Мудрый Экономист

Имущество стоимостью от 40 000 до 100 000 рублей: идем на хитрости

"Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", 2016, N 10

С 1 января 2016 г. в налоговом учете лимит стоимости амортизируемого имущества повысился до 100 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ), а в бухучете один из критериев признания актива основным средством остался прежним: стоимость свыше 40 000 руб. (п. 5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"). Многие предприятия, пытаясь избежать разницы в налоговом и бухгалтерском учете в части начисления амортизации, прибегают к различным уловкам. В статье ответим на вопросы читателей по данной теме.

Несколько слов о различиях в бухгалтерском и налоговом законодательстве

Итак, актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве ОС, если одновременно выполняются следующие условия:

Если все эти условия соблюдаются, организация вправе признать актив в качестве ОС. В то же время бухгалтерским законодательством предусмотрено, что организация может установить лимит (не более 40 000 руб.) и активы, отвечающие критериям признания их в качестве ОС, учитывать в составе МПЗ.

---------------------------------------------------------------------------¬
¦Активы, в отношении которых выполняются условия признания их в качестве ОС¦
L------------------T-------------------------------------T------------------
¦/ ¦/
-------------------------------------¬ ------------------------------------¬
¦Стоимостью в пределах лимита, ¦ ¦Стоимостью выше лимита, ¦
¦установленного в учетной политике ¦ ¦установленного в учетной политике ¦
¦организации, но не более 40 000 руб.¦ ¦организации, либо (если определен ¦
¦за единицу ¦ ¦максимальный лимит - 40 000 руб.) ¦
¦ ¦ ¦дороже 40 000 руб. ¦
L------------------T------------------ L-----------------T------------------
¦/ ¦/
-------------------------------------¬ ------------------------------------¬
¦Могут отражаться в бухгалтерском ¦ ¦Отражаются в бухгалтерском учете в ¦
¦учете и бухгалтерской отчетности в ¦ ¦качестве ОС ¦
¦составе материально-производственных¦ ¦ ¦
¦запасов ¦ ¦ ¦
L------------------------------------- L------------------------------------

Стоимость объектов ОС погашается в бухгалтерском учете посредством начисления амортизации.

В налоговом учете с некоторых пор действуют другие правила: в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ под основным средством понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или управления организацией, первоначальной стоимостью более 100 000 руб. Амортизируемым имуществом также является имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Таким образом, имущество, принятое на учет после 01.01.2016, стоимостью менее 100 000 руб. в целях ведения налогового учета не может быть признано основным средством, соответственно, его стоимость не может погашаться путем амортизации.

Одновременно с этим положения п. 3 ст. 254 НК РФ дают организациям право списывать расходы на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющегося амортизируемым, одним из двух способов:

Идем на хитрости

Вопрос: Можно ли в учетной политике для целей налогообложения установить, что имущество стоимостью от 40 000 до 100 000 руб. списывается в расходы исходя из срока его использования?

Первое, что приходит в голову (для того чтобы не возникало разницы в бухгалтерском и налоговом учете), - установить в учетной политике для целей налогообложения, что имущество стоимостью от 40 000 до 100 000 руб. списывается в расходы исходя из срока его использования.

Между тем чиновники считают, что гл. 25 НК РФ не предусматривается положений о возможности списания материальных расходов разными способами в зависимости от стоимости соответствующего имущества (Письмо от 20.05.2016 N 03-03-06/1/29124).

Поэтому будет целесообразнее в учетной политике указать таким образом: затраты на приобретение имущества, не являющегося амортизируемым, возможно списывать в течение более одного отчетного периода исходя из срока использования имущества (иных экономически обоснованных показателей). И уже в каждом конкретном случае пояснять возможность применения данного способа (оформлять бухгалтерской справкой).

С.В.Манохова

Редактор журнала

"Торговля:

бухгалтерский учет

и налогообложение"