Мудрый Экономист

Нюансы расчета среднего заработка и его корректировка

"Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", 2016, N 2

В каждом образовательном учреждении в той или иной ситуации приходится рассчитывать среднюю заработную плату работникам. Поэтому мы решили напомнить правила исчисления среднего заработка в различных случаях. Кроме того, вы найдете ответы на вопросы, касающиеся корректировки среднего заработка при повышении в учреждении тарифных ставок, окладов и вознаграждений. В статье приведены и практические примеры расчетов с работниками.

Общие положения

Для расчета среднего заработка в первую очередь необходимо правильно определить расчетный период, а также выплаты, включаемые в расчет.

Согласно п. 4 Положения N 922 <1> для работников, которые трудятся в образовательном учреждении больше года, расчетным периодом будут 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за ними сохраняется средняя заработная плата. Календарный месяц - это период с 1-го по 30-е (31-е) число включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число). Например, если работник уходит в отпуск с 07.03.2016, расчетный период будет с 01.03.2015 по 29.02.2016. Если работник проработал в учреждении меньше года, то расчетный период для него начинается с первого дня работы. Но при этом следует помнить, что нормами п. 5 Положения N 922 предусмотрены случаи, когда из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы.

<1> Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утв. Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922.

Кроме того, заметим, что ч. 6 ст. 139 ТК РФ предусмотрено установление и иных периодов для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников. При этом такие периоды должны быть отражены в коллективном договоре, локальном нормативном акте образовательного учреждения. Однако в данном случае средний заработок необходимо исчислить дважды: за 12 календарных месяцев (как положено по закону), предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата, и за установленный учреждением период - с тем, чтобы не выплатить работнику меньшую сумму.

Отметим, для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат. Перечень таких выплат представлен в п. 2 Положения N 922 и не является исчерпывающим. Но важно помнить, что при определении среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда, например материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и др. (п. 3 Положения N 922).

Также при расчете среднего заработка необходимо иметь в виду нормы п. 15 Положения N 922, в котором перечислены способы включения в такой расчет сумм премий и вознаграждений, а также разъяснения Минздравсоцразвития России (Письмо от 05.03.2008 N 535-17) и Минтруда России (Письмо от 15.10.2015 N 14-1/В-847).

Обратите внимание! Если расчетный период отработан не полностью или из него исключалось время в соответствии с п. 5 Положения N 922, то премии и вознаграждения учитываются при расчете среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде, за исключением премий, начисленных за фактически отработанное время.

Однако при определении среднего заработка следует знать и другие правила. Если весь расчетный период состоит из исключаемых дней, то для расчета берутся суммы заработной платы, фактически начисленной за предшествующий период, равный расчетному (п. 6 Положения N 922).

Если у работника за расчетный период и до его начала не было отработанных дней, средний заработок определяется исходя из размера заработной платы, фактически начисленной за фактически отработанные работником дни в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка. То есть расчетным будет период с 1-го числа месяца, в котором начинается, например, отпуск или командировка, по дату, предшествующую первому дню указанного события (п. 7 Положения N 922).

Расчет среднего заработка

Итак, после того как определены расчетный период, а также включаемые в расчет выплаты, можно приступить непосредственно к исчислению среднего заработка.

Согласно п. 9 Положения N 922 средний заработок работника находится путем умножения среднего дневного заработка на количество дней (календарных, рабочих) в периоде, подлежащем оплате.

Порядок определения среднего дневного заработка различается в зависимости от целей его начисления:

Так, по общему правилу средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется следующим образом (п. 10 Положения N 922):

    ----------¬   ------------------¬   ------------¬   ------------------¬
¦ ¦ ¦ Сумма фактически¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ начисленной ¦ ¦ ¦ ¦ 29,3 ¦
¦ Средний ¦ ¦ заработной платы¦ ¦ ¦ ¦ (среднемесячное ¦
¦ дневной ¦ = ¦ за расчетный ¦ / ¦ 12 месяцев¦ / ¦ число ¦
¦заработок¦ ¦ период ¦ ¦ ¦ ¦календарных дней)¦
¦ ¦ ¦ (включая премии ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦и вознаграждения)¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L---------- L------------------ L------------ L------------------

Если расчетный период отработан не полностью или в нем есть исключаемые периоды, то средний дневной заработок работника считается по формуле:

    ----------¬   -----------------------¬   -----------------------------¬
¦ ¦ ¦ Сумма фактически ¦ ¦ (12 месяцев x количество ¦
¦ Средний ¦ ¦начисленной заработной¦ ¦ полностью отработанных ¦
¦ дневной ¦ = ¦ платы за расчетный ¦ / ¦ календарных месяцев + ¦
¦заработок¦ ¦период (включая премии¦ ¦количество отработанных дней¦
¦ ¦ ¦ и вознаграждения) ¦ ¦ в не полностью отработанных¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ месяцах) ¦
L---------- L----------------------- L-----------------------------

При этом количество календарных дней в каждом не полностью отработанном месяце считается по формуле:

    ------------¬   -----¬   ------------¬   -----------------------------¬
¦ Количество¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦календарных¦ ¦ ¦ ¦ Количество¦ ¦Количество календарных дней,¦
¦ дней ¦ = ¦29,3¦ / ¦календарных¦ x ¦ приходящихся на время, ¦
¦ в неполном¦ ¦ ¦ ¦дней месяца¦ ¦ отработанное в не полностью¦
¦календарном¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ отработанных месяцах ¦
¦ месяце ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L------------ L----- L------------ L-----------------------------

Пример 1. Работник принят на работу по совместительству с 01.03.2016. Он написал заявление на предоставление ему отпуска с 21.03.2016 по 31.03.2016 (11 кал. дн.), так как с этой даты ему полагается отпуск по основному месту работы. Оклад работника с учетом выплат, включаемых в расчет среднего заработка, составляет 15 000 руб. Как рассчитать сумму отпускных?

Согласно положениям ст. 286 ТК РФ совместителям ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется по их желанию одновременно с отпуском по основной работе. Если на работе по совместительству работник не отработал шести месяцев, то отпуск предоставляется авансом.

В соответствии с п. 19 Положения N 922 лицам, работающим на условиях совместительства, средний заработок определяется в общем порядке. То есть в данном случае средний заработок рассчитывается исходя из размера фактически начисленной заработной платы за отработанные дни в марте 2016 г.

Количество календарных дней, приходящихся на отработанное в марте время, согласно производственному календарю на 2016 г., составляет 20.

Соответственно, количество календарных дней для расчета среднего заработка равно 18,90 (29,3 / 31 x 20).

За фактически отработанное время работнику следует начислить 8571,43 руб. (15 000 руб. / 21 раб. дн. x 12 раб. дн.).

Средний дневной заработок для оплаты отпуска составит 453,51 руб. (8571,43 руб. / 18,90 дн.).

Отпускные работник получит в размере 4988,61 руб. (453,51 руб. x 11 кал. дн.).

В некоторых случаях отпуск предоставляется в рабочих днях, в частности:

Для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска средний дневной заработок исчисляется следующим образом (п. 11 Положения N 922):

    ----------¬   ------------------------------¬   ----------------------¬
¦ Средний ¦ ¦Сумма фактически начисленной ¦ ¦ Количество рабочих ¦
¦ дневной ¦ = ¦заработной платы за расчетный¦ / ¦ дней по календарю ¦
¦заработок¦ ¦ период (включая премии ¦ ¦ шестидневной рабочей¦
¦ ¦ ¦ и вознаграждения) ¦ ¦ недели ¦
L---------- L------------------------------ L----------------------

Средний дневной заработок для других случаев, предусмотренных ТК РФ, исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные дни в расчетном периоде, включая премии и вознаграждения, учитываемые в соответствии с п. 15 Положения N 922, на количество фактически отработанных в этот период дней.

А при определении среднего заработка работника, которому установлен суммированный учет рабочего времени, кроме случаев исчисления среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска, применяется средний часовой заработок. Он находится путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные часы в расчетном периоде, включая премии и вознаграждения, учитываемые в соответствии с п. 15 Положения N 922, на количество часов, фактически отработанных в этот период. Средний заработок определяется путем умножения среднего часового заработка на количество рабочих часов по графику работника в периоде, подлежащем оплате (п. 13 Положения N 922).

Учет индексации заработной платы

Чтобы правильно рассчитать средний заработок при повышении в образовательном учреждении тарифных ставок (окладов), следует руководствоваться нормами п. 16 Положения N 922, поскольку для расчета особое значение имеет, когда произошло повышение оплаты труда.

В Письме Минтруда России от 18.08.2015 N 14-1/В623 в очередной раз было разъяснено, что корректировка среднего заработка осуществляется только при повышении тарифных ставок, должностных окладов, денежного вознаграждения всем работникам учреждения, его филиала или отдельных структурных подразделений.

Если увеличиваются тарифные ставки, оклады (должностные оклады), денежное вознаграждение, средний заработок повышается на коэффициенты, которые рассчитываются путем деления вновь установленных тарифных ставок, окладов (должностных окладов), денежного вознаграждения на ранее утвержденные.

Кроме того, следует учитывать, что корректировке подлежат только выплаты к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам), денежному вознаграждению в фиксированном размере, например:

При этом не подлежат повышению выплаты к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам), денежному вознаграждению:

Повышение тарифных ставок (окладов) произошло в расчетный период

Если в расчетном периоде у работника повышается тарифная ставка, оклад (должностной оклад), денежное вознаграждение, то при расчете среднего заработка нужно проиндексировать выплаты, которые учитываются при определении среднего заработка и начислены в расчетном периоде за предшествующие повышению месяцы (абз. 2 п. 16 Положения N 922). При этом коэффициенты рассчитываются путем деления тарифной ставки, оклада (должностного оклада), денежного вознаграждения, установленных в месяце последнего повышения тарифных ставок, окладов (должностных окладов), денежного вознаграждения, на тарифные ставки, оклады (должностные оклады), денежное вознаграждение в каждом из месяцев расчетного периода.

Пример 2. Работнику предоставлен отпуск с 21.03.2016 по 31.03.2016 (11 кал. дн.). Ежемесячная заработная плата работника в период с 01.03.2015 по 30.09.2015 - 10 000 руб.

Заработная плата была повышена:

Также работнику в период с 18.05.2015 по 27.05.2015 (10 кал. дн.) предоставлялся ежегодный оплачиваемый отпуск.

Кроме того, всем сотрудникам учреждения ежемесячно начисляются премии в размере 5000 руб.

Как рассчитать сумму отпускных за март 2016 г.?

Согласно п. 5 Положения N 922 в расчет среднего заработка не включаются дни, а также суммы, начисленные за время, приходящееся на отпуск в мае 2015 г.

В расчет среднего заработка за май 2015 г. включается заработная плата в размере 5555,56 руб. (10 000 руб. / 18 раб. дн. x 10 раб. дн.).

Коэффициенты индексации:

В данном случае средний заработок сотрудника формируют суммы должностного оклада и премии. В силу абз. 6, 7 п. 16 Положения N 922 в рамках повышения среднего заработка на коэффициенты учитываются только суммы должностного оклада работника. Ежемесячные премии не корректируются, так как они установлены в абсолютных размерах.

За май 2015 г. заработная плата с учетом индексации составит 6066,67 руб. (5555,56 руб. x 1,092).

Заработок сотрудника за расчетный период с учетом повышения оклада для расчета среднего заработка - 126 186,67 руб. (10 000 руб. x 6 мес. x 1,092 + 6066,67 руб. + 10 500 руб. x 4 мес. x 1,04 + 10 920 руб. x 1 мес.).

При определении среднего заработка премию за май 2015 г. следует учесть в сумме, рассчитанной пропорционально отработанному времени (абз. 5, 6 п. 15 Положения N 922), то есть в размере 2777,78 руб. (5000 руб. / 18 раб. дн. x 10 раб. дн.).

Сумма премий, включаемых в расчет, составит 57 777,78 руб. (5000 руб. x 11 мес. + 2777,78 руб.).

Итого сумма фактически начисленной заработной платы за расчетный период (включая премии и вознаграждения) равна 183 964,45 руб. (126 186,67 + 57 777,78).

Из расчетного периода следует исключить дни отпуска с 18.05.2015 по 27.05.2015 (10 кал. дн.).

В данном месяце следует учесть только 21 кал. дн. (с 01.05.2015 по 17.05.2015 и с 28.05.2015 по 31.05.2015). Согласно абз. 3 п. 10 Положения N 922 среднемесячное количество календарных дней в мае 2015 г. составит 19,85 (29,3 / 31 x 21).

Среднее количество календарных дней, приходящихся на расчетный период, равно 342,15 (29,3 дн. x 11 мес. + 19,85 дн.).

Средний дневной заработок составит 537,67 руб. (183 964,45 руб. / 342,15 дн.).

Работник получит отпускные в сумме 5914,37 руб. (537,67 руб. x 11 дн.).

Повышение тарифных ставок (окладов) произошло после расчетного периода до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка

В данной ситуации повышается весь средний заработок, исчисленный за расчетный период, за исключением сумм, установленных к тарифным ставкам (окладам) в диапазоне значений и в абсолютных размерах.

Пример 3. Один из работников с 07.04.2016 уходит в ежегодный оплачиваемый отпуск на 14 кал. дн.

Расчетный период (с 01.04.2015 по 31.03.2016) отработан полностью.

Должностной оклад сотрудника до 31.03.2016 составлял 11 000 руб., а с 01.04.2016 был увеличен до 11 440 руб.

Также работнику производятся выплаты компенсационного характера за совмещение профессий (должностей) в размере 30% оклада.

Как рассчитать сумму отпускных?

В этом примере повышение окладов произошло не в расчетный период (с 01.04.2015 по 31.03.2016), а после него (01.04.2016), но до наступления отпуска (07.04.2016).

Коэффициент индексации для исчисления среднего заработка равен 1,04 (11 440 руб. / 11 000 руб.).

В данном случае необходимо проиндексировать не выплаты, относящиеся к расчетному периоду, а сумму среднего заработка, который исчислен за такой период. При этом индексации подлежат и выплаты за совмещение профессий (должностей), поскольку установлены к окладу в фиксированном размере.

Сумма фактически начисленной заработной платы за расчетный период составляет 171 600 руб. (11 000 руб. x 12 мес. + 11 000 руб. x 30% x 12 мес.).

Средний дневной заработок равен 488,05 руб. (171 600 руб. / 29,3 дн. / 12 мес.).

Сумма среднего дневного заработка работника с учетом коэффициента индексации - 507,57 руб. (488,05 руб. x 1,04).

Отпускные работнику необходимо выплатить в размере 7105,98 руб. (507,57 руб. x 14 дн.).

Если повышение окладов произошло в период сохранения среднего заработка

Если повышение произошло в период сохранения среднего заработка, его часть увеличивается с даты повышения тарифной ставки, оклада (должностного оклада), денежного вознаграждения до окончания указанного периода.

Пример 4. В связи с сокращением работник уволен 07.03.2016. На новое место работы он трудоустроился 11.04.2016.

С 01.06.2015 по 29.06.2015 работник находился в ежегодном отпуске.

Должностной оклад сотрудника в течение периода его работы составлял 11 000 руб., иных выплат ему не производилось.

С 01.04.2016 всем работникам учреждения повышены оклады на 4%.

Как рассчитать сумму выплат, причитающихся работнику?

Согласно ч. 1 ст. 178 ТК РФ при расторжении трудового договора в связи с сокращением численности или штата работников организации (п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ) увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).

В соответствии с положениями ч. 2 ст. 14 ТК РФ исчисление периода, когда за работником сохраняется средний заработок, начинается с 08.03.2016. Таким образом, работнику в день увольнения (07.03.2016) выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка за рабочие дни с 08.03.2016 по 07.04.2016.

Период трудоустройства работника, в течение которого за ним сохраняется средний заработок, начинается со дня, следующего за днем увольнения, и заканчивается днем, предшествовавшим дню нового трудоустройства работника, либо днем истечения двухмесячного срока с даты увольнения (в зависимости от того, какой из дней наступил ранее).

В рассматриваемом случае работник трудоустроился 11.04.2016, то есть до истечения двух месяцев со дня увольнения. Следовательно, за ним сохраняется средний заработок на период с 08.03.2016 по 10.04.2016.

В данной ситуации расчетный период (с 01.03.2015 по 29.02.2016) включает 248 раб. дн., из них 20 - отпуск работника. Значит, фактически в расчетном периоде отработано 228 дн. (248 - 20).

Заработная плата за не полностью отработанный месяц (июнь 2015 г.) составила 523,81 руб. (11 000 руб. / 21 раб. дн. x 1 раб. дн.).

Следовательно, в расчетном периоде работнику начислена заработная плата в общей сумме 121 523,81 руб. (11 000 руб. x 11 мес. + 523,81 руб.).

Таким образом, средний дневной заработок исходя из норм абз. 4, 5 п. 9 Положения N 922 составляет 533,0 руб. (121 523,81 руб. / 228 дн.).

Сумма выходного пособия в размере среднего месячного заработка определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество рабочих дней в марте и апреле 2016 г., входящих в период с 08.03.2016 по 07.04.2016, и составляет 11 726,0 руб. (533 руб. x 22 раб. дн.).

Средний месячный заработок, сохраняемый за работником на период трудоустройства в соответствии с ч. 1 ст. 178 ТК РФ, рассчитывается в том же порядке, что и выходное пособие (ч. 1 ст. 139 ТК РФ).

В рассматриваемой ситуации с 01.04.2016 произошло повышение окладов работников. Соответственно, увеличивается часть среднего заработка с даты повышения должностных окладов до окончания указанного периода (в данном случае - с 01.04.2016 по 10.04.2016).

Таким образом, средний заработок, сохраняемый сотруднику за период с 01.04.2016 по 10.04.2016 (после повышения окладов до дня его трудоустройства), должен быть рассчитан исходя из среднего дневного заработка, определенного с учетом коэффициента повышения, который в данном случае равен 1,04, поскольку оклады повышены на 4%.

Следовательно, средний дневной заработок с учетом коэффициента составит 554,32 руб. (533 руб. x 1,04).

Сумма среднего заработка, сохраняемого за работником на период с 01.04.2016 по 10.04.2016, равна 3325,92 руб. (554,32 руб. x 6 дн., где 6 дн. - количество рабочих дней в указанном периоде).

Средний заработок, сохраняемый за работником с 08.03.2016 по 31.03.2016 (со дня увольнения до даты повышения окладов), исчисляется исходя из среднего дневного заработка - 533,0 руб. и составляет 9061,0 руб. (533 руб. x 17 дн., где 17 дн. - количество рабочих дней, приходящихся на названный период).

Таким образом, выплате работнику (с зачетом полученного при увольнении выходного пособия) подлежит сумма 660,92 руб. (3325,92 + 9061 - 11 726,0).

В.Данилова

Эксперт журнала

"Учреждения образования:

бухгалтерский учет и налогообложение"