Форма 6-НДФЛ: ФНС "подбила" информацию

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2016, N 9

Главное налоговое ведомство страны направило территориальным налоговикам для использования в работе разъяснения по вопросам представления и заполнения формы расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, - Письмо от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@. Посмотрим, чему уделено внимание в этот раз <1>.

<1> С материалами на данную тему вы можете ознакомиться в N N 1, 5 и 7 журнала.

Когда обязанность по сдаче формы 6-НДФЛ не возникает?

Обязанность по представлению в налоговый орган по месту своего учета расчета по форме 6-НДФЛ возникает у лиц, признаваемых в соответствии со ст. 226 и п. 2 ст. 226.1 НК РФ налоговыми агентами (это российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы).

Если российская организация и индивидуальный предприниматель не имеют работников, а также не производят выплаты доходов физическим лицам, обязанности по представлению расчета по форме 6-НДФЛ у них не возникает <2>.

<2> Соответствующие выводы можно сделать и из Писем ФНС России от 08.06.2016 N ЗН-19-17/97, от 04.05.2016 N БС-4-11/7928@.

Как заполнить расчет в случае выплаты дохода бывшему работнику в натуральной форме?

ФНС предложила рассмотреть данную ситуацию на примере: доход в натуральной форме получен бывшим сотрудником организации 01.06.2016.

Все необходимые сведения попадают в расчет за полугодие текущего года.

В разд. 1 при этом будут заполнены строки:

020 "Сумма начисленного дохода";
040 "Сумма исчисленного налога";
080 "Сумма налога, не удержанная налоговым агентом".

В разд. 2 данная операция находит отражение по строкам:

100 "Дата фактического получения дохода" - здесь надо указать 01.06.2016;
110 "Дата удержания налога" - 00.00.0000;
120 "Срок перечисления налога" - 00.00.0000;
130 "Сумма фактически полученного дохода" - соответствующий суммовой показатель;
140 "Сумма удержанного налога" - 0.

Стоит отметить: это не первое разъяснение налоговиков относительно заполнения расчета при выплате дохода в натуральном виде, причем каждое следующее из них писалось явно не "под копирку". Вот, к примеру, какие рекомендации были даны ФНС России в Письме от 28.03.2016 N БС-4-11/5278@: "Если работнику 01.03.2016 выплачивается доход в натуральной форме, то данная операция отражается в строках 020, 040, 080 раздела 1 и строках 100 - 140 раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2016 года. В разделе 2 данная операция должна быть отражена следующим образом: по строке 100 указывается 01.03.2016; по строке 110 - 01.03.2016; по строке 120 - 02.03.2016; по строкам 130 - соответствующий суммовой показатель; по строке 140 - 0". Заметна разница?

Хорошо, что ведомство упорядочило свои мысли. Судите сами: если НДФЛ не был удержан, о чем свидетельствует нулевая сумма по строке 140, заполнить строки 110 и 120 не представляется возможным, поэтому Письмо N БС-4-11/5278@ явно противоречило здравому смыслу, причем не только по этому вопросу (см. раздел "Какие суммы отражать в строке 080?" настоящей статьи).

Какие суммы включать в строку 030?

Строка 030 "Сумма налоговых вычетов" заполняется согласно значениям Кодов видов вычетов налогоплательщика, утвержденных Приказом ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@ <3> (см. таблицу ниже).

<3> См. также Письмо ФНС России от 28.03.2016 N БС-4-11/5278@.

Код	Вычеты в размерах, предусмотренных ст. 217 НК РФ	Примечание
501	Из стоимости подарков, полученных от организаций и ИП	Абзац 2 п. 28 ст. 217 НК РФ (код дохода 2720)
502	Из стоимости призов, полученных на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов госвласти (местного самоуправления)	Абзац 3 п. 28 ст. 217 (код дохода 2730)
503	Из суммы матпомощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту	Абзац 4 п. 28 ст. 217 (код дохода 2760)
504	Из суммы возмещения (оплаты) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом	Абзац 5 п. 28 ст. 217 (код дохода 2770)
505	Из стоимости выигрышей и призов, полученных на конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг)	Абзац 6 п. 28 ст. 217 (код дохода 2740)
506	Из суммы матпомощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов	Абзац 7 п. 28 ст. 217 (код дохода 2761)
507	Из суммы помощи (в денежной и натуральной формах), а также стоимости подарков, полученных ветеранами, инвалидами ВОВ, вдовами военнослужащих, погибших в период войн с Финляндией, Японией, ВОВ, вдовами умерших инвалидов ВОВ и бывшими узниками (в том числе несовершеннолетними) нацистских концлагерей, тюрем и гетто, других мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в период Второй мировой войны	-
508	Из суммы единовременной матпомощи, оказываемой работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка	-
509	Из суммы доходов, полученных работниками в натуральной форме в качестве оплаты труда от организаций сельскохозяйственных товаропроизводителей, определяемых в соответствии с п. 2 ст. 346.2 НК РФ, КФХ в виде сельскохозяйственной продукции их собственного производства и (или) работ (услуг), выполненных (оказанных) такими организациями и КФХ в интересах работника, имущественных прав, переданных указанными организациями и КФХ работнику	-
510	В сумме уплаченных работодателем страховых взносов за работника в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", но не более 12 000 руб. в год	-

Заметим, кстати: это коды, используемые для заполнения справок 2-НДФЛ и налоговых регистров по НДФЛ <4>.

<4> Пункт 1 ст. 230 НК РФ, разд. 1 Порядка заполнения формы 2-НДФЛ, утв. Приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@.

Отражать ли в строке 020 расчета доходы, не подлежащие обложению НДФЛ?

В расчете по форме 6-НДФЛ не отражаются доходы, не подлежащие обложению НДФЛ, перечисленные в ст. 217 НК РФ, - так высказалась налоговая служба, и это разъяснение соответствует ее прежним Письмам <5>. Вместе с тем нет четкого ответа на вопрос, как быть с доходами, частично освобожденными от НДФЛ по п. 28 ст. 217 НК РФ (4000 руб., полученными за налоговый период по каждому из некоторых оснований, например по материальной помощи, стоимости подарков).

<5> См., например, Письма ФНС России от 24.03.2016 N БС-4-11/5106, от 23.03.2016 N БС-4-11/4901.

Между тем строка по суммам налоговых вычетов, как было отмечено, заполняется на основании Кодов, утвержденных ФНС России в Приказе N ММВ-7-11/387@, а в этом Приказе как раз есть Коды для частично не облагаемых НДФЛ доходов (см. последний столбец "Примечание" таблицы выше).

Из сказанного следует вывод: необлагаемые доходы, поименованные в ст. 217 НК РФ, для которых код вычетов в Приложении 2 к названному Приказу отсутствует, показывать в форме 6-НДФЛ не надо. Если же коды вычетов в перечне, представленном в Приложении 2 к Приказу ФНС России N ММВ-7-11/387@, имеются, необлагаемые доходы надо показывать в расчете.

Пример 1. В сентябре (20-го числа) сотруднику от организации выдана материальная помощь - 10 000 руб. (код дохода - 2760, код вычета - 503). Согласно п. 28 ст. 217 НК РФ доходы, не превышающие 4000 руб., полученные за налоговый период в виде матпомощи от организаций (ИП), не облагаются НДФЛ. С суммы превышения (6000 руб.) был удержан налог. На следующий день (в соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ) НДФЛ перечислен в бюджет. В организации работает один человек.

Заполним расчет (за девять месяцев) в отношении данной операции.

Раздел 1

    ----T---¬
010 ¦ 1 ¦ 3 ¦
    +---+---+---T---T---T---T---T---T---T---¬
020 ¦ 1 ¦ 0 ¦ 0 ¦ 0 ¦ 0 ¦   ¦   ¦   ¦   ¦   ¦
    +---+---+---+---+---+---+---+---+---+---+
030 ¦ 4 ¦ 0 ¦ 0 ¦ 0 ¦   ¦   ¦   ¦   ¦   ¦   ¦
    +---+---+---+---+---+---+---+---+---+---+
040 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 0 ¦   ¦   ¦   ¦   ¦   ¦   ¦   ¦
    +---+---+---+---+---+---+---+---+---+---+
060 ¦ 1 ¦   ¦   ¦   ¦   ¦   ¦   ¦   ¦   ¦   ¦
    +---+---+---+---+---+---+---+---+---+---+
070 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 0 ¦   ¦   ¦   ¦   ¦   ¦   ¦   ¦
    L---+---+---+---+---+---+---+---+---+----

Раздел 2

    ----T---T---T---T---T---T---T---T---T---¬
100 ¦ 2 ¦ 0 ¦ . ¦ 0 ¦ 9 ¦ . ¦ 2 ¦ 0 ¦ 1 ¦ 6 ¦
    +---+---+---+---+---+---+---+---+---+---+
110 ¦ 2 ¦ 0 ¦ . ¦ 0 ¦ 9 ¦ . ¦ 2 ¦ 0 ¦ 1 ¦ 6 ¦
    +---+---+---+---+---+---+---+---+---+---+
120 ¦ 2 ¦ 1 ¦ . ¦ 0 ¦ 9 ¦ . ¦ 2 ¦ 0 ¦ 1 ¦ 6 ¦
    +---+---+---+---+---+---+---+---+---+---+
130 ¦ 1 ¦ 0 ¦ 0 ¦ 0 ¦ 0 ¦   ¦   ¦   ¦   ¦   ¦
    +---+---+---+---+---+---+---+---+---+---+
140 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 0 ¦   ¦   ¦   ¦   ¦   ¦   ¦   ¦
    L---+---+---+---+---+---+---+---+---+----

Какие суммы отражать в строке 080?

По строке 080 отражается общая сумма налога, не удержанная на отчетную дату налоговым агентом, нарастающим итогом с начала налогового периода. При этом (пояснила ФНС) нужно учитывать положения п. 5 ст. 226 и п. 14 ст. 226.1 НК РФ. Это означает, что в указанную строку попадают только те суммы исчисленного НДФЛ, которые организация (ИП) не сможет удержать у физических лиц в течение налогового периода <6>.

<6> См. также п. 3.4 Контрольных соотношений, направленных Письмом ФНС России от 10.03.2016 N БС-4-11/3852@, Письмо ФНС России от 19.07.2016 N БС-4-11/12975@.

В Письме, в частности, отмечено: по данной строке отражается общая сумма налога, не удержанная налоговым агентом с полученных физическими лицами доходов в натуральной форме и в виде материальной выгоды при отсутствии выплаты иных доходов в денежной форме.

Логично!

Надо сказать, что к этому выводу ФНС шла довольно долго. Причем в отношении прежних разъяснений ФНС России, касающихся заполнения расчета при выплате натурального дохода (Письмо от 28.03.2016 N БС-4-11/5278@) и получении материальной выгоды (Письмо от 18.03.2016 N БС-4-11/4538@), мы высказывали свои сомнения (см. N 5, с. 26 - 28, и N 7, с. 31 - 34). Отрадно, что наши рекомендации в упомянутых журналах оказались "в теме".

Пример 2. 20 мая сотруднику организации вручен подарок стоимостью 10 000 руб. 6 июня ему выплачена зарплата (окончательный расчет за май) и удержан НДФЛ, в том числе со стоимости подарка, превышающей 4000 руб. Налог перечислен 7 июня. В компании работает один человек.

Пренебрегая другими выплатами (для наглядности), заполним расчет по форме 6-НДФЛ за полугодие.

Раздел 1

    ----T---¬
010 ¦ 1 ¦ 3 ¦
    +---+---+---T---T---T---T---T---T---T---¬
020 ¦ 1 ¦ 0 ¦ 0 ¦ 0 ¦ 0 ¦   ¦   ¦   ¦   ¦   ¦
    +---+---+---+---+---+---+---+---+---+---+
030 ¦ 4 ¦ 0 ¦ 0 ¦ 0 ¦   ¦   ¦   ¦   ¦   ¦   ¦
    +---+---+---+---+---+---+---+---+---+---+
040 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 0 ¦   ¦   ¦   ¦   ¦   ¦   ¦   ¦
    +---+---+---+---+---+---+---+---+---+---+
060 ¦ 1 ¦   ¦   ¦   ¦   ¦   ¦   ¦   ¦   ¦   ¦
    +---+---+---+---+---+---+---+---+---+---+
070 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 0 ¦   ¦   ¦   ¦   ¦   ¦   ¦   ¦
    L---+---+---+---+---+---+---+---+---+----

Раздел 2

    ----T---T---T---T---T---T---T---T---T---¬
100 ¦ 2 ¦ 0 ¦ . ¦ 0 ¦ 5 ¦ . ¦ 2 ¦ 0 ¦ 1 ¦ 6 ¦
    +---+---+---+---+---+---+---+---+---+---+
110 ¦ 0 ¦ 6 ¦ . ¦ 0 ¦ 6 ¦ . ¦ 2 ¦ 0 ¦ 1 ¦ 6 ¦
    +---+---+---+---+---+---+---+---+---+---+
120 ¦ 0 ¦ 7 ¦ . ¦ 0 ¦ 6 ¦ . ¦ 2 ¦ 0 ¦ 1 ¦ 6 ¦
    +---+---+---+---+---+---+---+---+---+---+
130 ¦ 1 ¦ 0 ¦ 0 ¦ 0 ¦ 0 ¦   ¦   ¦   ¦   ¦   ¦
    +---+---+---+---+---+---+---+---+---+---+
140 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 0 ¦   ¦   ¦   ¦   ¦   ¦   ¦   ¦
    L---+---+---+---+---+---+---+---+---+----

Если заранее известно, что сумму налога в течение года с "физика" удержать невозможно (обычно такая ситуация возникает при вручении подарков, призов лицам, не являющимся работниками организации), в связи с чем по окончании года на него представляются сведения в ИФНС (справку 2-НДФЛ), строку 080 в расчете по форме 6-НДФЛ нужно заполнить.

Переходящая зарплата: строки 070 и 080

Этот же принцип (в отношении строки 080) действует в ситуации с переходящими (мартовской, выплаченной в апреле, июньской, выплаченной в июле, сентябрьской, выплаченной в октябре) зарплатами. Заполнять строку 080 в подобных случаях не надо, ведь при своевременной выплате зарплаты НДФЛ будет удержан.

Не нужно отражать НДФЛ с переходящей зарплаты и по строке 070 "Сумма удержанного налога".

В указанных случаях обе строки будут иметь нулевое значение.

Пример 3. Заработная плата, начисленная за июнь, выплачена в июле.

Поскольку удержание суммы НДФЛ с такой зарплаты должно производиться в июле непосредственно при ее выплате, налоговый агент (при условии отсутствия выплат доходов в январе - июне) в строках 070 и 080 разд. 1 расчета 6-НДФЛ за полугодие 2016 г. проставляет "0". Сумма налога отражается в строке 040 разд. 1 расчета за полугодие 2016 г.

При этом данная сумма налога должна быть отражена в строке 070 разд. 1, а непосредственно сама операция - в разд. 2 расчета за девять месяцев 2016 г.

Выплачена премия: как заполнить раздел 2 расчета?

Следующий вопрос, включенный в обзор разъяснений от ФНС, построен на конкретном примере. Продублируем его условия.

Пример 4. 20.05.2016 работнику выплачена премия к юбилею в размере 10 000 руб.

Данная операция отражается в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 г. по следующим строкам:

100 "Дата фактического получения дохода" - здесь указывается 20.05.2016 (с учетом пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ);
110 "Дата удержания налога" - 20.05.2016 (с учетом п. п. 4 и 6 ст. 226 НК РФ);
120 "Срок перечисления налога" - 23.05.2016 (с учетом п. 7 ст. 6.1 НК РФ - первый рабочий день, следующий за днем удержания налога);
130 "Сумма фактически полученного дохода" - 10 000;
140 "Сумма удержанного налога" - 1300.

Как видим, премию надо показать в строке 100 расчета по форме 6-НДФЛ в день, когда были выданы премиальные денежные средства. Ранее этот вывод был сделан ФНС России в Письме от 08.06.2016 N БС-4-11/10169@.

Как отразить доплату к пособию по больничному?

И опять - конкретная ситуация, к которой (в случае схожести) рекомендовано апеллировать территориальным налоговикам (вопрос 10 Письма ФНС России N БС-4-11/13984@).

В мае 2016 г. работнику начислены:

зарплата - 10 000 руб.;
пособие по временной нетрудоспособности - 3000 руб., в том числе за счет работодателя (первые три дня) - 1000 руб., за счет ФСС - 2000 руб.;
доплата до среднего заработка на период нетрудоспособности по коллективному договору - 2000 руб.

Вычеты по НДФЛ не предоставлялись.

Исчислен НДФЛ:

с заработной платы и доплат - в размере 1560 руб. ((10 000 + 2000) руб. x 13%);
с пособия по временной нетрудоспособности - 390 руб. (3000 руб. x 13%).

Фактически заработная плата и пособие по временной нетрудоспособности были перечислены работнику 15.06.2016 в размере 15 000 руб. В этот же день был удержан и перечислен в бюджет НДФЛ в размере 1950 руб.

Рассмотрим, как отразить данные операции в расчете по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 г.

В разд. 1 операции по выплате доходов в виде заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности отражаются в строках 020, 040, 070.

Операция по выплате заработной платы за май 2016 г. в разд. 2 <*> будет представлена следующим образом:

    ----T---T---T---T---T---T---T---T---T---¬
100 ¦ 3 ¦ 1 ¦ . ¦ 0 ¦ 5 ¦ . ¦ 2 ¦ 0 ¦ 1 ¦ 6 ¦
    +---+---+---+---+---+---+---+---+---+---+
110 ¦ 1 ¦ 5 ¦ . ¦ 0 ¦ 6 ¦ . ¦ 2 ¦ 0 ¦ 1 ¦ 6 ¦
    +---+---+---+---+---+---+---+---+---+---+
120 ¦ 1 ¦ 6 ¦ . ¦ 0 ¦ 6 ¦ . ¦ 2 ¦ 0 ¦ 1 ¦ 6 ¦
    +---+---+---+---+---+---+---+---+---+---+
130 ¦ 1 ¦ 0 ¦ 0 ¦ 0 ¦ 0 ¦   ¦   ¦   ¦   ¦   ¦
    +---+---+---+---+---+---+---+---+---+---+
140 ¦ 1 ¦ 3 ¦ 0 ¦ 0 ¦   ¦   ¦   ¦   ¦   ¦   ¦
    L---+---+---+---+---+---+---+---+---+----

<*> Датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен указанный доход (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Перечислять суммы исчисленного и удержанного налога налоговые агенты обязаны не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

Операция по выплате дохода в виде доплаты до среднего заработка на период нетрудоспособности по коллективному договору найдет свое отражение в разд. 2 <*>:

    ----T---T---T---T---T---T---T---T---T---¬
100 ¦ 1 ¦ 5 ¦ . ¦ 0 ¦ 6 ¦ . ¦ 2 ¦ 0 ¦ 1 ¦ 6 ¦
    +---+---+---+---+---+---+---+---+---+---+
110 ¦ 1 ¦ 5 ¦ . ¦ 0 ¦ 6 ¦ . ¦ 2 ¦ 0 ¦ 1 ¦ 6 ¦
    +---+---+---+---+---+---+---+---+---+---+
120 ¦ 1 ¦ 6 ¦ . ¦ 0 ¦ 6 ¦ . ¦ 2 ¦ 0 ¦ 1 ¦ 6 ¦
    +---+---+---+---+---+---+---+---+---+---+
130 ¦ 2 ¦ 0 ¦ 0 ¦ 0 ¦   ¦   ¦   ¦   ¦   ¦   ¦
    +---+---+---+---+---+---+---+---+---+---+
140 ¦ 2 ¦ 6 ¦ 0 ¦   ¦   ¦   ¦   ¦   ¦   ¦   ¦
    L---+---+---+---+---+---+---+---+---+----

<*> Дата фактического получения доходов в виде доплаты до среднего заработка на период нетрудоспособности по коллективному договору определяется в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты этих доходов (в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц).

В этот же день у налоговых агентов возникает обязанность удержать начисленную сумму налога (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Перечислить налог налоговые агенты обязаны не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

Раздел 2 (операция по выплате пособий по временной нетрудоспособности <*>)

    ----T---T---T---T---T---T---T---T---T---¬
100 ¦ 1 ¦ 5 ¦ . ¦ 0 ¦ 6 ¦ . ¦ 2 ¦ 0 ¦ 1 ¦ 6 ¦
    +---+---+---+---+---+---+---+---+---+---+
110 ¦ 1 ¦ 5 ¦ . ¦ 0 ¦ 6 ¦ . ¦ 2 ¦ 0 ¦ 1 ¦ 6 ¦
    +---+---+---+---+---+---+---+---+---+---+
120 ¦ 3 ¦ 0 ¦ . ¦ 0 ¦ 6 ¦ . ¦ 2 ¦ 0 ¦ 1 ¦ 6 ¦
    +---+---+---+---+---+---+---+---+---+---+
130 ¦ 3 ¦ 0 ¦ 0 ¦ 0 ¦   ¦   ¦   ¦   ¦   ¦   ¦
    +---+---+---+---+---+---+---+---+---+---+
140 ¦ 3 ¦ 9 ¦ 0 ¦   ¦   ¦   ¦   ¦   ¦   ¦   ¦
    L---+---+---+---+---+---+---+---+---+----

<*> Дата фактического получения доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности определяется как день выплаты этих доходов, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

В этот же день у налоговых агентов возникает обязанность удержать начисленную сумму налога.

Обязанность по перечислению НДФЛ в указанном случае возникает не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Как видим из представленного разъяснения, ФНС не относит доплату до среднего заработка на период временной нетрудоспособности ни к оплате труда, ни к пособию по больничному. Об этом свидетельствует порядок заполнения строк 100 "Дата фактического получения дохода", где указывается день выплаты, и 120 "Срок перечисления налога", в которой нужно зафиксировать дату, следующую за днем выплаты.

Больничное пособие и строки 020 и 040 расчета

Пособие по временной нетрудоспособности, начисленное работнику за июнь, перечислено ему 05.07.2016. Как отразить информацию в строках 020 "Сумма начисленного дохода" и 040 "Сумма исчисленного налога" в расчете за полугодие?

ФНС уточнила: если больничное пособие начислено работнику в одном отчетном периоде (в полугодовом в этом случае), а фактически выплачено в другом (за девять месяцев), основания для отражения данной операции в строках 020 и 040 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 г. отсутствуют. Указанная операция подлежит отражению в разд. 1 расчета за девять месяцев.

При заполнении разд. 2 расчета за девять месяцев 2016 г. операция по выплате в июле указанного дохода отражается по следующим строкам:

100 - 05.07.2016;
110 - 05.07.2016;
120 - 01.08.2016 (с учетом п. 7 ст. 6.1 НК РФ - первый рабочий день, следующий за сроком перечисления налога);
130, 140 - соответствующие суммовые показатели.

Куда сдавать расчет, если... ...у организации есть обособленные подразделения и дополнительные офисы

В соответствии с Порядком заполнения и представления расчета по форме 6-НДФЛ <7> (абз. 1 п. 1.10 разд. I) форма расчета заполняется по каждому ОКТМО отдельно.

<7> Утвержден Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@.

Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, представляют расчет по форме 6-НДФЛ в отношении работников этих подразделений в налоговый орган по месту учета подразделений. Аналогично поступают с формой 6-НДФЛ, заполненной на "физиков", получивших доходы по договорам гражданско-правового характера, заключенным с обособленными подразделениями.

А вот организациям, отнесенным к категории крупнейших налогоплательщиков, предоставлено право выбора. Они заполняют расчет по форме 6-НДФЛ отдельно по каждому обособленному подразделению и представляют его:

либо в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика;
либо в налоговый орган по месту учета такого налогоплательщика по соответствующему обособленному подразделению.

...коммерсант совмещает спецрежимы

Индивидуальный предприниматель, совмещающий два режима налогообложения - "вмененку" и "упрощенку", имеет несколько торговых точек в разных городах. (Напомним, кстати, что в такой ситуации ИП обязан вести раздельный учет доходов, полученных по каждому из видов предпринимательской деятельности.)

Как плательщик ЕНВД он стоит на учете в ИФНС по месту осуществления торговой деятельности по каждой торговой точке, как плательщик УСНО - по месту жительства.

Если у индивидуального предпринимателя имеются наемные работники, он (как налоговый агент) уплачивает с их доходов НДФЛ и, соответственно, представляет расчет по форме 6-НДФЛ. Куда? См. информацию в таблице ниже.

Система налогообложения деятельности, в которой заняты наемные работники	Куда уплачивается НДФЛ с доходов наемных работников	Куда представляется расчет по форме 6-НДФЛ
"Упрощенка"	В бюджет по месту жительства ИП (п. 7 ст. 226 НК РФ)	В налоговый орган по месту жительства ИП
"Вмененка"	В бюджет по месту учета ИП в связи с осуществлением "вмененной" деятельности (абз. 4 п. 7 ст. 226 НК РФ)	В налоговый орган по каждому месту учета ИП в связи с осуществлением "вмененной" деятельности <*> (п. 2 ст. 230 НК РФ)

<*> Индивидуальные предприниматели, являющиеся налоговыми агентами, которые состоят на учете по месту осуществления деятельности с применением системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности, указывают код по ОКТМО по месту учета ИП в связи с осуществлением такой деятельности, в отношении своих наемных работников - код по ОКТМО по месту своего учета в связи с осуществлением такой деятельности.

О периоде, за который выплачен доход

Как определить период, за который выплачен доход, для заполнения формы 2-НДФЛ и расчета 6-НДФЛ? Это последний вопрос, которому уделила внимание ФНС в рассматриваемом обзоре. И ответ: таковой определяется по дате фактического получения дохода с учетом положений ст. 223 НК РФ.

Далее в таблице представим примеры, которые были приведены в Письме.

Наименование дохода	Дата выплата дохода	Период, за который выплачен доход
Заработная плата за декабрь 2015 г.	Январь 2016 г.	Декабрь 2015 г.
Выплата по договору гражданско-правового характера за услуги, оказанные 22.12.2015	Произведена 01.02.2016	Февраль 2016 г.
Отпускные работнику за ежегодный оплачиваемый отпуск с 01.07.2016 по 14.07.2016	Перечислены 27.06.2016	Июнь 2016 г.

* * *

Рассмотрены очередные рекомендации главного налогового ведомства страны о представлении и заполнении формы 6-НДФЛ. Подчеркнем: Письмо направлено территориальным налоговикам для использования в работе. Некоторые вопросы ведомство затрагивало ранее, но только теперь сформировало взвешенный подход.

В Письме N БС-4-11/13984@ речь идет о представлении нулевых расчетов, заполнении формы при выплате дохода в натуральной форме и отдельных строк, в том числе 080, 020, 030, 070, 080 разд. 1. Указано, что расчет представляется, если лицо признается налоговым агентом, по каждому обособленному подразделению компании, даже когда они состоят на учете в одном налоговом органе.

Коммерсант, совмещающий спецрежимы, представляет расчет в отношении работников, нанятых в целях ведения деятельности на УСНО, в налоговый орган по месту своего жительства, а расчет доходов, выплачиваемых работникам, занятым в деятельности, облагаемой ЕНВД, - в налоговый орган по каждому месту учета предпринимателя.

Разъяснено, как определить период, за который выплачен доход, для заполнения формы 2-НДФЛ и расчета 6-НДФЛ. А также показано, как в расчете 6-НДФЛ отражается доплата к пособию по больничному.

Е.В.Карпова

Эксперт журнала

"Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"