Мудрый Экономист

Нужно ли восстанавливать НДС при прекращении деятельности ип на осн

"Главная книга", 2016, N 16

Понятно, что если предприниматель намеревается прекратить деятельность, то ему вовсе не обязательно до снятия с учета в качестве ИП распродавать бизнес-недвижимость, автомобили, оборудование и прочее. Ведь юридически имущество гражданина не разграничено на личное и используемое в предпринимательской деятельности. Поэтому продать "лишнее" можно и после прекращения регистрации в качестве ИП - уже в статусе физлица. Многие бывшие предприниматели, применявшие общий режим налогообложения, так и поступают, надеясь упростить себе жизнь, поскольку физлицу не нужно исполнять обязанности плательщика НДС <1>. Однако такое решение не избавит вас полностью от налоговых проблем.

<1> Пункт 1 ст. 143 НК РФ.

Минфин: прекратили деятельность - сдайте уточненку по НДС

(-) Если вы решите продавать "предпринимательское" имущество, уже не будучи ИП, то вас ожидает неприятный сюрприз: по мнению Минфина, "входной" НДС со стоимости нереализованных товаров и с остаточной стоимости ОС, которые после прекращения госрегистрации ИП останутся в вашей собственности, необходимо восстановить к уплате в бюджет <2>. Позиция специалистов финансового ведомства такова: утрачивая статус ИП, гражданин перестает быть плательщиком НДС. То есть не выполняется одно из условий для принятия налога к вычету, так как товары, оставшиеся в собственности бывшего бизнесмена, уже не будут использоваться в операциях, облагаемых НДС <3>. Порядка восстановления налога для такого случая, собственного говоря, в НК РФ нет. Поэтому Минфин скромно рекомендует просто сдать уточненки по НДС за те периоды, когда налог по этим товарам и/или ОС был принят к вычету, и уменьшить вычеты в соответствующей доле.

(-) Как показывает судебная практика, налоговики не упускают случая доначислить НДС прекращающим деятельность бизнесменам <4>. Бывает, что инспекторы, руководствуясь логикой Минфина, доначисляют НДС за период, в котором налог по товарам, оставшимся в собственности физлица после прекращения предпринимательской деятельности, был принят к вычету. Известно и решение, в котором судьи в такой ситуации встали на сторону проверяющих <5>. Также поддержал суд доначисление НДС с остаточной стоимости оборудования, оставшегося в собственности физлица, в периоде принятия "входного" налога по нему к вычету <6>. Но чаще налоговики идут своим путем, считая, что НДС нужно восстановить на момент прекращения деятельности ИП.

<2> Письма Минфина России от 02.12.2013 N 03-07-14/52321, от 18.11.2013 N 03-07-14/49507.
<3> Подпункт 1 п. 2 ст. 171 НК РФ.
<4> Решение Шебекинского райсуда Белгородской области от 26.05.2015 N 2-736/2015~М-665/2015.
<5> Определение Ленинградского облсуда от 31.05.2012 N 33а-2445/2012.
<6> Решение Кунгурского горсуда Пермского края от 10.11.2014 N 2-3015/2014~М-2858/2014.

Утратив статус ИП, вы словно бы стали использовать имущество в операциях, не облагаемых НДС

Именно так рассуждают налоговики, требуя восстанавливать НДС в порядке п. 3 ст. 170 НК РФ. Хотя указанная норма содержит закрытый перечень случаев, в которых нужно восстанавливать налог. Это подтверждают и суды.

Например, судьи приходят к выводу, что не нужно восстанавливать НДС по товарам, утраченным в результате пожара или выбывшим из-за брака и недостачи <7>. Или по товарам, утилизированным в связи с истечением срока годности <8>. Ведь прямых оснований для этого в НК РФ нет. Понятно, что и про восстановление НДС при прекращении предпринимательской деятельности там не сказано ни слова. По логике инспекторов, прекращая предпринимательскую деятельность, гражданин должен восстановить налог, так как перестает использовать имущество в облагаемых НДС операциях <9>. Но НК РФ предусматривает, что в этом случае налог нужно восстановить к уплате в бюджет именно в том периоде, когда товары (работы, услуги) начали использоваться в операциях, не облагаемых НДС. А тогда получается, что восстановить НДС должно уже физлицо, которое утратило статус ИП и к которому НДС не имеет никакого отношения, поскольку плательщиком это лицо не является <10>. И момент, когда бывший предприниматель должен восстановить НДС, по смыслу нормы пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ никогда не наступит. Обходя эту скользкую тему молчанием, проверяющие доначисляют НДС за последний квартал, в котором гражданин имел статус ИП. То есть предполагается, что подавать декларацию за этот квартал нужно с уже восстановленными суммами налога <11>.

(!) Дополнительным аргументом в пользу налоговиков может стать реальное использование бывшего "предпринимательского" имущества в целях получения дохода после утраты статуса ИП. То есть если вы, к примеру, после снятия с учета в инспекции продолжили сдавать недвижимость в аренду или продали партию автомобилей, которые приобрели с целью перепродажи, будучи еще предпринимателем, то суд наверняка примет сторону налоговиков. И НДС с остаточной стоимости недвижимости и стоимости не проданных на момент прекращения предпринимательской деятельности авто (которые в таком случае являются товаром) придется заплатить <12>.

Внимание! Продажу имущества или сдачу его в аренду после утраты статуса ИП суд может расценить как повод для восстановления НДС, принятого к вычету при приобретении этого имущества.

Но даже если вы будете использовать бывшее "предпринимательское" имущество в личных целях, это не значит, что у налоговиков не будет к вам претензий. Например, отдельные предприимчивые граждане регистрируются в качестве ИП для того, чтобы получить возмещение НДС, уплаченного при покупке дорогого автомобиля. Предприниматель какое-то время сдает авто в аренду за символическую сумму, а затем снимается с учета в ИФНС. Только вот беда: сумма НДС, которую налоговики потребуют восстановить, плюс штраф за неуплату налога <13> и пени <14> могут превысить сумму возмещения. Прибегать к такой схеме не рекомендуется <15>.

(+) В то же время, если после прекращения госрегистрации в качестве ИП вы не использовали имущество, шансов убедить суд в своей правоте будет больше. В одном из споров судьи отметили, что сам по себе факт утраты физлицом статуса ИП не является основанием для восстановления НДС, ранее принятого к вычету. Кроме того, в отличие от ситуации, когда плательщик переходит на спецрежим или использует право на освобождение от уплаты НДС, НК РФ не предусматривает порядок восстановления НДС при прекращении физлицом предпринимательской деятельности (в том числе не указывает, в каком периоде нужно восстановить налог к уплате в бюджет). Доказать, что бывший предприниматель продолжал сдавать оборудование в аренду, инспекция не смогла. А продажу части этого оборудования прежнему арендатору суд не счел обстоятельством, влекущим обязанность по восстановлению НДС <16>.

Вывод

Хотя обоснование позиции контролирующих ведомств о необходимости восстановления НДС при прекращении предпринимательской деятельности не выдерживает никакой критики, шансов выиграть в суде у вас не так уж и много. Особенно если вы после утраты статуса ИП продолжали получать доход от использования имущества, в частности сдавали его в аренду. Если речь идет о небольших суммах, то, возможно, выгоднее будет просто восстановить налог в последней декларации по НДС и не утруждать себя судебными тяжбами. Если же цена вопроса высока, то готовьтесь идти до конца, вернее, до Верховного Суда РФ. Возможно, решение именно по вашему спору переломит ситуацию в пользу плательщиков.

* * *

Учтите, что суд может принять во внимание и формальность прекращения деятельности. Например, если вы снялись с учета в качестве ИП только для того, чтобы через неделю зарегистрироваться вновь и применять со дня постановки на учет упрощенку, то суд может расценить эти действия как имеющие целью перейти на УСН без восстановления НДС. И тогда от восстановления НДС при переходе на спецрежим такая схема вас не спасет <17>. Совсем недавно в похожей ситуации суд кассационной инстанции отменил решения нижестоящих судов, поддержавших налогоплательщика, и отправил дело на новое рассмотрение <18>.

<7> Постановление ФАС МО от 15.07.2014 N Ф05-7043/2014.
<8> Решение ВАС РФ от 19.05.2011 N 3943/11.
<9> Подпункт 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.
<10> Пункт 1 ст. 143 НК РФ.
<11> Решение Володарского райсуда г. Брянска от 19.02.2014 N 2-309/2014~М-97/2014; Определение Приморского краевого суда от 03.09.2014 N 33-7687.
<12> Определение Приморского краевого суда от 29.02.2012 N 33-1779; Кассационное определение Кировского облсуда от 15.12.2011 N 33-4172.
<13> Пункт 1 ст. 122 НК РФ.
<14> Статья 75 НК РФ.
<15> Решение Йошкар-Олинского горсуда Республики Марий Эл от 08.07.2015 N 2-5098/2015.
<16> Постановление 17 ААС от 27.01.2016 N 17АП-17404/2015-АК.
<17> Постановление ФАС ВВО от 16.07.2012 N А31-5701/2011.
<18> Постановление АС СЗО от 21.04.2016 N А42-5187/2015.

А.Ю.Никитин

Аттестованный налоговый консультант