Мудрый Экономист

Основные выплаты физлицам в отчетности: 6-НДФЛ, рсв-1 ПФР и 4 - ФСС

"Главная книга", 2016, N 17

Очень важно отразить в "налогово-страховой" отчетности правильную дату начисления/выплаты дохода физлицам. От этого зависит срок перечисления страховых взносов во внебюджетные фонды и НДФЛ в бюджет. Ведь если налог или взносы заплатить не вовремя, можно "попасть" на штрафы и пени. Не ошибиться с датой включения наиболее часто встречающихся выплат физлицам в расчеты 6-НДФЛ, РСВ-1 ПФР и 4 - ФСС вам поможет таблица-шпаргалка.

Каждому доходу свое место и своя дата

Разные выплаты физлицам (как работникам, так и неработникам) бухгалтеры организаций сначала начисляют в учете, а потом показывают их в отчетности по НДФЛ и страховым взносам. Причем даты отражения сумм в бухучете и фискальной отчетности не всегда совпадают. Сразу скажем, что:

Вид дохода физлица

Дата начисления в бухучете

Дата включения в облагаемую базу для страховых взносов

Дата включения в облагаемую базу по НДФЛ

Взносы в ПФР и ФФОМС - разд. 1, 2.1 - 2.4 формы РСВ-1 ПФР

Взносы в ФСС - таблицы 3, 6 формы 4 - ФСС

Строка 100 (дата получения дохода) разд. 2 формы 6-НДФЛ

Зарплата (оклад, доплаты, надбавки к зарплате)

Последний день месяца <2>

Любые виды премий (и входящие, и не входящие в систему оплаты труда)

День издания руководителем приказа о выплате <3>

День выплаты работникам <4>

Отпускные

День начисления (не позднее чем за 3 дня до начала отпуска <5>)

День начисления независимо от месяца (квартала), в котором начался отпуск <6>.

Например, отпускные, начисленные 30 сентября, попадут в отчетность за 9 месяцев, даже если отпуск у сотрудника в середине октября <7>

День выплаты работнику независимо <8>:

  • от даты их начисления в бухгалтерском и налоговом учете;
  • от даты начала отпуска

Пособие по временной нетрудоспособности

День начисления (в течение 10 календарных дней со дня представления работником больничного и не позже чем через полгода после его закрытия <9>)

Не включается, поскольку не облагается взносами <10>. Но сумму пособия нужно отразить в отчетности как необлагаемую выплату

День выплаты работнику независимо от даты начисления <11>

Компенсация за неиспользованный отпуск

Последний день работы (день увольнения) <12>

День выплаты работнику <13>

Материальная помощь

День издания руководителем приказа о выплате <14>. В базу по взносам включается материальная помощь свыше 4000 руб. в год на одного работника. А помощь в сумме 4000 руб. в год и менее показывается как необлагаемая

День выплаты работнику независимо от даты начисления <15>.

Матпомощь в пределах 4000 руб. в год на работника НДФЛ не облагается

Средний заработок за период командировки

Последний день месяца, поскольку по сути это часть оплаты труда <16>

Сверхнормативные суточные при направлении работника в командировку

Дата утверждения авансового отчета руководителем

Не включаются, поскольку взносами не облагаются суточные в размере, который установлен локальным нормативным актом организации (например, положением о командировках) <17>. Но их нужно показать в отчетности в составе необлагаемых выплат.

С 01.01.2017 суточные в полной сумме не будут облагаться только взносами "на травматизм" <20>. А величина суточных, не облагаемых взносами в ПФР, ФФОМС и ФСС в связи с нетрудоспособностью, будет такая же, как сейчас по НДФЛ. То есть со сверхнормативных суточных (более 700 руб. за день при командировке по России и более 2500 руб. за день при загранкомандировке) придется начислять страховые взносы и включать их в отчетность на дату утверждения авансового отчета <21>

Последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет <18>.

Налогом облагаются суточные, которые превышают <19>:

  • 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ;
  • 2500 руб. за каждый день нахождения в командировке за границей

Доходы в натуральной форме, в частности подарки

День издания приказа о выдаче подарка, если с работником договор дарения не заключали. Если же с работником заключен письменный договор дарения или подарок выдан физлицу, не являющемуся работником организации, то стоимость подарка взносами не облагается и в отчетность не включается <22>

День передачи подарка физлицу <23>. Не превышающая 4000 руб. стоимость всех подарков, врученных одному физлицу в течение года, НДФЛ не облагается <24>

Арендная плата

День, установленный договором аренды

Не включается <25>

День выплаты работнику независимо от даты начисления <26>

Вознаграждение по договору гражданско-правового характера физлицу, не являющемуся ИП

Дата подписания акта о выполнении работ (этапа работ), если физлицо <27>:

  • оказывает организации услуги, в том числе посреднические;
  • выполняет для организации работы;
  • является автором произведения науки, литературы или искусства

Не облагается <28>

День выплаты работнику независимо от даты начисления <29>

Доплата до среднего заработка при оплате больничного

Последний день месяца, в котором начислено пособие по больничному <30>.

Ведь эта доплата не является государственным пособием, на которое взносы не начисляются <31>

День выплаты работнику независимо от даты начисления <32>

Дивиденды

День принятия решения о распределении прибыли <33>

Не включаются, поскольку не являются выплатой, начисленной в рамках трудовых отношений, а значит, и не относятся к объекту обложения взносами <34>

День выплаты работнику независимо от даты начисления <35>

Материальная выгода от экономии на процентах при получении заемных средств

В бухучете не отражается

Не включается <36>

Последний день каждого месяца в течение срока, на который был предоставлен заем (в том числе и беспроцентный) <37>

<1> Статья 9 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ); ст. 20.2 Закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ (далее - Закон N 125-ФЗ); ст. 217 НК РФ.
<2> Часть 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8, п. 1 ст. 11 Закона N 212-ФЗ; п. п. 1, 2 ст. 20.1, п. 5 ст. 22 Закона N 125-ФЗ; п. 2 ст. 223 НК РФ.
<3> Часть 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8, п. 1 ст. 11 Закона N 212-ФЗ; п. п. 1, 2 ст. 20.1, п. 5 ст. 22 Закона N 125-ФЗ.
<4> Подпункт 1 п. 1 ст. 223 НК РФ.
<5> Статья 136 ТК РФ.
<6> Часть 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8, п. 1 ст. 11 Закона N 212-ФЗ; п. п. 1, 2 ст. 20.1, п. 5 ст. 22 Закона N 125-ФЗ.
<7> Письма Минтруда России от 04.09.2015 N N 17-4/Вн-1316, 17-4/В-448, от 12.08.2015 N 17-4/ООГ-1158, от 17.06.2015 N 17-4/В-298.
<8> Подпункт 1 п. 1 ст. 223 НК РФ; Письма ФНС России от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@ (вопрос 12), от 24.05.2016 N БС-4-11/9248.
<9> Часть 1 ст. 12, ч. 1 ст. 15 Закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ.
<10> Пункт 1 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ; пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.
<11> Подпункт 1 п. 1 ст. 223 НК РФ; Письмо ФНС России от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@ (вопросы 10, 11).
<12> Статьи 84.1, 140 ТК РФ; ч. 1 ст. 7, п. 1 ст. 11, пп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ; п. п. 1, 2 ст. 20.1, пп. 2 п. 1 ст. 20.2, п. 5 ст. 22 Закона N 125-ФЗ.
<13> Подпункт 1 п. 1 ст. 223 НК РФ; Письма ФНС России от 06.07.2016 N БС-4-11/12127, от 08.08.2008 N 3-5-04/380@.
<14> Часть 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8, п. 1 ст. 11 Закона N 212-ФЗ; п. п. 1, 2 ст. 20.1, пп. 12 п. 1 ст. 20.2, п. 5 ст. 22 Закона N 125-ФЗ; Письмо ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985.
<15> Подпункт 1 п. 1 ст. 223 НК РФ; Письмо Минфина России от 22.10.2013 N 03-03-06/4/44144.
<16> Статья 167 ТК РФ; ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8, п. 1 ст. 11 Закона N 212-ФЗ; п. п. 1, 2 ст. 20.1, п. 5 ст. 22 Закона N 125-ФЗ; п. 2 ст. 223 НК РФ.
<17> Часть 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ; п. 2 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.
<18> Подпункт 6 п. 1 ст. 223 НК РФ; Письмо Минфина России от 21.01.2016 N 03-04-06/2002.
<19> Пункт 3 ст. 217 НК РФ.
<20> Пункт 2 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2017).
<21> Подпункт 2 п. 1 ст. 422 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2017).
<22> Часть 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ; п. п. 1, 2 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ; Письма Минтруда России от 22.09.2015 N 17-3/В-473, от 27.10.2014 N 17-3/В-507; Минздравсоцразвития России от 27.02.2010 N 406-19; ПФР N НП-30-26/9660, ФСС РФ N 17-03-10/08-2786П от 29.07.2014.
<23> Подпункт 2 п. 1 ст. 223 НК РФ; Письмо ФНС России от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@ (вопрос 2).
<24> Письма ФНС России от 02.07.2015 N БС-4-11/11559@; Минфина России от 08.05.2013 N 03-04-06/16327.
<25> Часть 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ; п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ; Письмо Минздравсоцразвития России от 12.03.2010 N 550-19.
<26> Подпункт 1 п. 1 ст. 223 НК РФ.
<27> Часть 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ; п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ.
<28> Часть 1 ст. 7, п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ; п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ.
<29> Подпункт 1 п. 1 ст. 223 НК РФ; Письмо ФНС России от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@ (вопрос 12).
<30> Часть 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8, п. 1 ст. 11 Закона N 212-ФЗ; п. п. 1, 2 ст. 20.1, п. 5 ст. 22 Закона N 125-ФЗ.
<31> Пункт 1 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ; пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.
<32> Подпункт 1 п. 1 ст. 223 НК РФ; Письма ФНС России от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@ (вопрос 10); Минфина России от 06.05.2009 N 03-03-06/1/299, от 12.02.2009 N 03-03-06/1/60.
<33> Пункт 2 ст. 42 Закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ; ст. 28 Закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ.
<34> Статья 7 Закона N 212-ФЗ; ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ; Письмо ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985.
<35> Подпункт 1 п. 1 ст. 223 НК РФ.
<36> Часть 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ; п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ; Письмо Минтруда России от 17.02.2014 N 17-4/В-54 (п. 1).
<37> Подпункт 7 п. 1 ст. 223 НК РФ.

Неоднозначная дата получения премии для НДФЛ

В таблице приведен безопасный порядок отражения выплат в отчетности, то есть так, как это надо делать по мнению контролирующих органов. Но есть и альтернативный вариант отражения премий работникам.

Фискальный подход: любая премия - это доход на дату выплаты

Таково мнение Минфина и ФНС <38>. Причем даже в том случае, если премия входит в систему оплаты труда и начисляется за производственные результаты вместе с зарплатой в последний день месяца (например, месячная премия или премия за квартал). А все потому, что Минфин и ФНС не делают различий в зависимости от вида выплачиваемых премий: связаны они с трудовыми достижениями работников или нет (регулярные или разовые).

И есть суды, по мнению которых премия за работу в прошедшем периоде не увеличивает доход работника за месяц, в котором эта премия была выплачена получателю дохода. Обосновывают они это так: при определении дохода в виде премий, начисленных работникам за ранее отработанные периоды, не имеет значения размер других доходов, полученных в течение соответствующего месяца, поскольку премии представляют собой доходы, выплаченные за работу в предшествующих периодах, которые не влияют на сумму дохода, начисленного за соответствующий месяц. И поэтому удерживать НДФЛ с премий и перечислять его в бюджет нужно, не дожидаясь окончания месяца. То есть не позднее дня, следующего за выплатой премии работникам <39>. И если организация этот срок нарушает, то ИФНС вправе ее оштрафовать по ст. 123 НК РФ за несвоевременное перечисление налога и начислить пени <40>.

Но такой подход справедлив лишь для разовых премий, не связанных с трудовыми достижениями (к юбилеям, праздничным датам и др.). Для них как раз логично считать датой получения дохода день их выплаты работникам <41>, поскольку они не входят в систему оплаты труда. И удерживать с них НДФЛ и перечислять его в бюджет нужно либо в день их выплаты, либо на следующий день, но не позже <42>.

<38> Письма ФНС России от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@ (вопрос 9), от 08.06.2016 N БС-4-11/10169@; Минфина России от 27.03.2015 N 03-04-07/17028.
<39> Пункт 6 ст. 226 НК РФ.
<40> Постановление 18 ААС от 07.10.2014 N 18АП-10225/2014.
<41> Подпункт 1 п. 1 ст. 223 НК РФ.
<42> Пункт 6 ст. 226 НК РФ.

Альтернативный подход: премия за труд - это доход на дату начисления

А вот премии за производственные результаты логичнее было бы признавать доходом в том же порядке, что и зарплату, - в последний день месяца, в котором она начислена за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) <43>. Ведь по нормам трудового законодательства заработная плата - это вознаграждение за труд, а также компенсационные и стимулирующие выплаты <44>. То есть премии являются частью оплаты труда работников. И в этом случае в ситуации, когда премия выплачивается вместе с авансом по зарплате, НДФЛ с премии следует удерживать и перечислять в бюджет после выплаты зарплаты за вторую половину месяца, а не в день, следующий за выплатой премии. И этот подход тоже находит поддержку в судах <45>.

Разумеется, спорить с налоговиками по поводу срока перечисления НДФЛ с "трудовых" премий имеет смысл, когда вы выплачиваете их вместе с авансом по зарплате. Шансы "отбиться" от штрафов и пеней есть. Но если судиться вы не хотите, тогда НДФЛ, исчисленный с "трудовых" премий, перечисляйте в бюджет в том же порядке, что и НДФЛ с разовых.

<43> Пункт 2 ст. 223 НК РФ.
<44> Статья 129 ТК РФ.
<45> Постановление АС СЗО от 23.12.2014 N А56-74147/2013.

Для страховых взносов любая премия - это доход на дату начисления

В целях страховых взносов с датой получения дохода все гораздо проще, поскольку это день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника <46>. И начисляются взносы ежемесячно исходя из начисленных в этом месяце сумм и соответствующих тарифов взносов в каждый фонд <47>. А деление премий на производственные и непроизводственные не имеет значения. Ведь объектом обложения взносами являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физлиц в рамках трудовых отношений <48>. Так что в объект попадают любые премии (разовые, к юбилеям, к праздникам), поскольку они все выплачиваются работнику, который трудится в организации (то есть в рамках трудовых отношений) <49>.

* * *

Имейте в виду, что с 2017 г. контролировать исчисление и уплату взносов будет ФНС. И отражать различные выплаты работникам и неработникам придется в новой отчетности, которую нужно будет сдавать налоговикам <50>. Так вот, со следующего года объект обложения взносами и дата включения выплат в отчетность останутся прежними <51>.

<46> Пункт 1 ст. 11 Закона N 212-ФЗ; п. 5 ст. 22 Закона N 125-ФЗ.
<47> Часть 3 ст. 15 Закона N 212-ФЗ; п. 5 ст. 22 Закона N 125-ФЗ.
<48> Часть 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ; п. 2 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ.
<49> Информационное письмо ФСС РФ от 14.03.2016 N 02-09-05/06-06-4615; Письмо ПФР N НП-30-26/9660, ФСС РФ N 17-03-10/08-2786П от 29.07.2014.
<50> Пункт 7 ст. 431 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2017).
<51> Пункт 1 ст. 420, п. 1 ст. 424 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2017).

Е.А.Шаронова

Экономист