Страховые взносы - 2017

С 01.01.2017 полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование <1> передаются налоговому органу. В связи с этим страховые взносы и принципы обложения ими прописываются в Налоговом кодексе (соответствующие изменения предусмотрены Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ). Так, в части первой НК РФ появится гл. 2.1 "Страховые взносы в Российской Федерации", а в части второй - разд. XI с таким же названием. Элементы обложения страховыми взносами, определенные в указанном разделе, за отдельным исключением, изменений не претерпели. Кроме того, в связи с принятием указанного Закона поправки внесены в отдельные законодательные акты Федеральным законом от 03.07.2016 N 250-ФЗ. Предприятиям общепита стоит обратить внимание на следующие изменения.

Суточные как объект обложения

Страховыми взносами со следующего года нужно будет облагать суточные, превышающие 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке (п. 2 ст. 422 НК РФ). Применяются те же предельные величины, что и при исчислении НДФЛ.

Уплата страховых взносов и отчетность для налогового органа

На основании п. 3 ст. 431 НК РФ страховые взносы нужно будет уплачивать, как и сейчас, ежемесячно не позднее 15-го числа следующего календарного месяца. При этом их исчисление по-прежнему надо будет производить в рублях и копейках (п. 5 ст. 431 НК РФ).

Что касается отчетности по страховым взносам, плательщики таковых должны будут представлять расчет по страховым взносам (формы РСВ-1 ПФР и 4 - ФСС упраздняются) не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом (то есть ежеквартально), в налоговый орган:

• по месту нахождения организации;
• по месту нахождения обособленных подразделений организаций, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц;
• по месту жительства физического лица, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Также следует обратить внимание: в п. 7 ст. 431 НК РФ прописан порядок действий на случай обнаружения налоговым органом того факта, что в представленном расчете сведения о совокупной сумме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленных плательщиком, не соответствуют сумме страховых взносов на ОПС по каждому застрахованному физическому лицу. При таких обстоятельствах расчет считается непредставленным, о чем плательщику не позднее дня, следующего за днем сдачи расчета, направляется соответствующее уведомление. Получив это уведомление, плательщик должен в пятидневный срок представить исправленный расчет. Причем датой его представления будет считаться дата подачи первоначального расчета (того, что был признан непредставленным).

Сведения для ПФР

На основании обновленного п. 1 ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" страхователи должны будут представлять в органы ПФР по месту регистрации сведения для индивидуального (персонифицированного) учета. О каких сведениях идет речь?

Во-первых, это сведения о страховом номере индивидуального лицевого счета, Ф.И.О., ИНН (при его наличии у страхователя), то есть сведения, подаваемые по форме СЗВ-М. Крайний срок их представления - 15-е (сейчас - 10-е) число месяца, следующего за отчетным периодом - месяцем (п. 2.2 ст. 11 Федерального закона N 27-ФЗ).

Во-вторых, в ПФР нужно будет представлять о каждом работающем у страхователя застрахованном лице (включая лиц, заключивших договоры гражданско-правового характера, на вознаграждения по которым начисляются страховые взносы) сведения, перечисленные в измененном п. 2 ст. 11 Федерального закона N 27-ФЗ. Это информация о стаже застрахованных лиц; крайний срок ее представления - 1 марта года, следующего за отчетным годом. Сейчас данные о стаже передаются в ПФР ежеквартально в составе РСВ-1 ПФР.

Расчет для ФСС

Как мы уже отметили, со следующего года необходимость представления в ФСС расчета по форме 4 - ФСС (по крайней мере в том виде, что имеется сейчас) отменяется. Однако в ФСС нужно будет представлять ежеквартально расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения. Соответствующие изменения внесены Федеральным законом N 250-ФЗ в пп. 17 п. 2 ст. 17 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". Сроки представления те же, что сейчас предусмотрены для расчета по форме 4 - ФСС: на бумажном носителе - не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом; в форме электронного документа - не позднее 25-го числа.

Ответственность за непредставление ...отчетности в налоговый орган

Мера ответственности за непредставление в налоговый орган расчета по страховым взносам закреплена в п. 1 ст. 119 НК РФ в редакции Федерального закона N 243-ФЗ. Это штраф в размере 5% от не уплаченной в установленный срок суммы страховых взносов, подлежащей уплате (доплате) на основании этого расчета, за каждый полный или неполный месяц со дня, предусмотренного для его представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 руб.

Частью 1 ст. 46 Федерального закона N 212-ФЗ <2> установлена аналогичная ответственность за непредставление расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам.

Также следует обратить внимание на то, что нарушение сроков сдачи расчетов по страховым взносам в налоговый орган - административно наказуемое деяние для должностных лиц. Следствие его обнаружения - предупреждение или штраф в размере от 300 до 500 руб. (ст. 15.5 КоАП РФ в редакции Федерального закона N 250-ФЗ).

...сведений в ПФР

За непредставление в ПФР соответствующих сведений либо представление неполных или недостоверных сведений к страхователю будут применяться финансовые санкции в размере 500 руб. в отношении каждого застрахованного лица (ч. 3 ст. 17 Федерального закона N 27-ФЗ в редакции Федерального закона N 250-ФЗ). С 01.04.2016 такая мера ответственности действует за непредставление формы СЗВ-М или наличие ошибок в ней.

Также следует учитывать, что вводится:

• ответственность за несоблюдение страхователем порядка представления сведений в форме электронных документов в установленных случаях (когда застрахованных лиц не менее 25). Это финансовая санкция в размере 1000 руб. (ч. 4 ст. 17);
• административная ответственность за непредставление (в том числе в установленный срок) сведений в ПФР, а также за их представление в неполном или искаженном виде. В этом случае должностные лица могут быть оштрафованы на сумму от 300 до 500 руб. (новая ст. 15.33.2 в КоАП РФ).

Кстати, сейчас несоблюдение порядка сдачи расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам в орган контроля за уплатой страховых взносов в форме электронных документов в установленных случаях карается штрафом в размере 200 руб. (ч. 2 ст. 46 Федерального закона N 212-ФЗ).

...расчета в ФСС

Мера ответственности за непредставление расчета в ФСС - штраф в размере 5% суммы страховых взносов, начисленной к уплате за последние три месяца отчетного (расчетного) периода, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 руб. (п. 1 новой ст. 26.30 Федерального закона N 125-ФЗ). Нарушение требования о представлении расчета в форме электронного документа будет стоить 200 руб.

* * *

С 01.01.2017 администрирование страховых взносов становится "вотчиной" налоговых органов, в связи с чем представлять расчет по страховым взносам (он будет единым) потребуется не в ПФР и ФСС, а в налоговый орган. В то же время необходимость посещения ПФР и ФСС сохраняется, так как в первый нужно представлять сведения по форме СЗВ-М и данные о стаже застрахованных лиц, во второй - расчет по страховым взносам от несчастных случаев.

Добавим, что отчитаться по страховым взносам за расчетный период - 2016 г. надо будет по старым правилам, то есть расчеты представить в ПФР и ФСС (см. ст. 23 Федерального закона N 250-ФЗ).

К сведению. Федеральным законом N 243-ФЗ изменены также в целях применения УСНО предельные величины по доходам и остаточной стоимости основных средств. Так, с 01.01.2017 будет действовать положение о том, что право перехода на УСНО имеют те организации, у которых по итогам девяти месяцев того года, в котором подается уведомление о переходе на "упрощенку", доходы не превысили 90 млн руб. (сейчас это 45 млн руб.). А вот для того, чтобы не утратить право на применение УСНО, доходы не должны будут превышать по итогам отчетного (налогового) периода 120 млн руб. (увеличение соответственно также двойное - 60 млн руб. x 2). Что касается остаточной стоимости основных средств, ее предельная величина для "упрощенцев" со следующего года становится равной 150 млн руб. вместо 100 млн руб.

Н.В.Герасимова

Эксперт журнала

"Предприятия общественного питания:

бухгалтерский учет и налогообложение"