Мудрый Экономист

Расходы учреждения к празднику победы

"Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", 2015, N 5

В этом году наша страна отмечает знаменательную дату - 70-летие Победы в Великой Отечественной войне. В стороне от этого праздника не останутся и образовательные учреждения. Проведение праздничных мероприятий потребует определенных расходов. Какие это будут расходы и как их следует учитывать, рассмотрим в данной статье.

У образовательных учреждений в зависимости от возможностей (прежде всего финансовых) могут быть реализованы различные идеи проведения праздничных мероприятий. Однако часто возникают вопросы, по каким статьям расходов отражать реализацию тех или иных идей. Рассмотрим несколько практических ситуаций.

Приобретение праздничной атрибутики

Непременными атрибутами праздника Победы являются флаги, георгиевские ленточки, цветы, гирлянды и венки, которые возлагают к памятникам погибших воинов и мемориалам.

Прежде чем определиться со статьей расходов на приобретение флагов, комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов следует установить, в течение какого времени планируется их использование и в составе каких нефинансовых активов они будут приняты к учету.

Обратимся к Указаниям о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н (далее - Указания N 65н).

Если флаг приобретается для долгосрочного (более 12 месяцев) использования, то его следует принимать к учету в составе основных средств, а значит, расходы будут произведены по статье 310 "Увеличение стоимости основных средств" КОСГУ.

Если же флаг или маленькие флажки не прослужат больше года или же после проведения праздничных мероприятий не смогут быть использованы повторно, то их целесообразно в соответствии с Инструкцией N 157н <1> учитывать на счете 105 06 "Прочие материальные запасы" по статье 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ.

<1> Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.

Приобретение георгиевских ленточек также следует относить на статью 340 КОСГУ.

Венки, гирлянды и цветы, предназначенные для возложения к памятникам и мемориалам, следует отражать в расходах текущего года по статье 290 "Прочие расходы" КОСГУ.

Пример 1. Бюджетное образовательное учреждение за счет средств от приносящей доход деятельности через подотчетное лицо приобрело 500 георгиевских ленточек по 3 руб. за штуку, два российских флага по 660 руб. за штуку, кронштейн настенный для крепления флагов стоимостью 720 руб., а также венок за 800 руб. Комиссия учреждения по поступлению и выбытию активов приняла решение о включении флагов в состав основных средств, а кронштейна - в состав материальных запасов. 9 мая 2015 г. георгиевские ленточки в количестве 450 шт. розданы сотрудникам и обучающимся, участвующим в параде Победы. Кронштейн прикреплен к зданию учреждения.

Данные операции будут отражены в бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией N 174н <2> следующим образом:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Выданы из кассы денежные средства под отчет сотруднику на приобретение:

  • георгиевских ленточек

(500 шт. x 3 руб.)

2 208 34 560

2 201 34 610

1500

  • флагов

(2 шт. x 660 руб.)

2 208 31 560

2 201 34 610

1320

  • кронштейна

2 208 34 560

2 201 34 610

720

  • венка

2 208 91 560

2 201 34 610

800

На основании авансового отчета отражено поступление:

  • георгиевских ленточек

2 105 36 340

2 208 34 660

1500

  • флагов

2 106 31 310

2 208 31 660

1320

  • кронштейна

2 105 36 340

2 208 34 660

720

Стоимость венка на основании авансового отчета отнесена на расходы

2 401 20 290

2 208 91 660

800

Отражено списание георгиевских ленточек, выданных сотрудникам и обучающимся

(450 шт. x 3 руб.)

2 401 20 272

2 105 36 440

1350

Отражено списание кронштейна

2 401 20 272

2 105 36 440

720

Приняты к учету флаги

2 101 36 310

2 106 31 310

1320

Отражена выдача флагов в эксплуатацию <*>

2 401 20 271

2 101 36 410

1320

Забалансовый счет 21

<*> Объекты основных средств стоимостью до 3000 руб. при выдаче их в эксплуатацию списываются с балансового учета и принимаются к учету на забалансовом счете 21 "Основные средства стоимостью до 3000 руб. включительно в эксплуатации" (п. 373 Инструкции N 157н).
<2> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н.

В последнее время достаточно широко применяется еще один элемент праздничного оформления - баннеры. Они могут быть предназначены как для однократного, так и многократного использования. От этого будет зависеть, как их принимать к учету. Так, например, баннер с надписью "С праздником Великой Победы" может быть использован не только один раз, в текущем году, но и в последующем. Такой объект может быть принят к учету в составе основных средств.

А если изготовить баннер "С праздником 70-летия Великой Победы", то повторно его использовать уже не получится, и поэтому независимо от того, сколько он будет стоить, учитывать такой объект рекомендуется в составе материалов.

Организация и проведение праздничных мероприятий

Расходы на организацию и проведение праздничных мероприятий в рамках учебного заведения следует спланировать заранее. Для этого должен быть издан приказ руководителя, разработан план, назначены ответственные, составлена смета расходов.

Источником финансирования организации встречи с ветеранами ВОВ в образовательном учреждении могут быть как собственные средства данного учреждения, так и субсидия на выполнение государственного задания, поскольку рассматриваемое мероприятие несет в себе воспитательные функции и расходы на его проведение могут быть предусмотрены планом ФХД по основному виду деятельности.

При планировании этих мероприятий не следует забывать о соблюдении действующего законодательства о закупках - Федерального закона N 223-ФЗ <3> и Федерального закона N 44-ФЗ <4>.

<3> Федеральный закон от 18.07.2011 N 223-ФЗ "О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц".
<4> Федеральный закон от 05.04.2013 N 44-ФЗ "О контрактной системе закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд".

Предлагаем примерную смету на организацию праздника. В ней укажем и статьи расходов в соответствии с Указаниями N 65н.

Вид расходов

Сумма, руб.

Статья расходов КОСГУ

Оформление актового зала гелиевыми шарами

4000

226

Подарки для приглашенных ветеранов (по 500 руб. на 5 чел.)

2500

290

Цветы для приглашенных ветеранов

1500

290

Фуршет для приглашенных ветеранов

1500

226

Изготовление и трансляция видеоролика о приглашенных ветеранах

3000

226

Услуги по подвозу приглашенных ветеранов



1500

222

Итого:

14 000

Скажем несколько слов о подарках. Выдача подарков должна производиться на основании документа, подтверждающего дарение, например ведомости.

Согласно п. 345 Инструкции N 157н материальные ценности, приобретаемые в целях дарения, в том числе ценные подарки, сувениры, учитываются (по стоимости их приобретения) в течение всего периода нахождения их в учреждении на забалансовом счете 07 "Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры".

Обратите внимание! Подарки, которые получены ветеранами ВОВ, инвалидами ВОВ, вдовами военнослужащих, погибших в период войны с Финляндией, ВОВ, войны с Японией, вдовами умерших инвалидов ВОВ и бывшими узниками нацистских концлагерей, тюрем и гетто, а также бывшими несовершеннолетними узниками концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в период Второй мировой войны, в части, не превышающей 10 000 руб. за налоговый период, в соответствии с п. 33 ст. 217 НК РФ, не подлежат обложению НДФЛ. Со стоимости подарков, превышающей 10 000 руб., учреждение обязано исчислить НДФЛ.



Пример 2. Воспользуемся данными приведенной выше сметы. Она составлена автономным образовательным учреждением. Расходы произведены за счет средств от приносящей доход деятельности и отнесены на текущий финансовый результат. Расчеты с поставщиками работ и услуг осуществлены путем перечислений с лицевого счета учреждения, за исключением покупки цветов. Они приобретены за наличный расчет через подотчетное лицо.

Данные операции подлежат отражению в бухгалтерском учете автономного учреждения в соответствии с Инструкцией N 183н <5> следующим образом:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Оплачены расходы:

  • на оформление зала гелиевыми шарами

2 302 26 000

2 201 11 000

4000

  • на приобретение подарков

2 302 91 000



2500

  • на организацию фуршета

2 302 26 000

1500

  • на изготовление и трансляцию видеоролика о ветеранах

2 302 26 000

3000

  • на транспортные услуги

2 302 22 000



1500

Выданы под отчет денежные средства на приобретение цветов

2 208 91 000

2 201 34 000

1500

Приняты к учету расходы:

  • на оформление зала гелиевыми шарами

2 401 20 226



2 302 26 000

4000

  • на приобретение подарков

2 401 20 290

2 302 91 000

2500

  • на организацию фуршета

2 401 20 226

2 302 26 000

1500

  • на изготовление и трансляцию видеоролика о ветеранах

2 401 20 226

2 302 26 000

3000

  • на транспортные услуги

2 401 20 222

2 302 22 000

1500

  • на приобретение цветов

2 401 20 290

2 208 91 000

1500

Приняты к учету подарки при поступлении в учреждение

Забалансовый счет 07

2500

Списаны подарки с учета после дарения

Забалансовый счет 07

2500

<5> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 23.12.2010 N 183н.

Посадка Аллеи Памяти

Для того чтобы организовать посадку многолетних насаждений, изначально нужно определить для этого место. Такой выбор в обязательном порядке подлежит согласованию с органами местного самоуправления, на которые в соответствии с Федеральным законом N 131-ФЗ <6> возложена обязанность:

<6> Федеральный закон от 06.10.2003 N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации".

Аллея Памяти может быть заложена как на территории, принадлежащей образовательному учреждению, так и вне ее. Так как декоративные насаждения (многолетние деревья и кустарники) на улицах, площадях, в парках, скверах, на территории учреждений следует учитывать в составе основных средств, от места посадки зависит, у кого высаженная аллея будет учитываться на балансе.

Предположим, что посаженные деревья не будут впоследствии являться собственностью учреждения образования и ему поручено просто купить саженцы и посадить в установленном месте. В этом случае в учете учреждения отражаются операции по поступлению и выбытию материальных запасов, так как согласно Указаниям N 65н приобретение саженцев многолетних насаждений (посадочного материала), включая плодово-ягодные насаждения всех видов до достижения ими эксплуатационного возраста или до наступления плодоношения, следует отражать по статье 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ.

Казенное учреждение (Инструкция N 162н <*>)

Бюджетное учреждение (Инструкция N 174н)

Автономное учреждение (Инструкция N 183н)

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Принятие к учету саженцев

1 105 36 340

1 302 34 730

1 208 34 660

0 105 36 340

0 302 34 730

0 208 34 660

0 105 36 000

0 302 34 000

0 208 34 000

Списание с учета саженцев

1 401 20 272

1 105 36 440

0 401 20 272

0 109 xx 272

0 105 36 440

0 401 20 272

0 109 xx 272

0 105 36 000

<*> Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденная Приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н.

Разберем другой вариант: закладка Аллеи Памяти будет производиться на территории самой образовательной организации.

Пример 3. Казенное образовательное учреждение в рамках празднования 70-летия Победы приняло решение о закладке Аллеи Памяти. Выбор участка согласован с органами местного самоуправления. Произведена его расчистка и подготовка к посадке. Для данной работы заключен договор ГПХ с физическим лицом. Оплата работы составила 5000 руб., а начисления на нее - 1355 руб.: страховые взносы в ПФР (22%) - 1100 руб., страховые взносы в ФФОМС (5,1%) - 255 руб. По безналичному расчету приобретены саженцы 20 деревьев на сумму 10 000 руб. (по 500 руб. каждое). Деньги физическому лицу выданы по окончании работ через кассу.

Согласно п. 43 Инструкции N 157н капитальные вложения учреждения в многолетние насаждения следует включать в состав основных средств ежегодно в сумме вложений, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ. То есть учитывать многолетние насаждения в составе основных средств нужно тогда, когда они достигнут эксплуатационного (зрелого) возраста, а не в момент посадки.

Как самостоятельные объекты учета нефинансовых активов они отражаются в составе основных средств по счету 0 101 38 000 "Прочие основные средства - иное недвижимое имущество учреждения" (Письмо Минфина России от 23.09.2013 N 02-06-10/39403).

Расходы по расчистке и подготовке участка к посадке деревьев следует оплатить за счет подстатьи 225 "Работы, услуги по содержанию имущества" КОСГУ.

В бюджетном учете казенного учреждения описанные выше факты хозяйственной жизни будут отражены следующим образом:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Приобретены саженцы деревьев

1 105 36 340

1 302 34 730

10 000

Произведена оплата саженцев

1 302 34 830

1 304 05 340

10 000

Сформирована первоначальная стоимость аллеи после посадки

1 106 31 310

1 105 36 440

10 000

Начислена оплата по договору физическому лицу

1 401 20 225

1 302 25 730

5000

Удержан НДФЛ с физического лица

(5000 руб. x 13%)

1 302 25 830

1 303 01 730

650

Начислены страховые взносы в ПФР

1 401 20 225

1 303 10 730

1100

Начислены страховые взносы в ФФОМС

1 303 07 730

255

Перечислены в бюджет:

  • НДФЛ

1 303 01 830

1 304 05 225

650

  • страховые взносы в ПФР

1 303 10 830

1100

  • страховые взносы в ФФОМС

1 303 07 830

255

Выдана из кассы оплата по договору

(5000 - 650) руб.

1 302 25 830

1 201 34 610

4350

Смотры, конкурсы, призы

К празднованию Дня Победы может быть приурочено проведение различных смотров, конкурсов, соревнований среди обучающихся. Участие и победа в таких мероприятиях может быть отмечена различными поощрениями: грамотами, подарками, призами.

Как мы уже сказали выше, призы и подарки, предназначенные для вручения, приобретаются за счет статьи 290 "Прочие расходы" КОСГУ. Их стоимость сразу относится на счет затрат или прочих расходов учреждения, а сами они учитываются на забалансовом счете 07 "Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры". При этом учет наград и призов ведется в условной оценке (один предмет - один рубль, а учет подарков и сувениров - по стоимости приобретения) в течение всего периода их нахождения в учреждении (п. 345 Инструкции N 157н). После вручения их призерам и победителям они списываются с забалансового учета.

Здесь снова может возникнуть вопрос об исчислении НДФЛ с полученных призов и подарков. Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ в налоговую базу включаются все доходы налогоплательщика в денежной и натуральной формах, право распоряжения которыми у него возникло. Таким образом, полученные обучающимися денежные и неденежные призы и подарки будут являться их доходом.

В соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ в перечень доходов, не превышающих 4000 руб., освобождаемых от обложения НДФЛ, входят:

Таким образом, призы и подарки, стоимость которых не превышает 4000 руб., НДФЛ не облагаются. Учреждение в этом случае не признается налоговым агентом, поскольку на него не возлагается обязанность исчисления, удержания у налогоплательщика и перечисления в бюджетную систему РФ налога на доходы физических лиц (Письмо Минфина России от 08.05.2013 N 03-04-06/16327).

Заключение

Расходы на проведение праздничных мероприятий в образовательном учреждении могут быть весьма разнообразны. Они должны быть спланированы заранее и учтены при составлении плана ФХД. В учетной политике учреждения следует предусмотреть, относить такие разовые расходы на себестоимость оказываемых услуг или сразу списывать на финансовый результат. Приобретенные нефинансовые активы, предназначенные для расходования во время проведения праздничных мероприятий, подлежат учету на соответствующих счетах баланса и списываются по мере их выбытия.

При планировании вручения подарков ветеранам или призов за участие в конкурсах обучающимся нужно следить за их стоимостью и в случае необходимости исполнять обязанности налогового агента по удержанию и перечислению НДФЛ.

О.Лунина

Редактор журнала

"Учреждения образования:

бухгалтерский учет и налогообложение"