4 Федерального закона N 40-ФЗ):

Примечание. Неисполнение бюджетным учреждением обязанности по страхованию своей гражданской ответственности, а равно управление транспортным средством, если такое обязательное страхование заведомо отсутствует, влечет наложение административного штрафа в размере 800 руб. (ч. 2 ст. 12.37 КоАП РФ).

Договор ОСАГО. По договору страхования транспортного средства страхуется риск утраты или повреждения автомобиля, а также риск ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц (риск гражданской ответственности). Договор страхования должен быть заключен в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность данного договора. Договор страхования (если в нем не предусмотрено иное) вступает в силу в момент уплаты страховой премии или ее первого взноса (ст. ст. 940, 957 ГК РФ).

Для заключения договора ОСАГО бюджетному учреждению необходимо представить страховщику следующие документы (п. 3 ст. 15 Федерального закона N 40-ФЗ):

  1. заявление о заключении договора ОСАГО;
  2. свидетельство о государственной регистрации юридического лица;
  3. документ о регистрации транспортного средства, выданный органом, осуществляющим регистрацию транспортного средства (паспорт транспортного средства, свидетельство о регистрации транспортного средства, технический паспорт или технический талон либо аналогичные документы);
  4. водительское удостоверение или копию водительского удостоверения лица, допущенного к управлению транспортным средством (в случае если договор обязательного страхования заключается при условии, что к управлению транспортным средством допущены только определенные лица);
  5. диагностическую карту, содержащую сведения о соответствии транспортного средства обязательным требованиям безопасности транспортных средств (если иное не предусмотрено Федеральным законом N 40-ФЗ и иными нормативными актами). Напомним, что до 01.08.2015 вместо диагностической карты также принимаются ранее выдаваемые талоны технического осмотра или талоны о прохождении государственного технического осмотра транспортного средства.

Согласно ст. 929 ГК РФ по договору имущественного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы).

Согласно п. 2.2 Правил N 431-П страховая премия по договору обязательного страхования уплачивается страхователем страховщику единовременно наличными деньгами или в безналичном порядке при заключении договора обязательного страхования.

Размер страховой премии, уплачиваемой владельцем автотранспортного средства, заключившим договор, определяется исходя из страховых тарифов, установленных Указанием Банка России от 19.09.2014 N 3384-У "О предельных размерах базовых ставок страховых тарифов и коэффициентах страховых тарифов, требованиях к структуре страховых тарифов, а также порядке их применения страховщиками при определении страховой премии по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств" (далее - Указание N 3384-У). Страховая премия по договору ОСАГО рассчитывается страховщиком как произведение базовых ставок и коэффициентов страховых тарифов в соответствии с порядком их применения.

Датой уплаты страховой премии считается день поступления денежных средств в кассу страховщика наличными или день перечисления страховой премии на расчетный счет страховщика.

Документом, удостоверяющим осуществление обязательного страхования, служит страховой полис ОСАГО, составляемый страховщиком. В соответствии с п. 1.4 Правил N 431-П бланк страхового полиса имеет единую форму на всей территории РФ, приведенную в Приложении 2 к указанным Правилам. Срок действия страхового полиса составляет, как правило, один год (ст. 10 Федерального закона N 40-ФЗ).

Одновременно со страховым полисом страхователю бесплатно выдаются перечень представителей страховщика в субъектах РФ, содержащий информацию о месте нахождения и почтовых адресах страховщика, а также средствах связи с ними и о времени их работы, два бланка извещения о дорожно-транспортном происшествии. Страховой полис ОСАГО выдается страхователю в течение дня поступления денежных средств в кассу страховщика наличными деньгами, а в случае уплаты страховой премии в безналичном порядке - не позднее рабочего дня, следующего за днем перечисления на расчетный счет страховщика страховой премии. При утрате страхового полиса обязательного страхования страхователь имеет право на получение его дубликата бесплатно.

Оформление страхового случая. Напомним, что дорожно-транспортным происшествием (ДТП) является событие, произошедшее в процессе движения по дороге транспортного средства и с его участием, при котором погибли или ранены люди, повреждены транспортные средства, сооружения, грузы либо причинен иной материальный ущерб.

Оформление документов о ДТП может быть осуществлено как с участием уполномоченных на то сотрудников полиции, так и без их участия. Согласно ст. 11.1 Федерального закона N 40-ФЗ оформление документов о дорожно-транспортном происшествии без участия уполномоченных на то сотрудников полиции осуществляется в случае наличия одновременно следующих обстоятельств:

В случае оформления документов о ДТП без участия уполномоченных на то сотрудников полиции бланк извещения о ДТП, заполненный в двух экземплярах водителями, причастными к происшествию, направляется ими страховщикам, застраховавшим их гражданскую ответственность, в течение пяти рабочих дней со дня происшествия.

Потерпевший направляет страховщику, застраховавшему его гражданскую ответственность, свой экземпляр совместно заполненного бланка извещения о дорожно-транспортном происшествии вместе с заявлением о прямом возмещении убытков. При этом участники ДТП, по требованию страховщиков, обязаны представить указанные транспортные средства для проведения осмотра и (или) независимой технической экспертизы в течение пяти рабочих дней со дня получения такого требования.

Также следует отметить, что в случае оформления документов о дорожно-транспортном происшествии без участия уполномоченных на то сотрудников полиции размер страховой выплаты, причитающейся потерпевшему в счет возмещения вреда, причиненного его транспортному средству, не может превышать 50 000 руб.

Страховые выплаты. По договору ОСАГО страховщик обязуется при наступлении страхового случая возместить потерпевшим причиненный вследствие этого события вред их жизни, здоровью или имуществу (то есть осуществить страховую выплату) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы) (ст. 1 Федерального закона N 40-ФЗ).

Страховая сумма, в пределах которой страховщик при наступлении каждого страхового случая (независимо от их числа в течение срока действия договора обязательного страхования) обязуется возместить потерпевшим причиненный вред, составляет (ст. 7 Федерального закона N 40-ФЗ):

Страхователь, являющийся потерпевшим вследствие наступления страхового случая, вправе предъявить страховщику требование о возмещении вреда, причиненного его жизни, здоровью или имуществу при использовании транспортного средства, в пределах страховой суммы путем предъявления страховщику заявления о страховой выплате или прямом возмещении убытков и документов, предусмотренных правилами обязательного страхования (п. 1 ст. 12 Закона N 40-ФЗ).

Заявление страхователя-потерпевшего, содержащее требование о страховой выплате или прямом возмещении убытков в связи с причинением вреда его жизни, здоровью или имуществу при использовании транспортного средства, с приложенными документами, определенными Правилами N 431-П, направляется страховщику по месту нахождения его самого или его представителя, уполномоченного страховщиком на рассмотрение указанных требований потерпевшего и осуществление страховых выплат или прямого возмещения убытков.

Согласно п. 15 ст. 12 Федерального закона N 40-ФЗ возмещение вреда, причиненного транспортному средству потерпевшего, может производиться:

В том случае, если у страховщика заключен договор со станцией технического обслуживания, выбор способа возмещения вреда осуществляет потерпевший.

Каско

Согласно ч. 3 ст. 3 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" страхование может быть добровольным и обязательным. Таким образом, в дополнение к обязательному страхованию владельцы транспортных средств могут в добровольной форме осуществлять страхование на случай недостаточности страховой выплаты по обязательному страхованию для полного возмещения вреда, причиненного жизни, здоровью или имуществу потерпевших, а также на случай наступления ответственности, не относящейся к страховому риску по обязательному страхованию (ч. 5 ст. 4 Федерального закона N 40-ФЗ). В данном случае с выбранной бюджетным учреждением страховой компанией заключается договор добровольного страхования автогражданской ответственности (каско).

К страховому риску по обязательному страхованию относится наступление гражданской ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу потерпевших при использовании транспортного средства на территории РФ, за исключением случаев возникновения ответственности, в частности, вследствие (ч. 2 ст. 6 Федерального закона N 40-ФЗ):

Документами, подтверждающими осуществление добровольного страхования, служат договор и страховой полис каско, составляемые страховщиком. Уплата страховой премии по каско может производиться в зависимости от условий договора единовременным платежом либо ежемесячными платежами, уплачиваемыми в течение нескольких месяцев.

Бухгалтерский учет расходов на автострахование

Страховая премия. Расходы на уплату страховой премии нельзя отнести к одному отчетному периоду (месяцу), поскольку договор ОСАГО действует в течение года. Следовательно, в бухгалтерском учете расходы на страхование автомобилей (как ОСАГО, так и каско) отражаются как расходы будущих периодов на счете 0 401 50 000 "Расходы будущих периодов" и подлежат списанию в течение срока действия договора. Напомним, что под расходами будущих периодов подразумеваются затраты, произведенные бюджетным учреждением в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам (п. 302 Инструкции N 157н <1>).

<1> Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом от 01.12.2010 N 157н.

В соответствии с п. 159 Инструкции N 174н <2> для отражения расходов бюджетных учреждений на страхование автотранспорта применяется счет 0 401 50 226 "Расходы будущих периодов на прочие работы, услуги".

<2> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н.

Затраты, произведенные учреждением в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются по дебету счета как расходы будущих периодов и подлежат отнесению на финансовый результат текущего финансового года (по кредиту счета) в порядке, устанавливаемом учреждением (равномерно, пропорционально объему продукции (работ, услуг) и др.), в течение периода, к которому они относятся. Таким образом, в учетной политике бюджетного учреждения должен быть закреплен порядок отнесения произведенных расходов на финансовый результат.

Учет расходов будущих периодов осуществляется в разрезе видов расходов (выплат), предусмотренных планом финансово-хозяйственной деятельности учреждения, по договорам (соглашениям).

В рамках формирования учетной политики учреждение вправе устанавливать дополнительные требования к аналитическому учету расходов будущих периодов, в том числе с учетом отраслевых особенностей деятельности учреждения, а также требований налогового законодательства РФ о раздельном учете расходов (выплат) учреждения.

В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденными Приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н (далее - Указания N 65н), расходы на оплату услуг по страхованию, в том числе страхованию гражданской ответственности, относятся на подстатью 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ.

В бухгалтерском учете указанные операции отражаются следующим образом:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Перечислена страховая премия по договору ОСАГО страховой компании

0 302 26 830

0 201 11 610

Отражена сумма страховой премии по договору ОСАГО в составе расходов будущих периодов

0 401 50 226

0 302 26 830

Отражено списание расходов в соответствии с порядком, закрепленным в учетной политике учреждения (равномерно, пропорционально объему продукции (работ, услуг) и др.)

0 401 20 226

0 401 50 226

Поступление сумм страхового возмещения. Суммы страхового возмещения, поступающие от страховых организаций, для них будут являться средствами от приносящей доход деятельности. Указанные доходы поступают в самостоятельное распоряжение таких учреждений и могут использоваться по их усмотрению в соответствии с утвержденным планом финансово-хозяйственной деятельности.

Согласно п. 220 Инструкции N 157н для учета расчетов по суммам причиненного ущерба имуществу учреждения при возникновении страховых случаев предназначен счет 209 00 000 "Расчеты по ущербу и иным доходам".

Операции по начислению дохода в виде страхового возмещения отражаются по дебету счета 0 209 71 560 "Увеличение дебиторской задолженности по ущербу основным средствам" и кредиту счета 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами" (п. 109 Инструкции N 174н).

Поступление от страховщика суммы страхового возмещения на лицевой счет учреждения отражается записью по дебету счета 2 201 11 510 "Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства" и кредиту счета 2 209 71 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по ущербу основным средствам" (п. 72 Инструкции N 174н).

Пример. Бюджетное учреждение получило от страховой организации по договору ОСАГО страховое возмещение ущерба, причиненного автомобилю учреждения в результате ДТП, в размере 250 000 руб. После получения указанных средств учреждение заключило договор на ремонт пострадавшего автомобиля на эту же сумму. Заключенным договором предусмотрена уплата аванса в размере 30 000 руб. Учетной политикой учреждения установлено, что расходы на ремонт объектов нефинансовых активов учитываются в составе накладных расходов.

В бухгалтерском учете бюджетного учреждения будут составлены следующие проводки:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Начислен доход в виде страхового возмещения по договору ОСАГО

0 209 71 560

0 401 10 172

250 000

Поступила сумма страхового возмещения на лицевой счет учреждения

2 201 11 560

2 209 71 660

250 000

Перечислен аванс подрядчику за проведение ремонтных работ

2 206 25 560

2 201 11 610

30 000

Произведен зачет ранее перечисленного аванса

2 302 25 830

2 206 25 660

30 000

Погашена задолженность перед подрядчиком за выполненные ремонтные работы

2 302 25 830

2 201 11 610

220 000

Выполненные работы по ремонту автомобиля отражены в составе накладных расходов учреждения

2 109 70 225

2 302 25 730

250 000

А.Гусев

К. п. н.,

эксперт журнала

"Бюджетные организации:

бухгалтерский учет и налогообложение"