Мудрый Экономист

Декларация по ЕНВД за IV квартал 2016 года

"Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2016, N 48-49

Декларация по ЕНВД за IV квартал 2016 года сдается не позднее 20 января 2017 года (п. 3 ст. 346.32 НК). Форма и электронный формат "вмененной" декларации утверждены Приказом ФНС от 4 июля 2014 г. N ММВ-7-3/353@. Сдавать ее нужно в ту инспекцию, в которой организация (ИП) состоит на учете в качестве плательщика ЕНВД.

К сведению! Приказом ФНС от 19 октября 2016 г. N ММВ-7-3/574@ в форму декларации по ЕНВД внесены изменения, а также утвержден ее новый формат. Нововведения связаны с вступлением в силу поправок, внесенных в главу 26.3 Налогового кодекса, которые вступают в силу с 1 января 2017 года. Прежде всего речь идет об изменении состава "вмененного" вычета, а именно: ИП, имеющие работников, при расчете ЕНВД получили право уменьшить сумму единого налога на уплаченные "за себя" взносы во внебюджетные фонды (ст. 346.32 НК в редакции Закона от 2 июня 2016 г. N 178-ФЗ). Соответственно, по обновленной форме декларации плательщики ЕНВД должны будут отчитаться по итогам первого налогового периода 2017 года.

Состав декларации

Таким образом, за IV квартал 2017 года "вмененщики" отчитываются по "старой", то есть уже давно знакомой им форме. Однако в истекшем периоде контролирующие органы не оставили "вмененщиков" без внимания. Правда, в некоторых случаях вместо того, чтобы внести ясность, их, наоборот, даже запутали. Но об этом немного позднее.

Декларация по ЕНВД состоит из титульного листа и трех разделов:

Заполнять декларацию предписано в следующей последовательности - сначала раздел 2, в котором производится, собственно, расчет "вмененного" налога по определенному виду деятельности. Далее, в разделе 3, показываем общую сумму ЕНВД, подлежащую уплате в бюджет за IV квартал 2016 года. В разделе 1 сумму "вмененного" налога отражаем в отдельности по каждому ОКТМО.

"Титульные" нюансы

В первую очередь отметим, что в декларации по ЕНВД за IV квартал 2016 года нужно указывать код вида экономической деятельности по новому классификатору - по ОКВЭД2 029-2014. Дело в том, что декларацию вы подаете уже в 2017 году. А с 1 января 2017 года старый классификатор (ОК 029-2001) утрачивает силу.

Кроме того, декларации за IV квартал 2016 года соответствует код "24". Отметим, что при реорганизации (ликвидации) организации в IV квартале 2016 года в соответствующем поле ставится код "56". При этом учтите, что этот код предусмотрен только для организаций. Поэтому, в частности, индивидуальные предприниматели, которые в отчетном налоговом периоде снялись с "вмененного" учета или даже утратили статус ИП, в декларации за IV квартал 2016 года в любом случае ставят код "24".

Предположим, что ООО "Ромашка" в рамках ЕНВД занимается техническим обслуживанием и ремонтом автотранспортных средств. В декларации за III квартал 2016 г. указывался старый код ОКВЭД - 50.2 согласно ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1), а за IV квартал 2016 г. в ЕГРЮЛ указан код согласно ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) - 45.2. Его и отражаем в декларации за указанный налоговый период.

Титульный лист декларации по ЕНВД за IV квартал 2016 года будет заполнен так:

Фрагмент заполнения титульного листа декларации по ЕНВД за IV квартал 2016 г.

                                                             Форма по КНД 1162016
Налоговая декларация
по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности
--T-T-¬ --T-¬ --T-T-T-¬
Номер корректировки ¦0¦-¦-¦ Налоговый период (код) ¦2¦1¦ Отчетный год ¦2¦0¦1¦6¦
L-+-+-- L-+-- L-+-+-+--
--T-T-T-¬ --T-T-¬
Представляется в налоговый орган (код) ¦7¦8¦0¦6¦ по месту учета (код) ¦2¦1¦4¦
L-+-+-+-- L-+-+--
--T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
¦О¦Б¦Щ¦Е¦С¦Т¦В¦О¦ ¦С¦ ¦О¦Г¦Р¦А¦Н¦И¦Ч¦Е¦Н¦Н¦О¦Й¦ ¦О¦Т¦В¦Е¦Т¦С¦Т¦В¦Е¦Н¦Н¦О¦С¦Т¦Ь¦Ю¦
L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
--T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
¦"¦Р¦О¦М¦А¦Ш¦К¦А¦"¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
--T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
--T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
(налогоплательщик)
--T-¬ --T-¬ --T-¬
Код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД ¦4¦5¦.¦2¦ ¦.¦ ¦ ¦
L-+-- L-+-- L-+--

Обратите внимание! При подаче "уточненок" за предыдущие налоговые периоды в них нужно указывать код по ОКВЭД, который действовал в том периоде и был отражен в первичных декларациях (см. письмо ФНС от 9 ноября 2016 г. N СД-4-3/21206@).

Раздел 2. Расчетный

Расчет суммы ЕНВД производится в разделе 2 декларации. При этом налогоплательщикам нужно следовать простым правилам.

  1. Раздел 2 заполняем отдельно:
  1. Для исчисления суммы "вмененного" налога необходимо знать несколько показателей:
  2. физический показатель и величину базовой доходности на единицу физического показателя - они установлены в пункте 3 статьи 346.29 Кодекса;
  3. коэффициенты К1 и К2, на которые корректируется базовая доходность.

К1 - одинаковый для всех плательщиков ЕНВД. И на 2016 г. он установлен в размере 1,798 (Приказ Минэкономразвития от 20 октября 2015 г. N 772).

К2 - этот коэффициент устанавливается региональными властями. Он учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности.

К сведению! Коэффициент К1, от значения которого зависит величина "вмененной" налоговой нагрузки на плательщиков ЕНВД, в 2017 году сохранится на уровне 2016 г. То есть он останется равным 1,798 (утв. Приказом Минэкономразвития от 3 ноября 2016 г. N 698, Закон от 30 ноября 2016 г. N 401-ФЗ).

  1. Изменение физического показателя учитывается с начала того месяца, в котором оно имело место быть (п. 9 ст. 346.29 НК).

К примеру, вы занимаетесь "вмененными" перевозками грузов и в качестве физпоказателя выступает количество ТС, используемых в указанном виде деятельности. Базовая доходность - 6 000 руб. в мес. на один автомобиль. Предположим, что на 1 октября "вмененный" автопарк составлял 8 грузовиков, однако 25 октября 2016 г. два из них были проданы. А 28 декабря 2016 г. приобретен и поставлен на учет в органах ГИБДД еще один грузовой автомобиль. Допустим, что К2 равен 1. Раздел 2 в отношении указанного вида деятельности будет заполнен так:

Фрагмент заполнения разд. 2 декларации по ЕНВД за IV квартал 2016 г.

                 Показатели                            Код      Значение показателей
строки
1 2 3
--T-T-T-T-T-¬
Базовая доходность на единицу физического 040 ¦6¦0¦0¦0¦ ¦ ¦
показателя в месяц (руб.) L-+-+-+-+-+--
--¬ --T-T-¬
Корректирующий коэффициент К1 050 ¦1¦.¦7¦9¦8¦
L-- L-+-+--
--¬ --T-T-¬
Корректирующий коэффициент К2 060 ¦1¦.¦ ¦ ¦ ¦
L-- L-+-+--
Количество календарных Налоговая база
дней осуществления с учетом количества
деятельности в месяце календарных дней
Величина постановки на учет осуществления
Код физического (снятия с учета) деятельности в
строки показателя в качестве месяце постановки на
налогоплательщика учет (снятия с
единого налога учета) в качестве
налогоплательщика
единого налога
1 2 3 4
--T-T-T-T-T-¬ --T-¬ --T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
В: 1 месяце квартала 070 ¦6¦-¦-¦-¦-¦-¦ ¦-¦-¦ ¦6¦4¦7¦2¦8¦-¦-¦-¦-¦-¦
L-+-+-+-+-+-- L-+-- L-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
--T-T-T-T-T-¬ --T-¬ --T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
2 месяце квартала 080 ¦6¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦6¦1¦7¦2¦8¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L-+-+-+-+-+-- L-+-- L-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
--T-T-T-T-T-¬ --T-¬ --T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
3 месяце квартала 090 ¦7¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦7¦5¦5¦1¦6¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L-+-+-+-+-+-- L-+-- L-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
Налоговая база всего (руб.) --T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
(сумма строк (070 - 090) гр. 4) 100 ¦2¦0¦4¦9¦7¦2¦-¦-¦-¦-¦
L-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
--T-¬ --¬
Ставка налога (%) 105 ¦1¦5¦.¦-¦
L-+-- L--
Сумма исчисленного единого налога на вмененный доход --T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
за налоговый период (руб.) 110 ¦3¦0¦7¦4¦6¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
(стр. 100 x стр. 105 / 100) L-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
--¬ --¬
L-- L--
  1. Особый порядок заполнения раздела 2 декларации установлен для случаев, когда в течение квартала организация (ИП) становилась на учет в качестве плательщика ЕНВД или же снималось с такого.

В подобных ситуациях в силу положений пункта 10 статьи 346.29 Кодекса размер "вмененного" дохода за месяц, в котором организация (ИП) становилась на учет или снималась с "вмененного" учета, определяется исходя из фактического осуществления в этом месяце "вмененной" деятельности. С этой целью используется следующая формула:

          БД x ФП
ВД = --------- x КД1,
КД

где ВД - сумма вмененного дохода за месяц;

БД - базовая доходность, скорректированная на коэффициенты;

ФП - величина физического показателя;

КД - количество календарных дней в месяце;

КД1 - фактическое количество дней осуществления предпринимательской деятельности в месяце в качестве плательщика ЕНВД.

Практика показывает, что налогоплательщики достаточно часто ошибаются при подсчете количества дней фактического осуществления "вмененной" деятельности в качестве плательщика ЕНВД. На самом деле здесь ничего сложного нет, просто в расчет нужно включить день постановки на учет в качестве плательщика ЕНВД, указанный самой организацией в заявлении о постановке на учет, или же день снятия с учета, также указанный в соответствующем заявлении.

Предположим, организация встала на "вмененный" учет 14 декабря 2016 г. Вид "вмененной" деятельности - "Реализация товаров с использованием торговых автоматов". Физический показатель - "Количество торговых автоматов". Базовая доходность - 4 500 руб. в месяц на единицу физпоказателя. Предположим, что у компании на момент постановки на "вмененный" учет был только один такой автомат, а К2 региональными властями в отношении данного вида деятельности установлен в размере 1. В этом случае раздел 2 декларации за IV квартал 2016 г. будет заполнен так:

Фрагмент заполнения разд. 2 декларации по ЕНВД за IV квартал 2016 г.

                 Показатели                            Код      Значение показателей
строки
1 2 3
--T-T-T-T-T-¬
Базовая доходность на единицу физического 040 ¦4¦5¦0¦0¦ ¦ ¦
показателя в месяц (руб.) L-+-+-+-+-+--
--¬ --T-T-¬
Корректирующий коэффициент К1 050 ¦1¦.¦7¦9¦0¦
L-- L-+-+--
--¬ --T-T-¬
Корректирующий коэффициент К2 060 ¦1¦.¦ ¦ ¦ ¦
L-- L-+-+--
Количество календарных Налоговая база
дней осуществления с учетом количества
деятельности в месяце календарных дней
Величина постановки на учет осуществления
Код физического (снятия с учета) деятельности в
строки показателя в качестве месяце постановки на
налогоплательщика учет (снятия с
единого налога учета) в качестве
налогоплательщика
единого налога
1 2 3 4
--T-T-T-T-T-¬ --T-¬ --T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
В: 1 месяце квартала 070 ¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦ ¦-¦-¦ ¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦
L-+-+-+-+-+-- L-+-- L-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
--T-T-T-T-T-¬ --T-¬ --T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
2 месяце квартала 080 ¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦ ¦-¦-¦ ¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦
L-+-+-+-+-+-- L-+-- L-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
--T-T-T-T-T-¬ --T-¬ --T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
3 месяце квартала 090 ¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦ ¦1¦8¦ ¦4¦6¦9¦8¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦
L-+-+-+-+-+-- L-+-- L-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
Налоговая база всего (руб.) --T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
(сумма строк (070 - 090) гр. 4) 100 ¦4¦6¦9¦8¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦
L-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
--T-¬ --¬
Ставка налога (%) 105 ¦1¦5¦.¦-¦
L-+-- L--
Сумма исчисленного единого налога на вмененный доход --T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
за налоговый период (руб.) 110 ¦7¦0¦5¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
(стр. 100 x стр. 105 / 100) L-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
--¬ --¬
L-- L--

"Нулевка" по ЕНВД: быть или не быть?

В IV квартале 2016 года вновь стала актуальной проблема, касающаяся возможности представления "вмененщиками" нулевой декларации по ЕНВД. Дело в том, что по итогам рассмотрения жалобы одного ИП Федеральная налоговая служба, с одной стороны, в очередной раз констатировала, что временное приостановление налогоплательщиком деятельности, облагаемой ЕНВД, не освобождает его от обязанностей по уплате ЕНВД и представления налоговой декларации за этот период. С другой - в ФНС признали, что в случае, если владение или пользование имуществом, необходимым для "вмененной" деятельности, прекращено, физпоказатели для исчисления ЕНВД отсутствуют. А это означает, что сумма ЕНВД к уплате за соответствующий налоговый период составит 0 рублей.

Предположим, что физическим показателем является площадь торгового зала и 24 ноября 2016 г. у компании истек договор аренды соответствующего помещения. Новый договор будет заключен уже в 2017 году. С учетом новой позиции ФНС при таких обстоятельствах в разделе 2 декларации за IV квартал 2016 года по строкам 080 - 090 организация вправе поставить прочерки.

Между тем считаем необходимым напомнить, что в Минфине категорически против такого подхода. В частности, в письме Минфина от 24 октября 2014 г. N 03-11-09/53916 указывается, что отсутствие в налоговом периоде физпоказателей, используемых для исчисления единого налога, означает прекращение "вмененной" деятельности и возникновение обязанности снятия с учета в качестве плательщика ЕНВД в установленном пунктом 3 статьи 346.28 Кодекса порядке. Поэтому до снятия с "вмененного" учета организация (ИП) должна платить ЕНВД по полной - исходя из имеющихся физических показателей и базовой доходности в месяц. Причем в Минфине считают, что даже если значение физпоказателя равно нулю, то для определения налоговой базы нужно брать его предыдущее ненулевое значение.

Для сравнения: в предыдущем примере мы, руководствуясь позицией ФНС, "обнулили" "вмененный" доход за ноябрь и декабрь 2016 года. В то же время, по "расчетам" Минфина, в рассматриваемой ситуации за каждый из трех месяцев IV квартала 2016 года компания получает одинаковый доход.

Надо сказать, что, конечно же, самым безопасным вариантом в подобных ситуациях будет сняться с учета в качестве плательщика ЕНВД. Между тем очевидно, что в некоторых ситуациях это, мягко говоря, нецелесообразно. Учитывая позицию ФНС, можно надеяться на то, что налоговики примут и "нулевые" показатели. Однако, скорее всего, они потребуют пояснения, с чем, собственно, связано "обнуление". Думается, что в спорных ситуациях определяющим будет факт наличия/отсутствия физического показателя в соответствующем периоде. И этот факт требует документального подтверждения.

Раздел 3. "Вычитаемые" нюансы

Раздел 3 декларации по ЕНВД заполняем по "старым" правилам. Индивидуальные предприниматели, имеющие наемных работников, не могут уменьшить сумму "вмененного" налога на уплаченные "за себя" фиксированные взносы во внебюджетные фонды (см. определение КС от 29 марта 2016 г. N 697-О). Такое право у них появится только с 1 января 2017 года (Закон от 2 июня 2016 г. N 178-ФЗ).

Также учтите, что в декларации по ЕНВД за IV квартал 2016 года организации и ИП, производящие выплаты в пользу сотрудников, смогут в состав "вмененного" вычета включить только уплаченные в этом периоде взносы во внебюджетные фонды, начисленные на зарплату сотрудников.

В свою очередь индивидуальные предприниматели, которые не производят выплат в пользу физлиц, вправе не только учесть свои "личные" взносы при расчете ЕНВД в полном объеме (без 50-процентного ограничения от суммы исчисленного налога, в отличие от "вмененщиков"-работодателей), но и с периодом для применения такого вычета у них есть варианты. Дело в том, что абзац 3 пункта 2.1 ст. 346.32 Налогового кодекса (далее - Кодекс) устанавливает только размер уменьшения суммы страховых взносов, но не период такого уменьшения (см. определение ВС от 16 февраля 2015 г. N 307-КГ14-6614 по делу N А26-8666/2013). И из письма Минфина от 26 января 2016 г. N 03-11-09/2852 следует, что такие ИП-"одиночки" вправе уменьшить "вмененный" налог за IV квартал 2016 года на свои "личные" взносы, даже если они уплатят их уже в 2017 году. Главное, успеть это сделать до крайнего срока, установленного для уплаты ЕНВД за этот квартал, то есть до 25 января 2017 года (п. 1 ст. 346.32 НК).

На заметку

В завершение хотелось бы отметить два важных момента, которые в принципе напрямую к "вмененному" декларированию не относятся, тем не менее "вмененщикам" их следует знать.

Во-первых, с 1 января 2017 года коды видов экономической деятельности и коды услуг, относящихся к бытовым услугам, в том числе и для "вмененных" целей, установлены Распоряжением Правительства от 24 ноября 2016 г. N 2496-р.

Во-вторых, организации и ИП, которые перестали быть плательщиками ЕНВД, вправе на основании уведомления перейти на "упрощенку" с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате "вмененного" налога. Однако с 1 января 2016 года в статье 346.13 Кодекса уточняется, что уведомить об этом необходимо не позднее 30 календарных дней со дня прекращения обязанности по уплате ЕНВД.

И. Комарова