Мудрый Экономист

Когда возникает обособленное подразделение

"Аудитор", 2016, N 10

Достаточно распространенной является ситуация, при которой ваш работник направляется в длительную командировку, сроком более одного месяца. О необходимости в таком случае регистрировать или не регистрировать обособленное подразделение идет речь в данном материале.

Понятие "обособленное подразделение" присутствует в п. 2 ст. 11 НК РФ. Обособленное подразделение одновременно должно иметь два признака:

Если один из признаков отсутствует, считается, что обособленное подразделение не создано (Письмо ФНС России от 29.12.2006 N ШТ-6-09/1275@). Рассмотрим подробнее оба признака.

По мнению контролирующих органов, под территориальной обособленностью следует понимать осуществление деятельности по адресу, отличному от указанного в учредительных документах компании и ЕГРЮЛ (Письмо Минфина России от 12.01.2010 N 03-02-07/1-6).

По мнению же судей, подразделение является территориально обособленным от головной организации в том случае, если оно находится на территории, где налоговый контроль осуществляет иная налоговая инспекция, а не та, в которой организация состоит на учете в качестве налогоплательщика (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 29.11.2006 N Ф08-6161/2006-2552А).

В отношении стационарного рабочего места, созданного на срок более одного месяца, анализ Писем Минфина России позволяет сделать вывод о том, что при решении вопроса о создании и регистрации обособленного подразделения чиновники обращают особое внимание на то, оборудованы или нет стационарные рабочие места в месте командировки.

При этом финансисты подчеркивают, что форма организации работ (вахтовый метод или командировка) на данных рабочих местах не имеет значения. Такие выводы сделаны в Письмах Минфина России от 10.04.2009 N 03-02-07/1-176, от 19.07.2012 N 03-02-07/1-181 и от 12.10.2012 N 03-02-07/1-249.

Если же компания направляет сотрудников в служебную командировку для выполнения работ без создания стационарных рабочих мест, то обязанность по постановке на учет в налоговых органах по месту выполнения таких работ не возникает (Письмо Минфина России от 28.07.2011 N 03-02-07/1-265).

Признаки рабочего места перечислены в ч. 6 ст. 209 ТК РФ. Под рабочим понимается место:

Оборудование рабочего места означает создание работнику всех необходимых для исполнения трудовых обязанностей условий (оснащение офисной мебелью, техникой, иным оборудованием), а также само исполнение таких обязанностей (Письмо Минфина России от 23.05.2013 N 03-02-07/1/18299).

В случае командировки работников для выполнения работ на территории заказчика (например, монтаж и пуск в эксплуатацию оборудования) все условия для работы командированных работников обеспечивает заказчик. В этом случае в договоре целесообразно такие условия предусмотреть (Постановления ФАС Московского округа от 20.12.2010 N КА-А41/15744-10, от 02.03.2009 N КА-А40/817-09 и Северо-Западного округа от 15.02.2010 N А05-9705/2009).

А вот аренда помещения в месте командирования (офиса или другого нежилого помещения) будет являться серьезным основанием для налоговых органов проверить организацию: не должна ли она состоять на учете там, куда отправляет работников в длительную командировку (Письмо УФНС России по г. Москве от 20.10.2010 N 16-15/110055). Налоговые органы признают создание обособленного подразделения в двух случаях:

Для налоговых органов факт создания стационарных рабочих мест и необходимых условий для функционирования работников, в частности, подтвердят (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.11.2007 N А26-11293/2005):

В случае длительной командировки безопаснее арендовать квартиру в месте командировки, в котором сотрудник будет жить и работать. Тот факт, что срок аренды жилого помещения превышает один месяц, не будет свидетельствовать о создании стационарных рабочих мест в месте командировки (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.10.2006 N А05-3741/2006-29).

Таким образом, сам по себе факт командировки в другой регион, без учета изложенного выше, еще не означает автоматического создания обособленного подразделения (Письмо УФНС России по г. Москве от 28.10.2010 N 16-15/113452@, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.10.2006 N А05-3741/2006-29, Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.06.2015 N 14АП-2205/15).

О.А.Шлычкова

Начальник

консультационного отдела

ООО "Аудиторская служба "СТЕК"

А.В.Ивженко

Аудитор

ООО "Аудиторская служба "СТЕК"