Мудрый Экономист

Как предоставить сотруднику имущественный вычет?

"Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", 2016, N 10

В прошлом номере журнала мы рассказали, как предоставить сотруднику социальные налоговые вычеты по расходам на обучение и лечение. Данная статья полностью посвящена имущественному налоговому вычету. Из нее вы узнаете, на основании каких документов предоставляется этот вычет, можно ли переносить сумму вычета на последующий год, если в отчетном периоде он не полностью израсходован, и др.

Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ (13%), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму, в частности, имущественных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 220 НК РФ. Итак, к таким доходам, полученным в текущем году, относятся:

В каких случаях сотрудник может получить имущественный вычет по НДФЛ?

Сотрудник имеет право на получение имущественного вычета по НДФЛ, если он приобрел или построил объект недвижимости. Имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме фактически понесенных расходов (п. 1 ст. 220 НК РФ):

В каких размерах предоставляется имущественный налоговый вычет?

Налоговым кодексом установлены ограничения в части размера имущественного налогового вычета (ст. 220):

Обратите внимание! Указанное ограничение в отношении процентов по кредиту действует с 01.01.2014 и распространяется только на кредиты, полученные с этой даты. Что касается кредитов, полученных до 01.01.2014, имущественный вычет предоставляется без каких-либо ограничений.

В каких случаях налогоплательщик не может воспользоваться имущественным налоговым вычетом?

Итак, налогоплательщик не может воспользоваться имущественным налоговым вычетом в следующих случаях:

  1. если приобретенное недвижимое имущество находится за пределами РФ (пп. 3, 4 п. 1 ст. 220 НК РФ);
  2. если приобретенный (построенный) дом на дачном (садовом) земельном участке является жилым строением и не дает права регистрации проживания в нем. В этом случае соответствующее строение не признается жилым домом (Письмо ФНС России от 19.07.2013 N ЕД-4-3/13167);
  3. если имущество было получено:
  1. если расходы, связанные с приобретением (строительством) объектов недвижимого имущества, были полностью произведены:
  1. если расходы, связанные с приобретением (строительством) недвижимости, были произведены, но право собственности на соответствующий объект не возникло, за исключением случая, когда недвижимость приобретается по договору участия в долевом строительстве (пп. 6 п. 3 ст. 220 НК РФ);
  2. если сделка купли-продажи объекта недвижимости совершена с физическим лицом, признаваемым взаимозависимым по отношению к налогоплательщику в соответствии со ст. 105.1 НК РФ (п. 5 ст. 220 НК РФ).

Обратите внимание! Взаимозависимыми лицами, в частности, признаются (п. 2 ст. 105.1 НК РФ):

  1. если отсутствуют документы, подтверждающие право на вычет, платежные документы (пп. 6, 7 п. 3, п. 4 ст. 220 НК РФ);
  2. если налогоплательщик уже воспользовался имущественным вычетом в период с 01.01.2001 по 31.12.2013 даже в сумме, меньшей установленного законодательством предельного размера;
  3. если налогоплательщик уже воспользовался вычетом по одному или нескольким объектам недвижимого имущества, право собственности на которые возникло после 01.01.2014, в полной сумме - 2 000 000 руб. (пп. 1 п. 3, п. 11 ст. 220 НК РФ);
  4. если налогоплательщик уже использовал имущественный вычет по расходам на погашение процентов по целевым кредитам (займам), направленным на приобретение (строительство) жилого дома, квартиры (п. 8 ст. 220 НК РФ);
  5. если кредит (заем) выдан на иные цели, не связанные с приобретением жилья, или без указания цели (пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Рассмотрим более подробно вариант получения имущественного налогового вычета у работодателя.

Какие документы необходимо затребовать у сотрудника?

Согласно п. 8 ст. 220 НК РФ для получения имущественного вычета по НДФЛ сотруднику необходимо представить работодателю:

В силу пп. 6 п. 3 ст. 220 НК РФ для получения указанного уведомления сотруднику необходимо представить в налоговый орган следующие документы (в зависимости от того, какой объект недвижимости был приобретен или какие расходы были понесены).

---------------------------------¬ ---------------------------------------¬
¦При строительстве ¦ ¦Договор о приобретении жилого дома ¦
¦или приобретении жилого дома ¦ ¦или доли (долей) в нем, документы, ¦
¦или доли (долей) в нем +>¦подтверждающие право собственности ¦
¦ ¦ ¦налогоплательщика на жилой дом или ¦
¦ ¦ ¦долю (доли) в нем ¦
L--------------------------------- L---------------------------------------
---------------------------------¬ ---------------------------------------¬
¦При приобретении квартиры, ¦ ¦Договор о приобретении квартиры, ¦
¦комнаты или доли (долей) ¦ ¦комнаты или доли (долей) в них ¦
¦в них в собственность +>¦и документы, подтверждающие право ¦
¦ ¦ ¦собственности налогоплательщика ¦
¦ ¦ ¦на квартиру, комнату или долю (доли) ¦
¦ ¦ ¦в них ¦
L--------------------------------- L---------------------------------------
---------------------------------¬ ---------------------------------------¬
¦При приобретении прав на объект ¦ ¦Договор участия в долевом ¦
¦долевого строительства (квартиру¦ ¦строительстве и передаточный акт ¦
¦или комнату в строящемся доме) +>¦или иной документ о передаче объекта ¦
¦ ¦ ¦долевого строительства застройщиком ¦
¦ ¦ ¦и принятии его участником долевого ¦
¦ ¦ ¦строительства, подписанный сторонами ¦
L--------------------------------- L---------------------------------------
---------------------------------¬ ---------------------------------------¬
¦При приобретении земельных ¦ ¦Документы, подтверждающие право ¦
¦участков, на которых расположены¦ ¦собственности налогоплательщика ¦
¦жилые дома, или земельных +>¦на земельный участок или долю (доли) ¦
¦участков для индивидуального ¦ ¦в нем, и документы, подтверждающие ¦
¦жилищного строительства ¦ ¦право собственности на жилой дом ¦
¦ ¦ ¦или долю (доли) в нем ¦
L--------------------------------- L---------------------------------------
---------------------------------¬ ---------------------------------------¬
¦При приобретении родителями ¦ ¦Свидетельство о рождении ребенка, ¦
¦(опекунами, попечителями) жилого¦ ¦решение органа опеки и попечительства ¦
¦дома, квартиры, комнаты или доли¦ ¦об установлении опеки или ¦
¦(долей) в них, земельных +>¦попечительства ¦
¦участков в собственность своих ¦ ¦ ¦
¦детей (подопечных) в возрасте ¦ ¦ ¦
¦до 18 лет ¦ ¦ ¦
L--------------------------------- L---------------------------------------

Кроме вышеперечисленных документов налогоплательщик обязан представить:

К сведению. Уведомление о праве на получение налогоплательщиком имущественных налоговых вычетов должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи налогоплательщиком заявления и подтверждающих документов.

Может ли налогоплательщик получить имущественный налоговый вычет у нескольких работодателей?

Согласно п. 8 ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов у одного или нескольких налоговых агентов по своему выбору. В этом случае налогоплательщик при обращении в налоговый орган по месту жительства за уведомлением о праве на получение данного вычета должен подать заявление, отразив в нем всех работодателей - налоговых агентов с указанием конкретных сумм, в пределах которых каждый работодатель будет предоставлять ему вычет. Налоговый орган в данном случае выдаст необходимое количество уведомлений в зависимости от количества работодателей.

На что следует обратить внимание при получении уведомления о подтверждении права сотрудника на имущественный налоговый вычет?

Когда сотрудник представит уведомление, выданное налоговой инспекцией, бухгалтеру необходимо внимательно проверить, правильно ли в нем указаны:

Примечание. Оригинал уведомления остается у работодателя, даже если работник уволится до окончания года, в котором он его представил.

Если какой-либо из названных реквизитов окажется неверным, вычет предоставлять нельзя. В этом случае работник должен получить новое уведомление.

За какие месяцы предоставляется имущественный налоговый вычет?

Работодатель должен предоставлять сотруднику имущественный вычет начиная с месяца, в котором работник подал уведомление, до окончания года, указанного в уведомлении, или до месяца, в котором вычет будет предоставлен полностью.

К сведению. Если работник подал уведомление в середине года, вычет за месяцы, прошедшие с начала года до месяца, в котором подано уведомление, не предоставляется (налог за прошедшие месяцы не пересчитывается) (Письма Минфина России от 25.07.2016 N 03-04-06/43505, от 21.03.2016 N 03-04-06/15541).

Можно ли перенести остаток вычета на следующий год, если он использован не полностью?

Согласно п. 9 ст. 220 НК РФ, если в налоговом периоде имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 3 и 4 п. 1 этой статьи, не могут быть использованы полностью, их остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного использования, если иное не установлено данной статьей.

Следовательно, если доход, по которому предоставлялся вычет, меньше суммы вычета, указанной в уведомлении о праве на имущественный вычет, остаток суммы работник может получить:

Обратите внимание! С 01.01.2014 имущественный вычет на приобретение (строительство) недвижимости можно получить несколько раз по разным объектам недвижимости. Однако его общий размер также не может превышать 2 000 000 руб. Это означает, что если налогоплательщик не получил вычет в полном размере при покупке одного объекта недвижимого имущества, то он сможет использовать остаток вычета при покупке другой недвижимости. Однако, если вычет уже заявлен налогоплательщиком и не использован в полном объеме до 01.01.2014, перенести остаток данного вычета на другой объект недвижимости нельзя (пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ).

Как предоставить имущественный вычет по НДФЛ, если заявление на вычет поступило с начала налогового периода?

Ответ на поставленный вопрос представим в виде примера.

Пример 1. Сотрудник в январе 2016 г. подал заявление на вычет и уведомление из ФНС о подтверждении права на имущественный налоговый вычет в размере 560 000 руб. Другие вычеты по НДФЛ работнику не предоставляются. Должностной оклад сотрудника составляет 55 000 руб. Как предоставить ему имущественный вычет по НДФЛ?

Месяц 2016 г.

Доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, руб.

Сумма предоставленного вычета, руб.

Облагаемая база по НДФЛ, руб.

Налог, исчисленный с начала года, руб.

Налог, исчисленный за месяц, руб.

Январь

55 000

560 000

0

0

0

Февраль

110 000

560 000

0

0

0

Март

165 000

560 000

0

0

0

Апрель

220 000

560 000

0

0

0

Май

275 000

560 000

0

0

0

Июнь

330 000

560 000

0

0

0

Июль

385 000

560 000

0

0

0

Август

440 000

560 000

0

0

0

Сентябрь

495 000

560 000

0

0

0

Октябрь

550 000

560 000

0

0

0

Ноябрь

605 000

560 000

45 000

0

5850

Декабрь

660 000

0

100 000

13 000

7150

Как видно из примера, имущественный налоговый вычет предоставлялся работнику с месяца, в котором было подано заявление, до месяца, в котором весь вычет был израсходован.

Как предоставить имущественный вычет по НДФЛ, если заявление на вычет поступило не с начала налогового периода?

Ответ на данный вопрос приведем в виде примера.

Пример 2. Сотрудник в сентябре 2016 г. подал заявление на вычет и уведомление из ФНС о подтверждении права на имущественный налоговый вычет в размере 560 000 руб. Другие вычеты по НДФЛ работнику не предоставляются. Должностной оклад сотрудника составляет 55 000 руб. Как предоставить ему имущественный вычет по НДФЛ?

В случае обращения налогоплательщика к работодателю за предоставлением имущественного налогового вычета не с первого месяца налогового периода данный вычет предоставляется начиная с месяца, в котором налогоплательщик обратился за его предоставлением, применительно ко всей сумме дохода, начисленной ему нарастающим итогом с начала налогового периода. При этом возврат удержанных налоговым агентом сумм налога до получения от налогоплательщика письменного заявления о предоставлении имущественных налоговых вычетов и подтверждения налоговым органом права налогоплательщика на получение указанных вычетов на основании ст. 231 НК РФ невозможен, поскольку правомерно удержанные налоговым агентом суммы налога не могут быть квалифицированы как излишне удержанные.

Это значит, что если работник обратился за получением вычета во второй половине года, то работодатель не может пересчитать НДФЛ с начала года до месяца подачи уведомления и вернуть его работнику. Такие разъяснения приведены в Письмах Минфина России от 25.07.2016 N 03-04-06/43505, от 26.08.2016 N 03-04-05/50129 <1>.

<1> С полным текстом Письма можно ознакомиться в журнале "Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: акты и комментарии для бухгалтера" (N 10, 2016).

Однако арбитры не согласны с позицией сотрудников финансового ведомства. В п. 15 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением гл. 23 НК РФ <2> сказано, что разница между суммой налога, исчисленной и удержанной до предоставления имущественного вычета, и суммой налога, определенной по установленным п. 3 ст. 226 НК РФ правилам, в том месяце, в котором от работника поступило заявление о предоставлении вычета, образует сумму налога, излишне перечисленную в бюджет. Следовательно, на основании п. 1 ст. 231 НК РФ излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления работника.

<2> Утвержден Президиумом ВС РФ 21.10.2015.

Значит, налогоплательщик может вернуть излишне уплаченный НДФЛ либо через работодателя, написав соответствующее заявление, либо через налоговый орган.

Месяц 2016 г.

Доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, руб.

Сумма предоставленного вычета, руб.

Облагаемая база по НДФЛ, руб.

Налог, исчисленный с начала года, руб.

Налог, исчисленный за месяц, руб.

Январь

55 000

0

55 000

7150

7150

Февраль

110 000

0

110 000

14 300

7150

Март

165 000

0

165 000

21 450

7150

Апрель

220 000

0

220 000

28 950

7150

Май

275 000

0

275 000

36 100

7150

Июнь

330 000

0

330 000

43 250

7150

Июль

385 000

0

385 000

50 400

7150

Август

440 000

0

440 000

57 200

7150

Сентябрь

495 000

560 000

0

-64 350

0

Октябрь

550 000

560 000

0

-71 500

0

Ноябрь

605 000

560 000

45 000

5850

-65 650

Декабрь

660 000

560 000

100 000

13 000

-58 500

В данном примере получилось, что до месяца, в котором работник подал уведомление, с его доходов удерживался НДФЛ. По итогам года вышло, что с доходов сотрудника за указанный год был переплачен в бюджет налог в размере 58 500 руб. В этом случае сотруднику необходимо обратиться в ИФНС по месту жительства, подав декларацию по форме 3-НДФЛ за 2016 г. и справку по форме 2-НДФЛ.

Отражение имущественного вычета по НДФЛ в формах 6-НДФЛ и 2-НДФЛ

В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ все налоговые агенты обязаны ежеквартально представлять в налоговые органы по месту своего учета расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, по форме 6-НДФЛ. Что касается отражения в нем имущественного вычета, необходимо учитывать следующее: по строке 130 "Сумма фактически полученного дохода" указывается обобщенная сумма фактически полученных доходов (без вычитания суммы удержанного налога и без учета предоставленного вычета) в отраженную по строке 100 дату. По строке 140 "Сумма удержанного налога" фиксируется обобщенная сумма удержанного налога в указанную по строке 110 дату. Такие разъяснения представлены в Письме ФНС России от 20.06.2016 N БС-4-11/10956@.

Что касается отражения имущественного налогового вычета в справке 2-НДФЛ, нужно учитывать, что он показывается в разд. 4:

Заключение

В заключение еще раз обратим ваше внимание на основные моменты, связанные с предоставлением сотруднику имущественного вычета.

  1. Данный вычет предоставляется только на основании письменного заявления сотрудника и уведомления о подтверждении права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет, которое выдано налоговым органом.
  2. Вычет предоставляется налогоплательщику налоговым агентом начиная с месяца, в котором налогоплательщик обратился к налоговому агенту за его получением.
  3. Вычет может быть предоставлен несколькими налоговыми агентами, от которых налогоплательщик получает доходы, облагаемые налогом по ставке 13%.
  4. Если данный налоговый вычет предоставлен не в полном объеме, он может быть перенесен на следующие налоговые периоды.
  5. С 01.01.2014 имущественный вычет на приобретение (строительство) недвижимости можно получить несколько раз по разным объектам недвижимости, но в сумме не более 2 000 000 руб.
  6. Если имущественный вычет был полностью израсходован, повторно воспользоваться им уже нельзя.

М.Н.Волкова

Эксперт журнала

"Оплата труда в государственном

(муниципальном) учреждении:

бухгалтерский учет и налогообложение"