Мудрый Экономист

Ликвидация библиотечного фонда и реализация макулатуры

"Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", 2015, N 5

Практически в каждом учебном заведении есть свой библиотечный фонд, используемый в образовательном процессе, который имеет свойство устаревать и приходить в негодность и поэтому подлежит списанию ввиду ветхости и ликвидации. В статье рассмотрим следующие вопросы:

Общие вопросы организации библиотечного дела регулируются Федеральным законом от 29.12.1994 N 78-ФЗ "О библиотечном деле". В силу п. 6 ст. 12 данного Закона библиотеки обязаны обеспечить учет, комплектование, хранение и использование документов, входящих в состав библиотечных фондов, в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти в сфере культуры. Аналогичные разъяснения приведены в Письме Минфина России от 14.04.2014 N 02-06-10/17029.

Порядок учета документов библиотечного фонда утвержден Приказом Минкультуры России от 08.10.2012 N 1077 (далее - Порядок). В соответствии с данным Порядком документы выбывают из библиотечного фонда в связи с физической утратой или частичной либо полной утратой потребительских свойств.

Примечание. Исключение документов из библиотечного фонда допускается по следующим причинам: утрата, ветхость, дефектность, устарелость по содержанию, непрофильность (п. 5.1 Порядка).

Непрофильность документов устанавливается на основе Профиля комплектования фонда или иного нормативного документа, утверждаемого руководителем библиотеки. По причине непрофильности из фонда исключаются:

Как списать часть ликвидированного библиотечного фонда?

В соответствии с п. 5.2 Порядка, а также требованиями п. 12 Инструкции N 174н <1> выбытие документов из библиотечного фонда оформляется актом о списании исключенных объектов библиотечного фонда (ф. 0504144) <2> (далее - акт о списании).

<1> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н.
<2> Форма утверждена Приказом Минфина России от 15.12.2010 N 173н.

В акте о списании отражаются сведения о количестве и общей стоимости исключаемых документов, указывается причина исключения и направление выбытия исключаемых документов.

Примечание. Акт о списании подписывается председателем и членами комиссии по списанию объектов библиотечного фонда, утверждается руководителем учреждения (п. 5.6 Порядка).

К акту о списании прилагается список на исключение объектов библиотечного фонда (далее - список), который включает следующие сведения:

Для печатных документов временного хранения допускается замена списка книжными формулярами.

Для документов, обработанных групповым (упрощенным) способом, вместо списка дается перечень регистрационных номеров, вид исключаемых изданий, их количество.

К акту о списании по причине утраты и списку прилагаются документы, подтверждающие утрату (пояснительная записка, в случае кражи или хищения - протокол, акт, заключение уполномоченных органов, при возмещении ущерба - финансовый документ о возмещении ущерба).

В соответствии с п. 5.7.1 Порядка документы (списанные объекты библиотечного фонда), исключенные по причинам ветхости, дефектности, устарелости по содержанию, направляются в пункты вторичного сырья. Исключенные из фондов микроформы на галогенидосеребряной пленке подлежат сдаче как серебросодержащие отходы в соответствии с законодательством РФ.

При отсутствии пунктов вторсырья или в случаях, когда сдача документов на переработку экономически нецелесообразна, библиотеки уничтожают исключенные документы на месте в присутствии лиц, которые составляют акт об уничтожении списанных объектов библиотечного фонда.

В акте о списании отражаются наименование, номер и дата документа, подтверждающего факт сдачи списанных объектов в пункт вторичного сырья, или акта об уничтожении списанных объектов библиотечного фонда. Документ прилагается к акту о списании со списком.

После завершения мероприятий, предусмотренных актом о списании, первый экземпляр акта о списании со списком и документом, подтверждающим выбытие, передается в бухгалтерию, второй экземпляр остается в подразделении, осуществляющем учет библиотечного фонда.

На основании акта о списании библиотечное подразделение и бухгалтерия вносят изменения в соответствующие учетные документы (п. 5.8 Порядка).

В бухгалтерском учете данная операция отражается следующим образом (п. 12 Инструкции N 174н):

Содержание операции

Дебет

Кредит

Списаны объекты библиотечного фонда по причине ветхости (физического износа), дефектности, устарелости по содержанию (морального износа), непрофильности и т.п. <*>

0 401 10 172

0 104 37 410

0 101 37 410

<*> Согласно п. 3 ст. 298 ГК РФ бюджетное учреждение вправе самостоятельно распоряжаться движимым имуществом, не отнесенным в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 26.07.2010 N 538 к категории особо ценного движимого имущества. Следовательно, списание указанного имущества с учета может быть произведено без согласования с учредителем учреждения.

Как принять к учету полученную макулатуру?

Как было отмечено, списанные объекты библиотечного фонда по причинам ветхости, дефектности, устарелости по содержанию направляются в пункты вторичного сырья.

Принятие к учету макулатуры, оставшейся в распоряжении учреждения в результате списания библиотечного фонда, осуществляется в соответствии с п. 34 Инструкции N 174н. При этом фактическая стоимость материальных запасов определяется комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов исходя из их оценочной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 106 Инструкции N 157н).

Примечание. В соответствии с п. 25 Инструкции N 157н под текущей оценочной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к учету.

В учете будет сделана следующая бухгалтерская запись:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Принята к учету макулатура, оставшаяся в распоряжении учреждения

0 105 36 340

0 401 10 172

Пример 1. На основании акта бюджетное учреждение списало учебники на сумму 27 500 руб., приобретенные ранее за счет субсидии, выделенной на выполнение государственного задания, по причине устарелости содержания (морального износа). Амортизация начислена в размере 100%. Согласно решению комиссии организации оценочная стоимость макулатуры, оставшейся после списания книг, составляет 2200 руб.

Данные операции необходимо отразить проводками:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Списаны книги с учета

4 104 37 310

4 101 37 410

27 500

Принята к учету макулатура, полученная после списания книг

4 105 36 340

4 401 10 172

2200

Как отразить расчеты по реализации макулатуры?

Начисление доходов от реализации макулатуры относится на подстатью 172 "Доходы от операций с активами" КОСГУ. Однако для отражения кассовых поступлений данная подстатья не применяется. В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденными Приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н, зачисление денежных средств от реализации макулатуры следует отражать по статье 440 "Уменьшение стоимости материальных запасов" КОСГУ.

Далее, что касается расчетов с утилизирующей организацией по сбору макулатуры, то их следует вести с использованием счета 0 209 74 000 "Расчеты по ущербу материальным запасам", руководствуясь п. 4.1 Методических рекомендаций, направленных Письмом Минфина России от 19.12.2014 N 02-07-07/66918. Ведение данного счета предусмотрено п. 221 Инструкции N 157н.

В соответствии с разъяснениями Минфина России, изложенными в Письме от 24.04.2012 N 02-04-10/1464, доходы от сдачи макулатуры будут являться собственными доходами учреждения. Поэтому все операции по ее реализации отражаем по КФО 2 - "приносящая доход деятельность".

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Начислен доход от реализации макулатуры

2 209 74 560

2 401 10 172

Поступили денежные средства на лицевой счет учреждения

2 201 11 510

17 (статья 440 КОСГУ)

2 205 74 660

Списание стоимости макулатуры при ее реализации производится на основании акта о списании материальных запасов (ф. 0504230) и отражается в бухгалтерском учете записью (п. 37 Инструкции N 174н):

Содержание операции

Дебет

Кредит

Списана стоимость реализованной макулатуры

2 401 10 172

2 105 36 440

Пример 2. Бюджетным учреждением по оценочной стоимости оприходована макулатура на сумму 3300 руб., которая впоследствии реализована организации, занимающейся ее сбором.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие бухгалтерские записи:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Оприходована макулатура по оценочной стоимости

2 105 36 340

2 401 10 172

3300

Списана с учета макулатура для последующей реализации

2 401 10 172

2 105 36 440

3300

Начислен доход от реализации металлолома

2 209 74 560

2 401 10 172

3300

Возникает ли обязанность по уплате НДС и налога на прибыль с реализованной макулатуры?

В силу п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. Таким образом, реализация макулатуры бюджетным учреждением по рыночной стоимости подлежит обложению НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Что касается налога на прибыль, то здесь возникают два объекта налогообложения.

Во-первых, в целях применения гл. 25 НК РФ стоимость материалов, полученных при ликвидации объектов основных средств, признается внереализационным доходом учреждения (п. 13 ст. 250 НК РФ, Письма Минфина России от 17.07.2013 N 03-03-05/27903, от 08.08.2013 N 03-03-06/4/32160).

Во-вторых, выручка от реализации макулатуры признается доходом от реализации. На основании пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации товаров и (или) имущественных прав налогоплательщик вправе уменьшить доходы от данных операций на цену приобретения (создания) этого имущества, а также на сумму расходов, указанных в абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ. Исходя из этой нормы стоимость материалов, полученных при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, при ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. п. 13 и 20 ч. 2 ст. 250 НК РФ.

В бухгалтерском учете операции по начислению налогов будут отражены следующим образом (п. 131 Инструкции N 174н):

Содержание операции

Дебет

Кредит

Начислен НДС

2 401 10 130

или

2 401 10 180

2 303 04 730

Начислен налог на прибыль

2 401 10 130



или

2 401 10 180

2 303 03 730

Пример 3. Бюджетным учреждением оприходована макулатура по оценочной стоимости в сумме 1500 руб. Стоимость реализованной макулатуры специализированной организации составила 2360 руб. (в том числе НДС - 360 руб.).

В бухгалтерском учете были сделаны следующие бухгалтерские записи:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Начислен доход от реализации металлолома

2 209 74 560



2 401 10 172

2360

Начислен НДС

2 401 10 130

2 303 04 730

360

Начислен налог на прибыль



(1500 руб. + (2360 - 360) руб. - 1500 руб.) x 20%

2 401 10 130

2 303 03 730

400

Перечислены налоги в бюджет

2 303 04 830



2 201 11 610

360

2 303 03 830

400

Заключение

Кратко сформулируем основные выводы:

  1. Книги (учебники, документы) выбывают из библиотечного фонда в связи с физической утратой или частичной либо полной утратой потребительских свойств. Их выбытие оформляется актом о списании исключенных объектов библиотечного фонда (ф. 0504144).
  2. Принятие к учету макулатуры, оставшейся в распоряжении учреждения в результате списания библиотечного фонда, отражается по оценочной стоимости.
  3. Начисление доходов от реализации макулатуры относится на подстатью 172 "Доходы от операций с активами" КОСГУ. Однако для отражения кассовых поступлений данная подстатья не применяется. Зачисление денежных средств от реализации макулатуры следует отражать по статье 440 "Уменьшение стоимости материальных запасов" КОСГУ.
  4. Реализация макулатуры по рыночной стоимости подлежит обложению НДС.
  5. Стоимость макулатуры, полученной при ликвидации библиотечного фонда, признается внереализационным доходом учреждения. Выручка от реализации макулатуры признается доходом от реализации, которая может быть уменьшена на стоимость данной макулатуры, оцененной в соответствии со ст. 105.3 НК РФ.
  6. Операции по НДС и налогу на прибыль организаций отражаются по соответствующей статье КОСГУ (130 "Доходы от оказания платных услуг (работ)" или 180 "Прочие доходы") в соответствии с решением учреждения, принятым в рамках его учетной политики.

М.Зарипова

Эксперт журнала



"Бюджетные организации:

бухгалтерский учет и налогообложение"