Мудрый Экономист

Обзор судебной практики

"Налоговый вестник", 2019, N 1

В рамках информационной программы в таблице представлен обзор судебной практики по налоговым спорам. Данные материалы рассылаются в суды России и в высшие органы государственной власти, что способствует обобщению судебной практики, совершенствованию налогового законодательства и улучшению взаимопонимания в налоговой сфере. Обзоры судебной практики готовит группа высококвалифицированных специалистов компании "Пепеляев Групп".

Использованные сокращения

КС РФ - Конституционный Суд Российской Федерации

ВС РФ - Верховный Суд Российской Федерации

СКЭС ВС РФ - Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда РФ

СКАД ВС РФ - Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда РФ

АС ВВО - Арбитражный суд Волго-Вятского округа

АС ВСО - Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа

АС ДО - Арбитражный суд Дальневосточного округа

АС ЗСО - Арбитражный суд Западно-Сибирского округа

АС МО - Арбитражный суд Московского округа

АС ПО - Арбитражный суд Поволжского округа

АС СЗО - Арбитражный суд Северо-Западного округа

АС СКО - Арбитражный суд Северо-Кавказского округа

АС УО - Арбитражный суд Уральского округа

АС ЦО - Арбитражный суд Центрального округа

Документ

Решение суда

Общие вопросы налогообложения

Определение СКЭС ВС РФ от 22.11.2018 по делу N А65-26432/2016 ИП Гаязова Н.А.

Распространение ст. 12 Закона N 436-ФЗ на задолженность по налогам, исчисленную за налоговые периоды до 01.01.2015, но выявленную по результатам налоговых проверок в 2015 - 2017 гг., означало бы, что налогоплательщики, уклонявшиеся от исполнения обязанности по уплате налогов, ставятся в привилегированное положение в сравнение с гражданами, уплатившими налоги в полном объеме и в срок, что не отвечает принципу равенства всех перед законом

Определение СКЭС ВС РФ от 26.10.2018 по делу N А27-11046/2017 ООО "Центральная ТЭЦ"

Суд неправильно истолковал подп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ. Это привело к выборочному исключению из объекта обложения НДС операций, совершаемых организацией, в отношении которой открыто конкурсное производство, в рамках своей текущей деятельности - в зависимости от типа договорных отношений с покупателями - отношения по реализации товаров либо по выполнению работ (оказанию услуг). Исходя из положений п. 1 ст. 3 НК РФ одинаковые экономические результаты деятельности организации-банкрота не должны влечь различные налоговые последствия

Постановление АС ПО от 21.09.2018 по делу N А06-6458/2017 МУП "Астрводоканал"

В соответствии с законом субъекта РФ от уплаты налога на имущество организаций освобождаются учреждения в отношении имущества, относящегося к объектам коммунального хозяйства, что было истолковано налоговым органом как невозможность ее применения юридическими лицами другой организационно-правовой формы. Суд отклонил довод инспекции, указав, что возможность применения льготы связана с наличием имущества, относящегося к объектам коммунального хозяйства, иное противоречит положениям ст. 3 НК РФ. Закон субъекта не может быть истолкован как содержащий положения, предусматривающие зависимость применения льготы от организационно-правовой формы юридического лица и источника финансирования

Постановление АС УО от 03.10.2018 по делу N А50-27483/2017 Ибрагимова Р.Р.

Разрешая вопрос о возможности списания недоимки по налогам, подлежащей уплате за налоговые периоды, истекшие до 01.01.2015, срок уплаты которой наступил после указанной даты, необходимо определять дату возникновения недоимки по дате истечения установленного законом срока на уплату налога, что следует из буквального толкования понятия недоимки, изложенного в п. 2 ст. 11 НК РФ

Определение КС РФ от 27.09.2018 N 2461-О по жалобе гражданина В.П. Панова

Оспариваемое положение подп. 5.1 п. 1 ст. 21 НК РФ не затрагивает конституционные права заявителя в указанном аспекте (как возлагающее на налогоплательщиков обязанность осуществлять совместную сверку расчетов с налоговым органом)

Определение КС РФ от 27.09.2018 N 2513-О по жалобе гражданина В.Г. Голина

Оспариваемое положение ч. 2 ст. 2 Закона N 427-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О валютном регулировании и валютном контроле" не содержит неопределенности и не нарушает конституционные права заявителя в указанном аспекте (как допускающее произвольный отказ суда в освобождении гражданина от необходимости уведомлять налоговые органы об открытии (закрытии, изменении реквизитов) зарубежных счетов (вкладов) и от обязанности представлять отчеты о движении средств по зарубежным счетам (вкладам))

Постановление АС ЦО от 17.10.2018 по делу N А08-7555/2017 ООО "Елана"

Для целей исчисления налога на имущество организаций налоговый орган признал достоверной стоимость имущества, указанную в спорном отчете оценщика, а для целей исчисления налога на прибыль организаций - недостоверной. С учетом положений гл. 5 НК РФ, регламентирующих полномочия налоговых органов РФ, такая противоречивая позиция при оценке одного и того же доказательства необоснованна

Постановление АС УО от 28.09.2018 по делу N А60-73229/2017 ООО "Вектра"

При выплате участнику действительной стоимости его доли при выходе из Общества подлежат применению положения ст. 41 НК РФ, в силу которых налогооблагаемой базой является экономическая выгода в виде разницы между стоимостью оплаченной доли в уставном капитале и действительной стоимостью доли, выплаченной налогоплательщику при его выходе из Общества

Уплата, взыскание и возврат налогов

Постановление АС ЦО от 01.10.2018 по делу N А83-854/2017 ООО "Клиника Генезис"

Положения абз. 2 п. 1 ст. 45 и п. 8 ст. 45 НК РФ, предусматривающие право налогоплательщика и налогового агента досрочно исполнить обязанность по уплате налога, применимы, когда уплата налогов осуществляется при наличии соответствующей обязанности после окончания расчетного периода, когда сформирована база для начисления налогов и определена их сумма, подлежащая уплате, но до наступления установленного законом срока платежа

Постановление АС ВСО от 11.10.2018 по делу N А33-33376/2017 ИП Ромкиной М.Р.

Обязанность налогоплательщика по уплате налогов не может быть признана исполненной с момента предъявления платежного поручения в банк, если нестабильное положение банка носило общеизвестный характер. Суд установил совокупность обстоятельств, свидетельствующих о недобросовестности налогоплательщика при направлении платежного поручения о перечислении налогов в банк, имеющий признаки неплатежеспособности

Постановление АС МО от 08.10.2018 по делу N А40-154225/2017 ООО "СМП N 875"

Размещение информации в неофициальных источниках (СМИ, сети Интернет, специализированных изданиях и т.п.) об ухудшении рейтинга Банка, об отключении от системы платежей и т.д. не означает, что все должны знать об этом либо что она обязательно приведет к банкротству кредитной организации.

Это также не служит основанием для вывода о недобросовестности налогоплательщика, направившего платежное поручение об уплате налога через соответствующий банк, поскольку клиенты кредитной организации, не являющиеся профессиональными участниками банковского сектора, как правило, не имеют сведений о возникновении проблем в банковском учреждении до того, как проблема приобрела общеизвестный характер. Возложение на них бремени отслеживания неофициальной, не ставшей общеизвестной информации о проблемах в банковском учреждении является необоснованным. Суд признал исполненной обязанность по уплате налогов и сборов, поскольку инспекция не доказала осведомленность Общества о финансовых проблемах банка

Постановление АС ПО от 05.10.2018 N А57-21829/2017 ООО "Профспецстрой"

Решение о взыскании задолженности за счет иного имущества должника (ст. 47 НК РФ) в процедуре конкурсного производства уполномоченным органом не принимается. В случае последующего прекращения производства по делу о банкротстве по любым основаниям период конкурсного производства не включается в срок принудительного взыскания недоимки по обязательным платежам, установленный абз. 3 п. 1 ст. 47 НК РФ

Постановление АС ДО от 16.10.2018 N А04-48/2018 ООО "Амурстрой-Окна Плюс"

Срок исполнения налогоплательщиком требования об уплате налога, пеней и штрафа истекал 27.06.2017. Соответственно, начало течения шестимесячного срока для совершения инспекцией действий по обращению в суд определяется датой 28.06.2017, то есть после истечения срока для исполнения требования об уплате налога, окончание течения срока - 28.12.2017. Сам последний день срока на исполнение требования об уплате обязательных платежей в шестимесячный срок с учетом правил, установленных ст. 6.1 НК РФ, входить не может

Постановление АС МО от 17.10.2018 по делу N А40-242983/2017 ООО "Фортуна"

Сроки, установленные в ст. ст. 46, 47 НК РФ, применяются при взыскании задолженности с налогоплательщика. Для взыскания задолженности с взаимозависимого лица специальные сроки законом не установлены. Между тем закон не предусматривает добровольного погашения задолженности одним налогоплательщиком за другого, поэтому направление требования об уплате налога взаимозависимому лицу законом не предусмотрено. При отсутствии законодательно установленного срока для обращения налогового органа в суд с заявлением о взыскании задолженности в порядке подп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ подлежит применению общий срок исковой давности, предусмотренный ст. 196 ГК РФ, - три года

Постановление АС УО от 21.09.2018 по делу N А76-33177/2017 ООО "Гринфлайт"

Признание причин пропуска срока уважительными относится к исключительной компетенции суда, рассматривающего этот вопрос, и ставится законом в зависимость от его усмотрения. Несвоевременная передача органами ПФР налоговому органу пакета документов о размере долга страхователя признается уважительной причиной пропуска срока взыскания задолженности, не зависящей от воли налогового органа

Постановление АС ПО от 29.08.2018 по делу N А65-32159/2017 ООО "КерамРесурс"

Из положений п. 5 ст. 75 НК РФ следует, что требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам налогового (отчетного) периода, направляется налоговым органом на основании п. 1 ст. 70 НК РФ не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки (в случае погашения недоимки частями - с момента уплаты последней ее части)

Постановление АС УО от 08.10.2018 по делу N А76-5946/2017 ООО "ТМС Центр"

При установлении требований налогового органа в деле о банкротстве суд вправе скорректировать суммы налога и пеней, подлежащие включению в реестр требований кредиторов, с учетом нарушения налоговым органом очередности списания денежных средств на основании инкассовых поручений на уплату налога и пени. Списание сумм пеней ранее списания сумм налогов влечет для налогоплательщика неблагоприятные последствия

Постановление АС ПО от 30.08.2018 по делу N А12-51987/2016 Гатилова В.Ю.

По заявлению налогового органа бывший руководитель организации привлечен к субсидиарной ответственности в связи с установлением факта совершения противоправных действий, направленных на уклонение от уплаты налогов в крупном размере. Суд направил дело на новое рассмотрение, поскольку не исследованы обстоятельства погашения бывшим руководителем должника обязательств перед бюджетом. В рамках гражданского спора, рассмотренного судом общей юрисдикции, он уже был привлечен к гражданско-правовой ответственности - с него взысканы убытки, взысканная сумма уплачена. Повторное взыскание денежных средств с виновного недопустимо

Постановление АС СКО от 05.09.2018 по делу N А53-33685/2016 Назаровой М.В.

Отклонен довод должника о том, что осуществляемая им деятельность по реализации 35 квартир отвечала признакам предпринимательской и его правовое положение (фактически получившего доход от предпринимательской деятельности, но не зарегистрированного в качестве ИП) соответствует правовому положению лица, утратившего такой статус. НК РФ позволяет взыскивать с физического лица, не зарегистрированного в качестве ИП, но осуществляющего предпринимательскую деятельность, суммы неуплаченных налогов, подлежащих уплате им в качестве ИП. Между тем НДФЛ доначислен должнику (как физическому лицу) по ставке 13% с доходов, за исключением доходов, полученных физическими лицами, зарегистрированными в качестве ИП. Инспекцией проведена камеральная проверка деклараций по форме 3-НДФЛ, представленных должником как физическим лицом (код категории налогоплательщика 760), в которых он указал доход, полученный от продажи недвижимого имущества. Должник не являлся ИП, получил доход не от осуществления предпринимательской деятельности. НДФЛ доначислен ему как физическому лицу, не имеющему права осуществлять предпринимательскую деятельность. Суд отказал в удовлетворении заявления должника об исключении из реестра задолженности по НДФЛ, соответствующим пеням и штрафам

Постановление АС УО от 08.10.2018 по делу N А76-9571/2015 Додобоева М.К.

Определением прекращено производство по делу о банкротстве, поскольку введение в отношении гражданина, являвшегося ИП, процедуры банкротства не исключает применение к нему налоговой амнистии. Непринятие налоговым органом (единственным кредитором) решения о списании задолженности не является основанием для продолжения проведения процедуры банкротства, учитывая, что включенная в реестр требований кредиторов должника задолженность по обязательным платежам является безнадежной к взысканию и подлежит списанию

Постановление АС ПО от 26.09.2018 по делу N А55-5205/2017 ООО "ГК Система"

С учетом ст. 11 НК РФ доначисленная сумма налога является недоимкой и по своей правовой природе не относится к штрафным санкциям, не является мерой ответственности, в силу чего не может быть отнесена к убыткам Общества, подлежащим взысканию с бывшего руководителя должника. Вместе с тем обязательства по уплате штрафа и пеней не возникли бы у Общества в случае надлежащего ведения руководителем должника бухгалтерского и налогового учета и уплаты налогов исходя из правильно исчисленной налоговой базы. С учетом этого суммы штрафа и пени признаются убытками Общества и могут быть взысканы с руководителя

Постановление АС УО от 21.09.2018 по делу N А50-42056/2017 ООО "Нэкст Авто"

Положения ст. 203 ГК РФ о перерыве течения срока исковой давности не распространяются на отношения, связанные с исчислением срока на возврат излишне уплаченного налога в силу п. 3 ст. 2 ГК РФ, согласно которому к налоговым отношениям гражданское законодательство не применяется

Постановление АС МО от 04.10.2018 по делу N А40-230569/2017 ООО "Кремлевские горки"

Неуведомление налогоплательщика об имеющейся переплате по налогу, который обязан исчислять сам налогоплательщик, не влечет правовых последствий в виде изменения начала течения срока на возврат излишне уплаченного налога

Постановление АС МО от 04.10.2018 по делу N А40-230569/2017 ООО "Кремлевские горки"

Составление по инициативе налогоплательщика акта сверки, равно как и вынесение решения об отказе в возврате переплаты, само по себе является субъективным фактором, который не может приниматься во внимание в целях определения момента обнаружения переплаты именно налогоплательщиком

Постановление АС ПО от 10.09.2018 по делу N А12-43375/2017 ИП Капитановой М.В.

Если вопрос о подлежащей уплате сумме налога являлся спорным, трехлетний срок на обращение в суд с заявлением о возврате переплаты исчисляется с момента, когда действительный размер налоговых обязательств налогоплательщика был установлен вступившим в законную силу решением суда

Постановление АС ПО от 17.09.2018 по делу N А65-31406/2017 ООО "ТНГ-Групп"

Если переплата по налогу на прибыль образовалась в результате неверной уплаты авансовых платежей, срок на обращение в суд за ее возвратом исчисляется с момента наступления установленного законом срока представления годовой отчетности

Постановление АС СЗО от 15.10.2018 по делу N А21-8949/2017 Конкурсного управляющего ООО "Гоголь-Моголь Два"

Несообщение инспекцией о факте излишней уплаты налога не снимает с налогоплательщика обязанности самостоятельно исчислить и уплатить налог и представить налоговую декларацию, а равно не влияет на течение срока давности. Обязанность налогового органа по возврату излишне уплаченного налога возникает в случае подачи налогоплательщиком соответствующего заявления в пределах трехлетнего срока с момента уплаты налога. Суд принял во внимание, что Общество на постоянной основе запрашивало и получало акты полных сверок расчетов с бюджетом, в адрес налогоплательщика было направлено извещение о переплате налога на прибыль организаций (подтвердить факт направления Обществу извещения о переплате налога стало невозможно в связи с утилизацией документов по акту инспекции)

Постановление АС УО от 19.10.2018 по делу N А60-379/2018 ООО "Колос"

Факт получения налогоплательщиком справки о состоянии расчетов с бюджетом не может рассматриваться как достаточное доказательство наличия переплаты по налогу. Данный документ имеет доказательственное значение только в совокупности с другими доказательствами, в частности с налоговыми декларациями и платежными документами, на основании которых возможно сделать вывод о том, какова была действительная налоговая обязанность Общества за конкретный налоговый период и уплачен ли налог сверх этой обязанности

Постановление АС УО от 20.09.2018 по делу N А60-61414/2017 ЗАО Торгово-промышленная фирма "ЮТ"

Факт получения налогоплательщиком акта сверки не может рассматриваться как достаточное доказательство наличия переплаты по налогу. Данный документ имеет доказательственное значение только в совокупности с другими доказательствами, в частности с налоговыми декларациями и платежными документами, на основании которых возможно сделать вывод о действительной налоговой обязанности Общества за конкретный налоговый период и фактически уплаченном налоге за этот период

Определение СКЭС ВС РФ от 22.11.2018 по делу N А65-26432/2016 ИП Гаязова Н.А.

Для целей ст. 12 Закона N 436-ФЗ под подлежащей списанию задолженностью граждан (ИП), образовавшейся на 01.01.2015, должны пониматься недоимки по налогам, а также пени и штрафы, известные налоговым органам и подлежавшие взысканию на указанный момент времени, но не погашенные полностью или в части в течение 2015 - 2017 гг. Недоимка по налогам, задолженность по пеням и штрафам могут быть списаны только с лиц, которые задекларировали их до 01.01.2015, либо с лиц, налоговая задолженность которых выявлена (начислена) налоговыми органами до указанного дня, но не взыскана на момент вступления в силу Закона N 436-ФЗ, то есть на 28.12.2017

Постановление АС СКО от 05.09.2018 по делу N А53-33685/2016 Назаровой М.В.



Налоговая амнистия по налогу на доходы физических лиц, не являющихся ИП, Законом N 436-ФЗ не предусмотрена. В силу указанной нормы задолженность по НДФЛ, образовавшаяся на 01.01.2015, подлежит списанию в отношении определенных субъектов: ИП и физических лиц, которые ранее занимались предпринимательской деятельностью и утратили соответствующий статус до даты принятия решения о списании задолженности. При этом списанию подлежит сумма налоговой задолженности по налогам, уплата которых связана с осуществлением предпринимательской деятельности. Заявитель в качестве ИП никогда не была зарегистрирована, следовательно, положения ч. 2 ст. 12 вышеуказанного Закона на нее не распространяются

Постановление АС СКО от 05.09.2018 по делу N А53-33685/2016 Назаровой М.В.

Для признания задолженности безнадежной к взысканию не имеет значения, какой из налоговых органов и когда утратил право на взыскание задолженности по налогам и пени в связи с истечением предельных сроков

Налоговый контроль

Постановление АС ДО от 10.10.2018 по делу N А73-17697/2017 ООО "Пегас"

Налоговый орган отказал Обществу в приеме налоговых деклараций по НДС за два квартала. Основанием для отказа указано "отсутствие идентификации шаблона документа": в первом случае инспекция указала, что подписавшее декларацию уполномоченное лицо является "массовым подписантом отчетности всей страны", в другом случае - что подписавшая декларацию директор к управлению организацией в действительности отношения не имеет. Суд с таким решением не согласился и разъяснил, что обстоятельства, негативно, по мнению налогового органа, характеризующие налогоплательщика, не имеют правового значения на стадии представления в инспекцию отчетности и не могут служить основанием для отказа в ее принятии, поскольку не указаны в качестве таковых ни в НК РФ, ни в положениях Административного регламента ФНС

Постановление АС ПО от 28.09.2018 по делу N А65-21851/2017 ООО "МЭЛТ"



Требование инспекции соответствует п. 2 ст. 93 НК РФ, так как в нем указано, что оно направлено в связи с иными мероприятиями налогового контроля, а содержащаяся в требовании информация позволяет идентифицировать документы и информацию, которые необходимо представить. Отсутствие в требовании ссылки на проведение конкретного мероприятия налогового контроля не свидетельствует о его недействительности, поскольку носит формальный характер и не пресекает полномочий инспекции, предусмотренных п. 2 ст. 93.1 НК РФ

Постановление АС ВВО от 19.09.2018 по делу N А17-9516/2017 ООО "Камелотъ"

Требование налогового органа о представлении документов (информации) должно быть конкретно определенным, не содержащим положения для его неоднозначного толкования. В целях соблюдения баланса между правом налогового органа выставить требование и обязанностью налогоплательщика его исполнить содержание требования должно однозначно свидетельствовать о том, что обязанность налогоплательщика представить документы (информацию) возложена на него законно и у налогового органа действительно имелась необходимость в их получении

Постановление АС ВВО от 19.09.2018 по делу N А17-9516/2017 ООО "Камелотъ"

Требование налогового органа признано недействительным, так как инспекцией запрошены документы, относящиеся к финансово-хозяйственной деятельности Общества с его контрагентами, а не с проверяемым налогоплательщиком

Постановление АС УО от 27.09.2018 по делу N А76-3566/2018 ООО "Управляющая компания "УЗМИ"

В полномочия налогоплательщика не входит оценка степени и обоснованности возникшей у налогового органа необходимости получения информации. Условием при истребовании информации вне налоговой проверки является обязательное указание на сведения, позволяющие идентифицировать сделку



Постановление АС УО от 19.10.2018 по делу N А60-70160/2017 АО "Уралэлектромедь"

Ссылка в п. 2 ст. 93.1 НК РФ на обоснованную необходимость получения документов (информации) подразумевает лишь, что они не могут быть истребованы в неслужебных или иных целях, не связанных с осуществлением контроля соблюдения законодательства о налогах и сборах (ст. 82 НК РФ). Истребование документов по конкретной сделке вне рамок налогового контроля может быть предпроверочным анализом деятельности налогоплательщика для включения его в план проверок, а также быть связано с установлением следующего звена цепочки контрагента

Постановление АС УО от 19.10.2018 по делу N А60-70160/2017 АО "Уралэлектромедь"

Положения ст. ст. 82, 89, 93 и 93.1 НК РФ не ограничивают истребование документов только у первого контрагента проверяемого налогоплательщика и не запрещают налоговому органу истребовать документы по цепочке сделок, связанных с первичной сделкой

Постановление АС УО от 18.10.2018 по делу N А47-14049/2017 АО "АКБ "НОСТА"

По смыслу ст. ст. 88, 93 НК РФ требование о представлении необходимых для налоговой проверки документов должно содержать достаточно определенные данные о документах, которые истребуются налоговым органом, а сами истребуемые документы должны иметь отношение к предмету проверки. Если такое требование не исполнено налогоплательщиком по причине истребования документов, которые не относятся к предмету налоговой проверки, или по причине неопределенности истребуемых документов, оснований для применения ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ, не имеется



Постановление АС МО от 04.10.2018 по делу N А40-191145/2017 ООО "Профессионал Трейдинг"

Отсутствие в НК РФ нормы, регулирующей срок, в течение которого подлежат возврату налогоплательщику изъятые у него документы и материалы, не может служить основанием для удержания таких документов, материалов, предметов, после того как отпали обстоятельства, в связи с которыми произошло изъятие

Постановление АС ВСО от 20.09.2018 по делу N А19-1086/2018 ФКУ "Объединение исправительных учреждений N 8 с особыми условиями хозяйственной деятельности ГУ ФСИН по Красноярскому краю"

Подача налогоплательщиком заявления об отводе эксперта, привлеченного налоговым органом, не препятствует передаче дела на экспертизу. Факт отклонения инспекцией предложенных налогоплательщиком кандидатур экспертов не свидетельствует о нарушении порядка проведения экспертизы

Постановление АС ЦО от 04.10.2018 по делу N А09-16209/2017 ИП Леошко М.Ф.

Решение инспекции о доначислении ИП налогов отменено, поскольку определением суда налоговому органу было предложено определить расходы ИП расчетным путем. Однако определение суда исполнено не было

Постановление АС ЦО от 17.10.2018 по делу N А08-7555/2017 ООО "Елана"



При отсутствии документов, подтверждающих стоимость имущества, внесенного в качестве вклада в уставный капитал, или признания этих документов ненадлежащими расходы организации при продаже указанного имущества должны определяться налоговым органом по правилам подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ - расчетным путем

Постановление АС ПО от 27.09.2018 по делу N А12-33423/2017 ООО "Радеж"

Применение расчетного метода обязательно для налогового органа в случаях, когда по результатам проверки не представляется возможным определить действительный размер налоговых обязательств проверяемого лица или в силу недостатков оформления имеющихся у него первичных учетных документов (либо при их отсутствии), но при неоспоримости самого факта осуществления соответствующей хозяйственной деятельности и сопутствующих ей хозяйственных операций

Постановление АС СКО от 28.09.2018 по делу N А63-15700/2017 ООО "Агропромышленный парк "Ставрополье"

Невыявление инспекцией нарушений налогового законодательства по взаимоотношениям с контрагентом в конкретном налоговом периоде не свидетельствует о том, что такие нарушения отсутствовали в другом налоговом периоде

Определение КС РФ от 25.10.2018 N 2526-О по жалобе ООО "СтройМосКомплект"

Положения п. 1 ст. 101 и п. 1 ст. 252 НК РФ, вопреки утверждению заявителя, предусматривают возможность представления налогоплательщиком возражений при рассмотрении материалов налоговой проверки, а также предполагают возможность учета обоснованных и документально подтвержденных затрат при исчислении и уплате налога на прибыль организаций. Они не нарушают конституционные права заявителя в указанном аспекте (как допускающие необоснованный отказ во включении отдельных расходов в состав расходов для целей налогообложения, а также лишающие налогоплательщика возможности представить возражения относительно реальности и обоснованности таких расходов)

Противодействие уходу от налогов

Постановление АС УО от 28.09.2018 по делу N А47-13083/2017 ООО "Степь"

Противоречия в доказательствах, подтверждающих последовательность товародвижения от изготовителя к налогоплательщику, но не опровергающих сам факт поступления товара налогоплательщику, равно как и факты неисполнения соответствующими участниками сделок (поставщиками первого, второго и более дальних звеньев по отношению к налогоплательщику) обязанности по уплате налогов, сами по себе не могут являться основанием для возложения соответствующих негативных последствий на налогоплательщика, выступившего покупателем товаров

Постановление АС СКО от 04.09.2018 по делу N А63-12307/2017 ООО "Центр управления активами"

Инспекция дифференцирует налоговые обязательства Общества по сделкам с одним и тем же юридическим лицом, с которым у налогоплательщика сложились длительные хозяйственные связи, в зависимости от периода их заключения. При этом не оспаривается исполнение сделок в части получения Обществом заемных средств, а также погашения займов, в том числе путем зачета встречных требований, возражений относительно реальности которых инспекция также не заявила. Между тем, признавая факт получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды в виде уменьшения налоговой базы, невозможно ставить под сомнение хозяйственную операцию в части, что было сделано инспекцией

Постановление АС ЗСО от 16.10.2018 по делу N А46-15322/2017 ООО "Ликеро-водочный завод "ОША"

Обществом допущено занижение базы по НДС, акцизу и налогу на прибыль в результате создания схемы сокрытия выручки от реализации неучтенного оборота пива и пивных напитков с использованием формальных звеньев (подконтрольных организаций) с целью получения необоснованной налоговой выгоды. Сумма НДС, отраженная в счетах-фактурах, выставленных контрагентом Общества (ООО) в адрес покупателей, составила 53 996 129 руб., тогда как сумма НДС, исчисленная ООО в декларациях по НДС, заявлена в сумме 1 584 855 руб. Лицами, сопровождающими сделки между ООО и покупателями, выступали работники компании, взаимозависимой с Обществом, отгрузка продукции в адрес покупателей ООО производилась с территории Общества и его взаимозависимой компании; денежные средства, полученные ООО от третьих лиц, пройдя последовательно цепочку данных лиц с назначением платежа "по договорам поставки за продукцию", в полном объеме возвращались на счет Общества. Налоговым органом представлены доказательства отсутствия реальной финансово-хозяйственной деятельности ООО. Также установлен факт получения Обществом сырья для производства пива и пивных напитков, не принятых к учету, в связи с этим судом сделан вывод об использовании Обществом на производство неучтенной продукции

Постановление АС ПО от 28.08.2018 по делу N А57-23855/2017 ООО "Тендер-С"

Налоговый орган отказал в возмещении НДС, сделав вывод о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды по сделке купли-продажи объекта недвижимости, осуществленной взаимозависимыми лицами по завышенной цене. Решение инспекции отменено, поскольку установлено, что налоговая выгода никем из участников сделки не получена. По всей цепочке реализации спорного товара НДС с реализации был исчислен; налоговые вычеты, заявленные по сделкам, сопоставимы с исчисленным к уплате налогом; имущество приобретено для осуществления деятельности, облагаемой НДС; объект недвижимости используется в предпринимательских целях, сдается в аренду, от данной деятельности исчисляется и уплачивается в бюджет НДС

Постановление АС МО от 20.09.2018 по делу N А40-108591/2017 ООО "Нестле Россия"

Суд установил осуществление Обществом схемы с целью получения необоснованной налоговой выгоды и создание схемы в целях уменьшения налоговых обязательств путем учета для целей налогообложения операций не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, а также не обусловленных целями делового характера. Действия Общества по продаже 100% своей доли в уставном капитале ООО в адрес кипрской компании имели под собой иную реальную деловую цель - не приобретение функционирующего бизнеса, а занятие сегмента рынка и получение налоговой выгоды как в виде единовременного завышения расходов, связанных с приобретением доли участия в ООО, так и в долгосрочной возможности завышения расходов в виде уплаты лицензионных платежей в адрес швейцарской компании. То есть фактический перевод прибыли от производства и реализации конфет на территории РФ в низконалоговую юрисдикцию (Швейцария)

Постановление АС ДО от 09.10.2018 по делу N А59-5523/2017 ООО "Автосегмент"

Суд установил, что до момента приближения суммы выручки к установленному лимиту налогоплательщик оказывал услуги по перевозке грузов. Позже им были заключены агентские договоры, по которым Общество, выступая агентом, обязуется осуществлять поиск, привлечение клиентов для оказания услуг по перевозке, заключать от своего имени договоры на перевозку. Налогоплательщик на протяжении всего налогового периода фактически осуществлял деятельность по перевозке с привлечением третьих лиц. При этом заключение агентских договоров не было обусловлено разумными экономическими и деловыми целями, а произведено Обществом с целью уменьшения размера полученных доходов в своем бухгалтерском/налоговом учете. Это позволило скрыть фактическую выручку за оказанные услуги по перевозке грузов, заменив ее агентским вознаграждением, и дало возможность налогоплательщику продолжить использовать УСН, уклонившись от уплаты налогов по общей системе налогообложения

Постановление АС МО от 08.10.2018 по делу N А40-208111/2017 ООО "Новэкс Приоритет"

Суд установил согласованные действия сторон по выводу имущества до введения процедуры банкротства с целью возмещения НДС из бюджета. Реализованная схема передачи имущества, первоначально заложенного у банка, затем переданного в качестве отступного и возвращенного банку в обеспечение исполнения обязательств перед последним, направлена на получение возмещения НДС из бюджета, которое было невозможно при прямом переходе к банку прав на заложенное имущество. Разумной деловой цели совокупности сделок суд не установил

Постановление АС СКО от 24.09.2018 по делу N А53-24566/2017 ООО "ВАТ"

Формальная регистрация юридического лица без получения сведений о его хозяйственной деятельности не свидетельствует о добросовестности такой организации, ее способности выполнить услуги, требующие специальной техники, ресурсов и разрешений, и не является доказательством должной осмотрительности при выборе контрагентов

Постановление АС УО от 19.10.2018 по делу N А76-26279/2017 ОАО "Челябинский завод сборно-монолитного каркаса"

Налогоплательщик неправомерно учел в составе расходов затраты на аренду оборудования и не уплатил налог на имущество с его остаточной стоимости, поскольку оборудование фиктивно продано зависимому лицу, с которым впоследствии заключен договор аренды с целью уменьшения налогооблагаемой прибыли, проданное оборудование не выбывало из владения Общества, использовалось им в производственной деятельности

Постановление АС ЗСО от 19.10.2018 по делу N А75-18191/2017 ООО СК "Контакт"

Суд пришел к выводу об отсутствии реальных хозяйственных операций между Обществом и заявленными контрагентами, вовлечении их во взаимоотношения исключительно с целью увеличения налоговых вычетов по НДС и получения в связи с этим необоснованной налоговой выгоды. Суд исходил из следующего: настаивая на приобретении у указанных контрагентов ГСМ в заявленном объеме, цели приобретения указанного товара Общество не обосновало и не раскрыло; доказательства использования приобретенных ГСМ налогоплательщиком для собственных нужд в материалах дела отсутствуют, акты приема-передачи топлива, документы, подтверждающие списание ГСМ в производство либо дальнейшую реализацию, не представлены; согласно экспертному заключению подписи в счетах-фактурах выполнены неуполномоченным лицом. У налогового органа отсутствует обязанность доказывать, какими конкретно контрагентами фактически были поставлены товары (оказаны услуги), поскольку именно Общество должно подтвердить реальность оказания услуг (поставки товара) конкретным контрагентом, по взаимоотношениям с которым заявлена налоговая выгода

Постановление АС ЗСО от 26.09.2018 по делу N А46-25340/2017 ООО "Технологичные решения"

Обществом не представлены документы, подтверждающие выполнение пусконаладочных работ (работ по настройке и программированию) оборудования в составе тепловых энергоустановок и тепловых сетей заявленным контрагентом. В представленных документах по сделкам не указаны конкретные вид, объем, состав работ; не указано оборудование, в отношении которого требовались пусконаладочные работы; не указаны конкретные объекты строительства, данные исполнителей; сметная стоимость работ определена как цена по договору без указания единичных расценок. Обществом создан формальный документооборот, направленный на необоснованное уменьшение налогооблагаемой прибыли и отражение сумм НДС в налоговых вычетах при отсутствии реальных взаимоотношений между заявленными участниками сделок

Постановление АС СЗО от 25.09.2018 по делу N А56-112082/2017 ООО "Ультра-Т"

Обществом создан фиктивный документооборот с использованием номинальных поставщиков, не принимавших реального участия в поставке товара, с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде получения вычетов НДС. Налоговые вычеты предоставляются только в отношении реальных хозяйственных операций с реальными товарами. При решении вопроса о применении налоговых вычетов учитывается достоверность, комплектность и непротиворечивость представленных документов, оценивается не только формальное соответствие представленных документов требованиям закона, но и действительное наличие тех обстоятельств, с которыми НК РФ связывает предоставление права на налоговый вычет. Суд указал, что в результате анализа документов, оформленных с контрагентами, фактический вес приобретенного составляет примерно 90,360 и 119,740 тонны. При условии ограниченности грузоподъемности транспортных средств в 20 тонн, а железнодорожных вагонов в 50 тонн, а также с учетом того, что кабель транспортируется в "барабанах", имеющих отдельный вес и объем, указанные в первичных документах Общества объемы товара должны были перевозиться значительным количеством транспортных средств. В то же время контрагенты Общества, сам налогоплательщик, а также покупатель не имеют расходов на транспортировку спорного товара, в том числе путем привлечения организаций-перевозчиков

Постановление АС ВСО от 24.09.2018 по делу N А19-17825/2016 ООО "Байкалсибтранслес"

В связи с разным порядком определения доходов и расходов при исчислении налога на прибыль и применении УСН налогоплательщик в результате совершения согласованных с подконтрольной организацией сделок, не имеющих разумного экономического основания и направленных исключительно на получение налоговой выгоды, уменьшил обязательства по налогу на прибыль и в результате создания формального документооборота освободил себя от уплаты налога на имущество. Корректировка объема прав и обязанностей налогоплательщика произведена налоговым органом исходя из подлинного экономического содержания хозяйственных операций

Постановление АС ВСО от 11.10.2018 по делу N А78-16029/2017 ООО "Мегастрой"

Инспекция доказала создание Обществом формального документооборота со спорными контрагентами и фиктивность финансово-хозяйственных отношений. Определить реальный объем выполненных работ, оказанных услуг с учетом оформления первичной документации налогоплательщиком на стадии судебного разбирательства в целях применения "доктрины реконструкции налогового обязательства" не представляется возможным. Спорные работы могли выполняться, а услуги оказываться собственными силами Общества в силу наличия в его штате соответствующих работников, а также ресурсов

Постановление АС ЗСО от 22.10.2018 по делу N А46-532/2018 ООО "Коммерческая фирма "Баустофф"

Отказывая налогоплательщику в удовлетворении требований, суд исходил из следующих обстоятельств: в проверяемом периоде Общество обладало трудовыми ресурсами и оборудованием, необходимыми для выполнения погрузочно-разгрузочных работ без привлечения иных субъектов; расчеты между налогоплательщиком и его контрагентом по расчетному счету отсутствуют; корреспондирующая с возмещением НДС обязанность по уплате налога в бюджет контрагентом не исполнена, соответственно, источник возмещения налога не сформирован; у контрагента отсутствуют материальные и технические ресурсы, необходимые для осуществления реальной хозяйственной деятельности; Обществом не проявлена должная степень осмотрительности и осторожности при выборе контрагента; налогоплательщиком не представлены доказательства факта погрузки-разгрузки, не доказано наличие материала, подлежавшего погрузке-разгрузке. Общество формально составило документы с целью получения права на вычет НДС

Постановление АС ЦО от 11.10.2018 по делу N А64-3846/2014 ИП Михалина А.В.

Вывод налогового органа о фиктивности сделок ИП с аффилированными контрагентами признан необоснованным. Контрагенты реальность взаимоотношений с ИП подтвердили, факты приобретения в отдельных случаях товаров по заниженной цене объяснили тем, что у приобретаемых товаров оставался небольшой срок для реализации, что некоторые товары приобретались в поврежденной упаковке. Суд указал, что варьирование размерами наценок к реализуемому продукту в зависимости от объема закупаемой партии товара, сроков его годности, состояния упаковки и т.д. является одним из методов достижения благоприятных результатов предпринимательской деятельности

Постановление АС ЗСО от 18.10.2018 по делу N А70-13715/2017 ИП Растамханова Р.Р.

Заключенные Обществом с физическими лицами договоры об оказании услуг обладают признаками трудовых договоров и фактически регулируют трудовые отношения. Работы носят трудовой характер, в связи этим суммы выплат подлежат обложению НДФЛ. Оценка действий Общества по заключению гражданско-правовых договоров с ИП произведена инспекцией с учетом доказательств, подтверждающих получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды путем оформления сложившихся трудовых отношений гражданско-правовыми договорами возмездного оказания услуг с ИП, фактически являющимися работниками Общества, в целях минимизации налогообложения (неисполнение обязанностей налогового агента, как следствие, неуплата НДФЛ в бюджет)

Определение КС РФ от 27.09.2018 N 2463-О по жалобе гражданки Г.А. Силаевой

Оспариваемые положения подп. 3 п. 1 ст. 20 и подп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ, определяющие понятие взаимозависимых лиц для целей налогообложения, не нарушают конституционные права налогоплательщика в указанном аспекте (как не учитывающие влияние взаимозависимости сторон сделки на ее экономический результат и ограничивающие граждан в реализации права на имущественный налоговый вычет)

Определение КС РФ от 27.09.2018 N 2464-О по жалобе гражданки О.С. Теряевой

Оспариваемые положения ст. 40 НК РФ не нарушают конституционные права заявительницы в указанном аспекте (как позволяющие налоговому органу доначислить недоимку по НДФЛ в случае, когда полученная налогоплательщиком на основании данных официальных органов инвентаризационная стоимость полученного в дар имущества ниже уровня рыночных цен)

Ответственность за налоговые нарушения

Постановление АС СЗО от 17.10.2018 по делу N А56-50884/2017 ООО "РИА "Панда"

Об умышленном совершении Обществом правонарушения, ответственность за которое предусмотрена п. 3 ст. 122 НК РФ, свидетельствуют последовательность и систематичность рассматриваемых хозяйственных операций, а также то обстоятельство, что спорные хозяйственные операции совершались в течение длительного времени (2013 - 2014 гг.)

Постановление АС УО от 16.01.2018 по делу N А50-7789/2017 ПАО "Научно-производственное объединение "Искра"

Суд счел, что в силу п. 8 ст. 75, подп. 2 п. 1 ст. 109 и подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ налогоплательщик может быть освобожден от ответственности и не уплачивать пеню по земельному налогу, так как его неверное исчисление вызвано нестабильностью и противоречивостью издаваемых уполномоченным органом писем разъяснительного характера по вопросу о порядке применения измененной кадастровой стоимости в 2013 - 2014 гг. Акты законодательства о налогах и сборах не были сформулированы таким образом, чтобы имелась возможность их единообразного правоприменения, и только после внесения соответствующих изменений в законодательство об оценочной деятельности и законодательство о налогах и сборах соответствующие пробелы были устранены

Постановление АС ПО от 27.08.2018 по делу N А12-41322/2017 ОАО "Хлебозавод N 5"

Суд отклонил доводы Общества об отсутствии оснований для взыскания пени и санкций в связи с исполнением им письменных разъяснений уполномоченного органа, так как письма, на которые ссылался налогоплательщик, сформулированы как ответы на вопросы, из которых не следует, что они адресованы неопределенному кругу лиц, указанные разъяснения не являются нормативным актом и не могут устанавливать, изменять или отменять правовые нормы

Постановление АС ДО от 10.10.2018 по делу N А59-3554/2017 ООО "Дэу Шипбилдинг Энд Марин Инжиниринг Фар Ист"

Суд счел возможным снизить в 2 раза штрафные санкции, признав в качестве смягчающих обстоятельств отсутствие умысла на уклонение от уплаты НДС, привлечение к налоговой ответственности впервые, незначительность просрочки уплаты налога, а также исходя из несоразмерности налоговой санкции тяжести совершенного правонарушения и справедливости наказания

Постановление АС ВСО от 05.10.2018 по делу N А78-480/2018 ОАО "Читинский мебельно-деревообрабатывающий комбинат "Даурия"

В связи с тем что корректировка суммы земельного налога не привела к образованию задолженности перед бюджетом, суд пришел к выводу об отсутствии в действиях Общества состава правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ

Постановление АС УО от 18.10.2018 по делу N А47-14049/2017 АО "АКБ "НОСТА"

Лицо подлежит привлечению к ответственности, предусмотренной ст. 126 НК РФ, при истребовании документов на основании п. 1 ст. 93.1 НК РФ при проведении налоговой проверки. В случае истребования документов (информации) на основании п. 2 ст. 93.1 НК РФ относительно конкретной сделки вне рамок проведения налоговых проверок, лицо подлежит привлечению к ответственности, предусмотренной ст. 129.1 НК РФ. Выводы налогового органа о том, что составы правонарушений по п. 2 ст. 126 и п. 2 ст. 129.1 НК РФ следует разграничивать в зависимости от того, что именно запрашивается - документы либо информация, противоречат содержанию указанных норм

Постановление АС УО от 18.10.2018 по делу N А47-14049/2017 АО "АКБ "НОСТА"

Банк привлечен к ответственности за непредставление в установленный срок сведений и банковских документов, касающихся взаимоотношений банка с его клиентом. Информация (документы) истребована у банка вне рамок налоговой проверки в связи с необходимостью получения информации относительно конкретной сделки. Суд признал решение недействительным, так как запрашиваемые налоговым органом документы не имеют отношения к предмету проверки банка, не содержат какой-либо информации, необходимой для проверки правильности исчисления и уплаты налогов, из содержания требования налогового органа не следует, что оно выставлено для представления конкретных документов по сделкам лица, в отношении которого проводится проверка

Постановление АС ПО от 20.08.2018 по делу N А72-18653/2017 ПАО КБ "СПУТНИК"

Действия банка по перенумерации счета во исполнение требований нормативного акта Банка России, не влекущие за собой открытие нового счета, не образуют состав налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена п. 1 ст. 132 НК РФ

Налоговый спор

Постановление АС МО от 18.10.2018 по делу N А40-241565/2017 ИП Романова С.А.

Наличие нормы, предусматривающей возможность подачи в суд жалобы вне зависимости от обращения налогоплательщика в вышестоящий налоговый орган (ст. 138 НК РФ), означает обязанность суда рассмотреть спор по существу и дать правовую оценку обстоятельствам по делу. Данная обязанность сохраняется за судом и в случае отмены вышестоящим налоговым органом оспариваемого ненормативного акта

Постановление АС ПО от 17.09.2018 по делу N А06-3475/2018 ООО "НСО-Сервис"

Действующим процессуальным законодательством не предусмотрена возможность принятия обеспечительных мер в виде приостановления действия решения налогового органа о принятии обеспечительных мер. Такая мера противоречит смыслу п. 10 ст. 101 НК РФ, поскольку будет утрачено само назначение обеспечительных мер, принимаемых налоговым органом в качестве способа оперативной защиты интересов бюджета, и фактически отменено действие таких мер. Приостановив действие обеспечительных мер, суд фактически разрешит спор по существу - удовлетворит требования, суть которых состоит в отмене решения, что не допускается процессуальным законодательством

Постановление АС ВВО от 21.08.2018 по делу N А11-11661/2016 ООО "УК "Промышленный парк Струнино"

Внесение исправлений в налоговую декларацию и представление Обществом уточненной налоговой декларации в ходе рассмотрения дела в суде не свидетельствуют о незаконности оспариваемого решения налогового органа на момент его принятия. Представление уточненной налоговой декларации является основанием для проведения инспекцией отдельной камеральной проверки, результаты которой налогоплательщик вправе оспорить в установленном законом порядке

Постановление АС МО от 17.10.2018 по делу N А40-242983/2017 ООО "Фортуна"

Отсутствие отдельного требования о признании соответствующих лиц взаимозависимыми не является основанием для отмены принятых по делу судебных актов и не препятствует удовлетворению требований о взыскании задолженности в порядке ст. 45 НК РФ

Постановление АС УО от 23.10.2018 по делу N А60-69803/2017 ООО "Строительная компания "Гранд-Строй"

Вынесение решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля без рассмотрения акта, возражений и иных материалов проверки в присутствии представителя налогоплательщика не является безусловным основанием для отмены решения, принятого по итогам проверки.

Указанные обстоятельства могут стать основанием для отмены решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение правонарушения, только если это привело (могло привести) к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения

Постановление АС ПО от 27.09.2018 по делу N А12-37796/2017 ООО "ПО "Шеврет"

Суд пришел к выводу, что оспариваемое решение инспекции принято с нарушением ст. 101 НК РФ, поскольку не содержит систематизированных и сгруппированных сведений о выявленных нарушениях в части понесенных расходов, не указаны даты совершения хозяйственных операций, не проведен анализ первичных документов

Постановление АС МО от 05.10.2018 по делу N А40-81548/2017 ООО "С-П Камелот"

В акте инспекцией указаны факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, выводы и предложения проверяющих по их устранению, ссылки на статьи НК РФ, отражены суммы доначисленных налогов, а также указано, что данное нарушение влечет начисление пеней и штрафов, без указания их размера. Указание конкретной суммы пеней, штрафов и их расчета нормами ст. 100 НК РФ не предусмотрено. Отсутствие в акте проверки расчета пени и штрафных санкций само по себе о нарушении прав налогоплательщика не свидетельствует. Отсутствие в решении расчета и суммы пеней и штрафа при наличии указания на наличие оснований для их взыскания также не является нарушением прав налогоплательщика, поскольку направлено на установление действительной обязанности по их уплате

Постановление АС СКО от 07.09.2018 по делу N А63-5887/2017 ООО "АгроЛидер"

Отсутствие в акте проверки и в решении оснований отказа Обществу в возмещении НДС по сделке с иностранной компанией, обстоятельств совершения правонарушения, ссылок на доказательства и пояснения налогоплательщика в этой части расценено судом как основание признания оспариваемого решения недействительным в силу ст. 101 НК РФ

Постановление АС УО от 26.09.2018 по делу N А47-7488/2015 ООО "РИКО"

С истца, подавшего апелляционную жалобу, в удовлетворении которой отказано, могут быть взысканы судебные издержки, понесенные ответчиком в связи с ее рассмотрением, несмотря на то что окончательный судебный акт состоялся именно в его пользу

Постановление АС ПО от 13.08.2018 по делу N А06-12296/2014 ИП Пипковой С.А.

Разумный размер суточных в целях возмещения судебных расходов подлежит определению исходя из 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ. Именно такой размер не облагаемых НДФЛ суточных установлен п. 3 ст. 217 НК РФ. Данная норма права, хотя и регулирует отношения в налоговой сфере, однако может быть применена в качестве критерия определения разумных пределов командировочных расходов при взыскании судебных издержек

Постановление АС ЦО от 25.09.2018 по делу N А36-2336/2016 ООО "Созидание"

Обществу отказано в возмещении судебных расходов, поскольку они понесены за счет беспроцентного займа, полученного для оплаты юридических услуг. Определение отменено. При заключении договора беспроцентного целевого займа денежные средства переходят в собственность заемщика, в связи с этим судебные расходы фактически понесены Обществом, а не третьим лицом

Постановление АС ВВО от 05.07.2018 по делу N А82-6851/2015 НКО "Фонд "Институт проблем устойчивого развития городов и территорий"

Расходы на оплату услуг представителя в процессе осуществления исполнительного производства являются судебными издержками, связанными с рассмотрением дела в арбитражном суде, и подлежат взысканию в порядке ст. 110 АПК РФ

Постановление АС ЦО от 02.10.2018 по делу N А54-7515/2016 ООО "Тамбовские электропередачи"

Исполнение истцом публично-правовой обязанности по удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ при оплате услуг представителя не изменяет характер, содержание и размер понесенных им судебных расходов. Затраты истца в сумме НДФЛ, перечисленного в бюджет, непосредственно связаны с рассмотрением спора в арбитражном суде, относятся к судебным издержкам, упомянутым в ст. 106 АПК РФ, и подлежат возмещению в порядке ст. 110 АПК РФ

Постановление АС УО от 18.10.2018 по делу N А50-4763/2017 ИП Деминой С.Н.

Действия представителей по сопровождению налоговой проверки к действиям процессуального характера в рамках арбитражного дела отнесены быть не могут. В связи с этим соответствующие расходы (в части оплаты подготовки возражений на акт и действий, с этим связанных) не относятся к категории расходов, предусмотренных ст. 106 АПК РФ, ввиду отсутствия оснований для отнесения их на инспекцию

Постановление АС УО от 19.10.2018 по делу N А47-11579/2017 ООО "Метро Кэш энд Керри"

Суд взыскал с налогового органа убытки в виде неполученных процентов по депозитам, так как упущенная выгода возникла в результате незаконных действий инспекции по приостановлению операций по банковским счетам Общества и невозможности в связи с этим размещения на депозите "заблокированных" денежных средств

Налог на добавленную стоимость

Определение СКЭС ВС РФ от 08.11.2018 по делу N А50-15272/2017 ОАО "Элиз"

Операции по реализации товаров, произведенных организацией-банкротом в процессе текущей хозяйственной деятельности, подлежат обложению НДС на общих основаниях

Постановление АС ЦО от 09.10.2018 по делу N А54-7448/2015 ООО "ПРОМАКТИВ"

Обществом необоснованно применены налоговые вычеты, поскольку налог был уплачен по сделке, не являющейся объектом обложения НДС, - недвижимость приобретена при реализации имущества должника, являющегося банкротом

Постановление АС ДО от 10.10.2018 по делу N А59-3554/2017 ООО "Дэу Шипбилдинг Энд Марин Инжиниринг Фар Ист"

Налогоплательщик, ссылаясь на п. 2.1 ст. 148 НК РФ, полагал, что облагается НДС реализация не любых работ (услуг), которые осуществляются в целях добычи углеводородного сырья в границах континентального шельфа, а только прямо в нем поименованных, при этом услуги, оказанные Обществу, к ним не относятся. Местом реализации услуг по фрахту, а также прочих услуг (питание, связь, аренда площадок и палуб) РФ не является, соответственно, данные услуги не облагаются НДС. Суд с данной позицией не согласился, указав, что услуги оказывались иностранной компанией для Общества, которое фактически осуществляло деятельность на территории РФ, присутствовало на ее территории на основе госрегистрации, приобретенные услуги использовались для обеспечения исполнения принятых Обществом обязательств по контракту в целях строительства верхних строений морской платформы в рамках разработки месторождения углеводородного сырья, расположенного на континентальном шельфе. Суд пришел к выводу, что местом реализации услуг (работ) для целей уплаты НДС является территория РФ, по месту деятельности покупателя этих работ (услуг), признал оказанные услуги подлежащими обложению НДС и установил наличие обязанности налогового агента

Постановление АС ЦО от 19.09.2018 по делу N А36-4343/2017 ООО "ЛАНКСЕСС Липецк"

При вывозе товара, произведенного с использованием ввезенного в режиме свободной таможенной зоны сырья, за пределы СЭЗ или передаче прав владения, пользования и (или) распоряжения товарами резиденту СЭЗ налогоплательщик обязан завершить режим свободной таможенной зоны и уплатить ввозную таможенную пошлину и НДС по ввезенному сырью. Таможенные платежи при этом определяются исходя из стоимости ввезенного сырья с учетом идентификации указанного сырья в изготовленной (полученной) из него готовой продукции

Постановление АС СЗО от 20.09.2018 по делу N А56-60263/2017 АО "БТК Групп"

Налоговый орган сделал вывод о необоснованности заявления вычетов по НДС по операциям, связанным с поставкой товара, импортированного контрагентом. Суд указал, что для тех случаев, когда товары приобретаются у иностранного поставщика, в соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ экономический источник для вычета НДС создается лицом, уплачивающим налог при ввозе товара на территорию РФ (п. 2 ст. 171 НК РФ). Несмотря на то что деятельность контрагента носила "искусственный" характер, товар ввезен на территорию РФ и при его ввозе уплачен НДС, в связи с этим налоговый орган должен был признать необоснованной только налоговую выгоду, приходящуюся на величину наценки контрагента. Налоговым органом была произведена переквалификация хозяйственных операций Общества и его контрагента, и именно инспекция была обязана определить обязательства Общества перед бюджетом исходя из подлинного экономического содержания спорных операций

Постановление АС ПО от 23.08.2018 по делу N А72-8339/2017 ИП Ананяна А.К.

Налоговым органом доначислены НДС и НДФЛ в связи с невключением ИП в налоговую базу доходов, полученных от осуществления операций по продаже транспортных средств, не подпадающих под систему обложения в виде ЕНВД. Налоговая база определена в виде разницы между доходами от продажи и остаточной стоимостью транспортных средств. Дело направлено на новое рассмотрение. Суд указал, что плательщики ЕНВД не имеют возможности в период использования основных средств погашать их стоимость путем начисления амортизации, в связи с этим установление остаточной стоимости имущества через амортизационные начисления нельзя признать правомерным

Постановление АС ПО от 21.09.2018 по делу N А12-45874/2017 Департамента муниципального имущества администрации Волгограда

Правовой статус органов местного самоуправления позволяет признавать их плательщиками НДС в отношении операций по реализации муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, и, соответственно, возлагать на них обязанность по исчислению и уплате НДС в случае, если указанное имущество реализуется физическим лицам, не являющимся ИП. Возложение обязанности уплаты НДС на покупателей - физических лиц не препятствует взысканию налога с уполномоченного органа, так как гражданско-правовые отношения сторон в обязательстве не изменяют положения налогового законодательства. Договор купли-продажи должен соответствовать закону

Постановление АС ЦО от 26.09.2018 по делу N А14-11249/2017 ООО "Шауманн Агри"

Кормовые добавки для животных, употребление которых невозможно без добавления в корм, не являются готовым кормом либо готовым продуктом, поэтому при ввозе на территорию РФ облагаются НДС по ставке 18%

Постановление АС УО от 28.09.2018 по делу N А76-27490/2017 ООО "Центр пищевой индустрии - Ариант"

Положения ст. ст. 39, 146 НК РФ не подразумевают под реализацией товаров для целей налогообложения незаконный оборот той или иной продукции. Соответственно, налогоплательщик не вправе претендовать на налоговые вычеты по НДС при приобретении нелегальной спиртосодержащей продукции. Расходы также не могут быть отнесены на затраты при исчислении налога на прибыль, поскольку не обладают признаками документально подтвержденных и обоснованных (экономически оправданных), учитывая нелегальность происхождения продукции (ст. 252 НК РФ)

Постановление АС ВВО от 03.09.2018 по делу N А79-12226/2017 ПАО "Химпром"

Налоговый орган посчитал, что Общество неправомерно применило вычет НДС на основании самостоятельно составленного корректировочного счета-фактуры в связи с заключением с контрагентом соглашения о расторжении договора купли-продажи недвижимого имущества. Имела место самостоятельная операция по обратной реализации недвижимого имущества.

Суд согласился с инспекцией, так как при возврате товара покупатель выставил счета-фактуры, но на момент заявления налоговых вычетов счета-фактуры у Общества отсутствовали

Постановление АС СЗО от 18.10.2018 по делу N А56-87695/2017 ПАО "Кузнецов"

Нормы ст. ст. 171, 172, 173 НК РФ предусматривают право налогоплательщика заявить вычет НДС в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг). Это правило действует в отношении как первичной, так и уточненной налоговой декларации

Постановление АС ПО от 18.09.2018 по делу N А57-21723/2017 АО "Балтайагронова"

Само по себе наличие у налогоплательщика документов, подтверждающих, по его мнению, право на применение налоговых вычетов без отражения (указания, заявления) их суммы в декларации, не является основанием уменьшения подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода НДС. Наличие документов, обусловливающих применение вычетов НДС, не заменяет их декларирования

Постановление АС СКО от 01.10.2018 по делу N А32-20992/2017 ООО "Кубанский консервный комбинат"

Заявление Обществом к вычету НДС в более поздний налоговый период по счетам-фактурам, по которым ранее инспекцией отказано в применении налоговых вычетов в предшествующие периоды, направлено на преодоление негативных налоговых последствий такого отказа, а также судебного акта, установившего нереальность хозяйственных операций по этим счетам-фактурам. Закон не предусматривает произвольного заявления вычетов НДС по счетам-фактурам первоначально в одном налоговом периоде, а затем - в другом в зависимости от того, принимались ли они инспекцией в конкретном налоговом периоде или нет

Постановление АС ЦО от 25.09.2018 по делу N А36-5672/2017 ЗАО "Липецкая водочная компания"

Тот факт, что приобретенное Обществом оборудование не использовалось им в деятельности, облагаемой НДС, само по себе не свидетельствует о необоснованности применения налогового вычета и получении необоснованной налоговой выгоды. Для отказа в применении вычета НДС налоговый орган обязан доказать, что при заключении сделки целью Общества являлось получение дохода за счет налоговой выгоды при отсутствии намерения осуществлять реальную экономическую деятельность

Определение СКЭС ВС РФ от 26.10.2018 по делу N А27-11046/2017 ООО "Центральная ТЭЦ"

Исключение налогоплательщика, в отношении которого открыто конкурсное производство, но продолжающего вести производственную деятельность, из числа лиц, участвующих в предъявлении налога при реализации изготовленной продукции, приводит к необоснованному получению государством НДС как с поставщиков сырья, иных товаров (работ, услуг), так и с покупателей, которые не могут предъявить НДС к вычету. При этом наличие риска неисполнения налогоплательщиком-должником обязанности по уплате в бюджет предъявляемого НДС само по себе не может служить основанием для отказа в вычетах контрагентам-покупателям продукции, изготовленной налогоплательщиком в процессе своей хозяйственной деятельности

Постановление АС ПО от 18.09.2018 по делу N А72-14193/2017 ООО "Решение"

Исчисление и уплата НДС в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ при выставлении счета-фактуры организацией - неплательщиком налога (освобождена от уплаты) не означает, что выставившее счет-фактуру лицо приобретает в отношении таких операций статус налогоплательщика, в том числе право на применение вычетов

Постановление АС СЗО от 19.10.2018 по делу N А44-11279/2017 ЗАО "Проектстрой"

Законодатель не связывает право на вычет НДС по приобретенному оборудованию с моментом ввода в эксплуатацию. Положения ст. ст. 171, 172 НК РФ указанных требований не содержат. Для вычета НДС важен факт оприходования товаров (работ, услуг) и его отражение в бухгалтерском учете. Счет, на котором оприходованы товары (работы, услуги), значения не имеет. Отражение стоимости приобретенного товара на счете 08, а не на счете 01 не может служить основанием для отказа в принятии НДС к вычету при наличии надлежаще оформленного счета-фактуры

Постановление АС УО от 04.10.2018 по делу N А34-4522/2017 ООО "Тандем"

Налоговое законодательство не содержит конкретных норм, регламентирующих порядок ведения раздельного учета в отношении операций, подлежащих и не подлежащих налогообложению. Налогоплательщики, исходя из условий осуществления ими отдельных видов деятельности, вправе самостоятельно разработать порядок ведения раздельного учета, имея при этом в виду, что такой учет должен обеспечивать возможность достоверного определения соответствующих налоговых обязанностей. Документы должны с достаточной определенностью позволять оценить конкретную хозяйственную операцию на предмет облагаемой либо не облагаемой НДС и одновременно исключить противоречия в их оценке налогоплательщиком и налоговым органом

Постановление АС ДО от 27.09.2018 по делу N А37-2054/2017 ООО "Партия"

По мнению инспекции, Общество неправомерно применило ставку 0% (подп. 6 п. 1 ст. 164 НК РФ) при обложении НДС реализации драгоценных металлов. Оно не относится к субъектам добычи и производства, определенных ст. 4 Закона о драгоценных металлах и драгоценных камнях, так как у него отсутствует соответствующая лицензия. Суд исходил из того, что отсутствуют основания для выдачи Обществу лицензии на пользование отходами горного производства золотоизвлекательной фабрики рудника, поскольку указанные отходы не являются государственной собственностью (частная собственность Общества) и не могут быть предоставлены в пользование посредством государственной системы лицензирования права пользования недрами. Налогоплательщик, владея соответствующими техническими возможностями, фактически осуществлял производство драгоценных металлов из отходов (хвостов) рудного месторождения, находящихся у него на законных основаниях в частной собственности. Суд признал Общество участвующим в процессе производства драгоценных металлов из руды, извлеченной из отходов (хвостов), вследствие чего операции по реализации налогоплательщиком банкам драгоценных металлов подлежат обложению НДС по ставке 0%

Налог на прибыль

Постановление АС СЗО от 27.09.2018 по делу N А13-484/2016 ООО "Энтиком-Инвест"

Инспекция сделала вывод о неправомерном включении Обществом в состав расходов затрат на информационные услуги по сбору, обработке и предоставлению информации о продаже товаров держателям дисконтных карт покупателя, а также карт участников программ лояльности. Суд удовлетворил требования Общества. Участие налогоплательщика в программе лояльности позволило ему присоединиться к всероссийской общеизвестной программе скидок и бонусов при продаже нефтепродуктов, что существенно экономит затраты на разработку схожей системы, на рекламу и маркетинговые разработки, а также позволило получить в проверяемом периоде дополнительную выручку, что свидетельствует об экономической обоснованности затрат

Постановление АС УО от 08.10.2018 по делу N А47-6336/2013 ООО "Урал Мастер"

При решении вопроса о возможности принятия расходов в целях исчисления налога на прибыль необходимо исходить из реальности расходов, произведенных в целях получения дохода, а также их документального подтверждения. Налоговое законодательство не устанавливает перечень документов, подлежащих оформлению при осуществлении налогоплательщиком тех или иных расходных операций, не предъявляет каких-либо специальных требований к их оформлению (заполнению). Решение вопроса о возможности учета тех или иных расходов в целях налогообложения прибыли зависит от того, подтверждают документы, имеющиеся у налогоплательщика, факт осуществления заявленных расходов или нет

Постановление АС УО от 10.10.2018 по делу N А47-9561/2016 АО "Строительный поток - 04"

Налогоплательщик не доказал правомерность списания на расходы при исчислении базы налога на прибыль перерасхода строительных материалов, поскольку корректировка сметной стоимости в договорах по спорным объектам не производилась, акты приемки выполненных работ Общество подписывало в соответствии с условиями договоров и смет. Фактическими расходами налогоплательщика по использованным строительным материалам являются те расходы, которые отражены в актах формы КС-2, а не в отчетах о списании материалов, являющихся внутренними учетными документами Общества

Постановление АС МО от 09.10.2018 по делу N А40-178063/2015 ООО "Башкирская генерирующая компания"

Выплаты произведены налогоплательщиком на основании соглашений о расторжении трудовых договоров по соглашению сторон, в которых предусматривалось, что Общество обязуется дополнительно к расчету при увольнении выплатить работнику выходное пособие. Все выплаты не превышали пяти среднемесячных окладов. Увольнение работников производилось в рамках реализации программы оптимизации (сокращения) численности персонала. Данная форма прекращения трудовых отношений выбрана как более предпочтительная в сравнении с процедурой сокращения численности или штата, поскольку позволила значительно снизить риски возникновения в последующем трудовых споров с уволенными работниками и, как следствие, снизить репутационные риски Общества, в том числе на рынке труда. В свою очередь, это снизило риски появления у налогоплательщика дополнительных расходов, связанных с возможным восстановлением уволенных работников, в том числе риски возникновения расходов по оплате времени вынужденного прогула, возмещения морального вреда. Сам факт выплаты выходного пособия увольняющемуся работнику в большем размере, чем предусмотрено трудовым законодательством, не свидетельствует о том, что выплата произведена для удовлетворения личных потребностей работника, без учета баланса интересов работника и работодателя

Постановление АС УО от 22.10.2018 по делу N А76-24809/2017 ООО "Мечел-Кокс"

Налоговым органом доначислены НДС и уменьшены убытки по налогу на прибыль ввиду необоснованного включения в состав расходов уплаченных лицензиару сумм вознаграждения, рассчитанных с объема продаж товаров, не поименованных в спорном периоде в перечне товаров, для защиты которых зарегистрирован товарный знак. Поводом для такого вывода послужила регистрация новых товарных знаков в отношении спорных товаров после завершения проверяемого налогового периода. Требование налогоплательщика удовлетворено, так как установлено, что дата приоритета товарных знаков относится к проверяемому налоговому периоду и является датой подачи заявки на товарный знак в Роспатент. Необходимость подачи в Роспатент заявки на регистрацию новых товарных знаков, которые дополнили виды охраняемых товаров, была обусловлена внесением изменений в Международную классификацию товаров и услуг (МКТУ). Суд указал, что в спорный период лицензиар обладал правами на товарные знаки, в том числе в отношении спорных видов товаров, что впоследствии сторонами формализовано путем подписания дополнительного соглашения к лицензионному договору

Постановление АС ПО от 27.08.2018 по делу N А12-41322/2017 ОАО "Хлебозавод N 5"

При определении размера контролируемой задолженности должен быть учтен размер всех долговых обязательств (непогашенной задолженности) перед каждым иностранным владельцем независимо от того, через какое количество кредиторов она оформлена

Постановление АС ПО от 27.08.2018 по делу N А12-41322/2017 ОАО "Хлебозавод N 5"

Из положений п. 2 ст. 269 НК РФ (в ред., действующей в 2014 - 2015 гг.) следует, что к контролируемой задолженности отнесены как долговые обязательства, возникшие непосредственно перед иностранной организацией, участвующей в капитале заемщика, так и долговые обязательства перед российскими организациями - аффилированными лицами таких иностранных организаций.

В последнем случае контролируемая задолженность лишь считается (приравнивается) к возникшей перед иностранной организацией, имея в виду наличие у иностранной организации возможности оказывать влияние на принятие аффилированным с ней лицом решения о предоставлении займа

Постановление АС ПО от 05.10.2018 по делу N А12-44438/2017 АО "Волгоградский металлургический комбинат "Красный Октябрь"

Суд пришел к выводу, что налогоплательщиком в составе внереализационных расходов необоснованно отражены суммы курсовых разниц и процентов по долговым обязательствам перед российским банком и иностранной организацией, т.к. денежные средства были получены Обществом для погашения долговых обязательств другой компании группы. Общество документально не подтвердило, что целью получения кредита являлось погашение кредиторской задолженности перед указанной компанией. Наличие кредиторской задолженности опровергнуто документами налогоплательщика, из которых следует, что возможная сумма превышения кредиторской задолженности над дебиторской несопоставима с суммой привлеченных денежных средств. Представленные документы не подтверждают довод налогоплательщика о необходимости привлечения заемных денежных средств для осуществления финансово-хозяйственных расчетов с указанным участником группы

Постановление АС ПО от 05.10.2018 по делу N А12-44438/2017 АО "Волгоградский металлургический комбинат "Красный Октябрь"

Обществом занижена база налога на прибыль на суммы курсовых разниц по взаимоотношениям с иностранной компанией, поскольку сделки по уступке прав требований, в результате осуществления которых у Общества возникло обязательство перед названной иностранной компанией, судом признаны ничтожными. Налогоплательщик ссылался на допустимость корректировки налоговых последствий только в случае фактического применения последствий ничтожности сделок (реституции). Суд отклонил эти доводы

Постановление АС ПО от 02.10.2018 по делу N А12-37321/2017 АО "Каустик"

Суммы безнадежного к взысканию долга, возникшего вне связи с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг, не участвуют в формировании и списании резерва по сомнительным долгам, учитываемым в составе внереализационных расходов

Постановление АС ПО от 02.10.2018 по делу N А12-37321/2017 АО "Каустик"

Инспекцией установлено, что Общество сначала корректировало данные инвентаризации на сумму остатка резерва за предыдущий период и лишь потом ограничивало полученное 10% выручки. При этом налогоплательщик брал за основу выручку не отчетного периода (нарастающим итогом с начала года), а за конкретный месяц. Суд счел такой расчет ошибочным, вновь созданный резерв сначала ограничивается 10% выручки этого налогового периода и лишь после этого корректируется на остаток резерва предыдущего периода. Подход Общества неверен, поскольку в нарушение п. 4 ст. 266 НК РФ ограничение применяется не к сумме резерва, а к отчислениям в резерв за месяц

Постановление АС ПО от 02.10.2018 по делу N А12-37321/2017 АО "Каустик"

Наличие первичных документов, подтверждающих образование дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, является обязательным условием для включения списанной дебиторской задолженности в состав расходов, учитываемых в целях налогообложения. Справки-расчеты расходов на формирование резерва по сомнительным долгам такими подтверждающими документами не являются

Постановление АС ПО от 02.10.2018 по делу N А12-37321/2017 АО "Каустик"

Задолженность, в отношении которой имеется решение суда об отказе в ее взыскании по любым основаниям, не является безнадежной в целях налогообложения прибыли и не может быть учтена в уменьшение налоговой базы, поскольку такое основание не содержится в перечне условий признания задолженности безнадежной, установленном п. 2 ст. 266 НК РФ

Постановление АС ПО от 13.09.2018 по делу N А12-39012/2017 ОАО "Урюпинский МЭЗ"

Плата за превышение норм допустимых концентраций загрязняющих веществ при сбросе вод в систему канализации города не соответствует критериям негативного воздействия на окружающую среду, в связи с этим не может исключаться из состава расходов, учитываемых в целях исчисления налога на прибыль в порядке п. 4 ст. 270 НК РФ

Постановление АС МО от 26.09.2018 по делу N А40-242610/2017 ООО "Нейро-клиника"

Сам по себе пропуск срока подачи сведений о выполнении условий ст. 284.1 НК РФ для применения налоговой ставки 0% не является основанием для лишения налоговой льготы, которая применялась налогоплательщиком в течение истекшего налогового периода

Постановление АС УО от 28.09.2018 по делу N А60-73229/2017 ООО "Вектра"

Установление льготной ставки по налогу на прибыль в отношении дивидендов имеет целью устранения двойного налогообложения одних и тех же доходов (полученных и обложенных налогом на прибыль хозяйственным обществом, а затем распределенных и выплаченных им своему участнику)

Постановление АС ПО от 27.09.2018 по делу N А12-37796/2017 ООО "ПО "Шеврет"

Расхождение между сведениями, отраженными в регистрах бухгалтерского учета и первичных документах, представленных в налоговый орган, может быть расценено как нарушение порядка ведения бухгалтерского учета, но не может служить безусловным доказательством неверного исчисления налога на прибыль

Постановление АС МО от 02.10.2018 по делу N А40-151147/2017 ООО "РАЗЕК ВОСТОК"

Суд отклонил довод Общества о неправомерности учета дохода в виде прощения долга в качестве объекта обложения налога на доходы иностранных организаций ввиду отнесения к "иным аналогичным доходам" только тех доходов, которые прямо перечислены в п. 1 ст. 309 НК РФ. Исходя из положений ст. 309 НК РФ под "иными аналогичными доходами" понимаются любые доходы от источников в РФ, не связанные с деятельностью иностранной организации через постоянное представительство, за исключением доходов, перечисленных в п. 2 ст. 309 НК РФ. Законодатель оставил открытым перечень подлежащих налогообложению в РФ доходов иностранных организаций, прямо установив только закрытый перечень исключений. Какие-либо основания для узкого толкования данной нормы отсутствуют, поскольку исходя из положений ст. ст. 309, 310 НК РФ воля законодателя состояла именно в налогообложении любых доходов иностранных организаций, не имеющих представительств, в отношении которых отсутствуют ограничения, предусмотренные соглашениями об избежании двойного налогообложения

Постановление АС ЗСО от 15.10.2018 по делу N А46-13054/2017 ОАО "Черноглазовские мельницы"

По соглашению о новации заемные обязательства Общества новированы в вексельные перед взаимозависимым лицом - ОАО. Позднее указанные векселя проданы по цене номинала физическому лицу - учредителю ОАО и единственному акционеру Общества. Суд отказал в удовлетворении требований исходя из следующего. У Общества имелась возможность произвести зачет встречных требований уже существующих взаимных обязательств без дальнейшего начисления процентов, учитываемых в составе расходов, уменьшающих базу налога на прибыль, т.к. у ОАО перед Обществом имелась задолженность в значительном размере. В результате пролонгирования договорных обязательств и новаций фактически происходило искусственное увеличение займа (на 54%), а начисление процентов по займу производилось методом капитализации, т.е. переводом уже начисленных процентов в основную сумму долга по займу. По договору с ОАО физическому лицу предоставлена отсрочка по оплате на 21 год. ОАО заключены соглашения о зачете требований с этим физическим лицом, после чего в отношении ОАО введена процедура несостоятельности (банкротства), при этом требования Общества в реестре требований кредиторов не заявлены. В данном случае имеет место скрытое распределение дивидендов, а не правовые последствия, соответствующие содержанию соглашений о новации заемных обязательств и договоров купли-продажи векселей

Социальные налоги

Постановление АС ЦО от 28.09.2018 по делу N А14-14507/2017 ОАО "РЖД"

Компенсация затрат работников на занятия физической культурой и спортом, стоимости путевок на санаторно-курортное лечение сотрудников, выплаты единовременного поощрения при увольнении впервые в связи с выходом на пенсию и выходного пособия за каждый отработанный год носят социальный характер, не являются стимулирующими, поэтому не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов

Постановление АС УО от 03.10.2018 по делу N А76-3959/2018 ООО "СМУ Ремстроймонтаж"

Вознаграждение, перечисленное управляющей компанией председателю совета многоквартирного дома, не облагается страховыми взносами, поскольку председатель не является работником организации, обслуживающей дом, не выполняет для нее работу, не оказывает такой управляющей компании услуги. Он выполняет функции по надзору за качеством выполнения управляющей организацией работ, представлению интересов собственников помещений во взаимоотношениях с ней, источником поощрения председателя являются платежи собственников в размерах, установленных собранием

Постановление АС СЗО от 11.10.2018 по делу N А56-67008/2017 ООО "Газпромнефть-развитие"

Суммы возмещения работникам затрат по найму жилого помещения в связи с вынужденным переездом к новому месту работы не образуют объект обложения страховыми взносами. Такие компенсационные выплаты носят социальный характер. Несмотря на то что произведены они в связи с наличием трудовых отношений, не обладают признаками заработной платы в смысле ст. 129 ТК РФ, поскольку не являются оплатой труда (вознаграждением за труд), не относятся к стимулирующим выплатам, не зависят от квалификации работника, сложности, качества, количества и условий выполнения им работы

Постановление АС ВВО от 27.09.2018 по делу N А11-5950/2017 АО "Покровский завод биопрепаратов"

С выплат в пользу работников, работающих по совместительству и занятых менее 80% рабочего времени или выработавших льготный стаж для досрочного назначения трудовой пенсии по старости и получающих пенсию, но продолжающих работать в особых условиях труда, работодатель обязан исчислять страховые взносы в ПФР по дополнительным тарифам в общеустановленном порядке

Постановление АС УО от 25.09.2018 по делу N А50-1441/2018 ООО "Телеком-Консалтинг"

Применение Обществом пониженного тарифа страховых взносов возможно лишь в случае, если оно само осуществляет разработку программ для ЭВМ (баз данных) и реализует их либо оказывает услуги по разработке, адаптации, модификации, установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ (баз данных) и доля дохода от этих видов деятельности составляет не менее 90% в сумме всех доходов Общества за отчетный период

Постановление АС СКО от 28.09.2018 по делу N А53-8994/2018 Администрации Сальского района

Компенсационные выплаты на лечение не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, не являются стимулирующей или компенсирующей выплатой, вознаграждением, элементами оплаты труда и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов

Постановление АС ВВО от 14.09.2018 по делу N А43-34363/2017 ООО "Евростом"

При расчете доли дохода от осуществления деятельности по оказанию платных медицинских услуг, в отношении которой применяется пониженный тариф страховых взносов на социальное страхование, целевые поступления (средства ОМС) учитываться не должны

Постановление АС ЦО от 24.09.2018 по делу N А35-5966/2017 ИП Шевченко О.И.

ИП, уплачивающие страховые взносы в отношении самих себя в фиксированном размере в соответствии со ст. 14 Закона N 212-ФЗ, вправе уменьшить доходы, учитываемые для начисления взносов, на сумму произведенных ими расходов. На них может быть распространено действие Постановления КС РФ от 30.11.2016 N 27-П.

По смыслу п. 22 ст. 26 Закона N 212-ФЗ ограничения по возврату переплаты страховых взносов установлены в отношении страховых взносов, учтенных в отношении физических лиц - работников ИП. Возврат ИП страховых взносов в данном случае не ухудшит права и законные интересы застрахованного лица, так как им является сам ИП

Иные налоги и сборы

Постановление АС ВВО от 20.09.2018 по делу N А43-4303/2017 ООО "ПКФ "СВ-ХИМ"

Смешение индустриальных масел с дополнительными компонентами, в результате которого получается подакцизный товар, приравнивается к производству, что является основанием для уплаты акциза

Определение СКЭС ВС РФ от 22.11.2018 по делу N А32-32855/2017 ООО "Стройнефтегаз - строительное монтажное управление - 7"

Когда выплаченные гражданину - участнику организации денежные средства не превышают величину произведенного им в соответствующей части вложения, имущественное положение налогоплательщика не улучшается, а приводится в состояние, имевшее место до оплаты доли в уставном капитале, что по смыслу ст. 41 НК РФ свидетельствует об отсутствии дохода. Иной подход приводил бы к взиманию налога с капитала, а не дохода, то есть к подмене установленного ст. 209 НК РФ объекта налогообложения, и вопреки п. 3 ст. 3 НК РФ не позволил бы обеспечить экономически обоснованное налогообложение доходов физических лиц, приводя к повторному налогообложению того дохода, за счет которого участниками Общества была осуществлена оплата долей в уставном капитале организации при ее учреждении

Постановление АС ЦО от 08.10.2018 по делу N А08-3699/2017 ИП Асеева М.С.

Инспекция при принятии оспариваемого решения исходила из того, что суммы, внесенные ИП на свои расчетные счета в банке, являются иным доходом, полученным в результате осуществления деятельности в РФ (подп. 10 п. 1 ст. 208 НК РФ). Поэтому именно на налоговом органе лежало бремя доказывания факта и размера вмененного ИП дохода, в том числе вида деятельности, от которой получен такой доход. Сам факт внесения ИП денежных средств на свои счета в банке не является достаточным основанием для квалификации данных денежных средств как налогооблагаемого дохода

Постановление АС ПО от 23.08.2018 по делу N А12-38675/2017 ИП Кравченко А.И.

Суммы возмещения убытков землепользователей, землевладельцев, арендаторов, связанных с временным занятием их земельных участков, в том числе упущенной выгоды, выплачиваемые в соответствии с п. 3 ст. 57 ЗК РФ, НДФЛ не облагаются

Постановление АС УО от 18.10.2018 по делу N А76-39765/2017 ИП Мильковского Б.И.

Решение инспекции о доначислении НДФЛ и НДС в результате невключения в налоговую базу доходов от реализации нежилых помещений признано недействительным. Суд установил, что покупка и продажа спорного имущества произведены гражданином в период отсутствия у него статуса ИП, недвижимое имущество продано им единожды, что свидетельствует об отсутствии у налогоплательщика цели систематического получения прибыли от соответствующей деятельности

Определение КС РФ от 25.10.2018 N 2525-О по жалобе гражданки Е.С. Дубченко

Положениями подп. 6 и 7 п. 3 ст. 220 НК РФ предусмотрен порядок получения имущественного налогового вычета по НДФЛ, согласно которому при приобретении квартиры в собственность налогоплательщик представляет документы, подтверждающие такое право. Тем самым право налогоплательщика уменьшить базу НДФЛ на сумму имущественного налогового вычета возникает с момента регистрации права собственности на квартиру. Данное налоговое регулирование связывает предоставление названного вычета не только с фактом расходов налогоплательщика, но и с приобретением жилья. Следовательно, отсутствуют основания полагать, что оспариваемые нормы содержат неопределенность

Постановление АС МО от 09.10.2018 по делу N А40-105880/17 АО "Самаранефтегаз"

Суд согласился с доводами инспекции о суммировании запасов всех поднятий в пределах Заграничного участка, посчитав его тем участком недр, с которым законодатель связывает обязанность налогоплательщика определить степень выработанности. Фиксация границ участка недр в соответствии с лицензией на право пользования недрами на нормативном уровне не ставится в зависимость от каких-либо географических особенностей либо территориального расположения месторождений и других объектов разработки. Оформление горноотводных актов не может изменять или дополнять границы участка недр, установленного в лицензии, до тех пор пока соответствующие изменения не внесены в саму лицензию на право пользования недрами и в лицензионное соглашение. Горноотводные акты не удостоверяют границы участка недр в силу того, что оформляются и выдаются органами государственной власти, не имеющими полномочий в части удостоверения границ участка недр. Для целей налогообложения под участком недр следует понимать территорию, границы которой установлены в лицензии на право пользования недрами

Постановление АС ПО от 17.09.2018 по делу N А57-24857/2017 АО "НК Саратовнефтегеофизика"

Положения ст. ст. 342, 342.5 НК РФ не содержат ограничений в применении отрицательного значения показателя Дм (характеризует особенности добычи нефти) или указания на применение нулевого значения при получении отрицательного значения показателя. Отрицательный коэффициент Дм арифметически увеличивает ставку налога, которая с 01.01.2017 рассчитывается по формуле (919 x Кц) - Дм. Довод Общества об использовании показателя Дм исключительно с целью снижения налоговой нагрузки отклонен как основанный на неверном толковании нормы права, поскольку противоречит расчетной формуле, содержащейся в ст. 342 НК РФ

Апелляционное определение ВС РФ от 31.10.2018 по делу N 5-АПГ18-110 ПАО "МОЭСК"

По смыслу ст. 378.2 НК РФ и ст. 1.1 Закона города Москвы "О налоге на имущество организаций" само по себе здание трансформаторной подстанции не отвечает признакам административно-делового и (или) торгового центра. Трансформаторная подстанция не является объектом недвижимости и налогообложения, в отношении которого допустимо использовать его кадастровую стоимость для последующего определения размера налоговой базы, поскольку с экономической точки зрения такой объект недвижимости не приносит самостоятельного дохода и его использование возможно исключительно по функциональному назначению

Постановление АС УО от 24.09.2018 по делу N А76-226/2018 ОАО "Магнитогорский метизно-калибровочный завод "ММК-Метиз"

Сведения о назначении объекта недвижимого имущества, содержащиеся в кадастровых паспортах и документах технического учета, не могут быть безусловным основанием для его отнесения к объектам недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, если на момент составления перечня здание фактически не отвечало признакам торгового объекта и, следовательно, не подлежало включению в перечень. О невозможности использования здания в качестве торгового объекта, в частности, могут свидетельствовать следующие обстоятельства: здание расположено на земельном участке, вид разрешенного использования которого не предусматривает размещение торговых объектов; помещения, предназначенные для осуществления торговой деятельности, в нем отсутствуют; отсутствует свободный доступ неограниченного круга лиц (здание находится внутри охраняемой территории Общества, отсутствует сопутствующая торговым объектам инфраструктура)

Постановление АС СЗО от 20.09.2018 по делу N А52-224/2015 ПАО "Межрегиональная распределительная сетевая компания Северо-Запада"

Инспекция сочла неправомерным применение Обществом льготы в отношении автодороги, ограждения и здания, поскольку указанные объекты не относятся к неотъемлемым технологическим частям линий электропередачи.

Суд согласился с налоговым органом, указав, что функциональным назначением ограждений подстанций (в данном случае железобетонных и сетчатых заборов, огораживающих территорию подстанций, а также оборудования) является исключение прохода людей (животных) в целях их безопасности, въезда транспорта и затруднение проникновения правонарушителей на территорию подстанций. Тот факт, что автодороги и ограждения входят в состав трансформаторных подстанций, которым налогоплательщик обосновывает право на льготу, не является основанием для отнесения их к льготируемому имуществу, поскольку данные объекты не связаны с процессом передачи электрической энергии или ее распределением

Постановление АС УО от 19.09.2018 по делу N А47-15235/2017 АО "СИНКО"

Необходимыми условиями для предоставления региональной льготы в отношении недвижимого имущества, используемого для нужд здравоохранения, являются балансовая принадлежность имущества налогоплательщику, отнесение его к объектам социально-культурной сферы, использование имущества по целевому назначению. При соблюдении указанных условий передача спорного имущества третьему лицу по договору аренды не является основанием для отказа в применении льготы. Применение льготы связано с использованием имущества для определенного вида деятельности, а не с использованием этого имущества непосредственно его собственником

Постановление АС ЦО от 11.10.2018 по делу N А54-9031/2017 АО "Интер-ГРУП"

Предусмотренная п. 21 ст. 381 НК РФ льгота имеет целевое назначение - стимулирование использования современного энергоэффективного оборудования, повышение энергетической эффективности жилой недвижимости - и не предназначена для объектов коммерческой недвижимости. Положения о льготе в отношении таких объектов могут быть реализованы только после утверждения уполномоченным органом правил определения классов энергетической эффективности, содержащих основные критерии (параметры) энергетической эффективности иных зданий, не являющихся многоквартирными домами. В настоящее время такие нормативные правовые акты отсутствуют

Постановление АС ЦО от 03.10.2018 по делу N А54-4846/2014 ИП Ерошина Н.В.

Положения ст. 24.20 Закона N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в РФ" о применении кадастровой стоимости, измененной по решению комиссии или суда, с 1 января календарного года, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, подлежат применению лишь к сведениям о кадастровой стоимости, установленной в результате рассмотрения заявлений о пересмотре кадастровой стоимости, поданных с 22.07.2014. Исходя из существовавшей до 22.07.2014 судебной практики определение рыночной стоимости земельного участка будет являться основанием для исчисления земельного налога с момента вступления судебного акта в законную силу

Постановление АС ПО от 23.08.2018 по делу N А12-38675/2017 ИП Кравченко А.И.

Ставка земельного налога 0,3% является налоговой льготой, предоставляемой в целях стимулирования использования сельскохозяйственных земель по их прямому назначению. Наличие оснований для ее применения должен обосновать налогоплательщик

Постановление АС УО от 15.10.2018 по делу N А50-6377/2018 ООО "Камский кабель"

Если после принятия судебных актов о пересмотре кадастровой стоимости участков уполномоченным органом субъекта РФ была утверждена их новая кадастровая стоимость и она не была оспорена, при расчете земельного налога по соответствующему налоговому периоду следует применять новую кадастровую стоимость. Наличие при этом в Росреестре сведений о кадастровой стоимости земельных участков, установленной решением суда, не освобождает налогоплательщика от обязанности по уплате налога, исчисленного в установленном НК РФ порядке

Определение КС РФ от 27.09.2018 N 2462-О по жалобе гражданина С.В. Паньчука

Оспариваемые положения подп. 5 п. 2 ст. 346.26 и абз. 10 ст. 346.27 НК РФ не являются неопределенными и не могут рассматриваться как нарушающие конституционные права заявителя в указанном аспекте (как препятствующие применению налогоплательщиками ЕНВД по виду деятельности - оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов)

Постановление АС УО от 15.10.2018 по делу N А76-803/2018 ООО "ЦФР-Доминанта"

Исключение Общества из государственного реестра микрофинансовых организаций не повлекло за собой право на применение УСН, так как в спорный период Общество продолжило осуществлять деятельность по систематической выдаче микрозаймов. Иной подход фактически ставит в неравное положение налогоплательщиков, которые осуществляют микрофинансовую деятельность и в установленном порядке зарегистрированы в соответствующем реестре, по сравнению с теми организациями, которые точно так же осуществляют микрофинансовую деятельность, но по собственному волеизъявлению не желают состоять в указанном реестре

Постановление АС СЗО от 18.10.2018 по делу N А56-85842/2017 ООО "Бетон"

При отсутствии в главе 26.2 НК РФ специальных правил, регулирующих применение УСН в случае реорганизации (в форме преобразования), Общество вправе исходить из сохранения за ним в неизменном состоянии права на применение данного специального налогового режима как неотъемлемого элемента своей правоспособности. Представление заявления, предусмотренного п. 2 ст. 346.13 НК РФ, не требуется

Постановление АС УО от 15.10.2018 по делу N А71-23388/2017 ИП Чипеева А.В.

Возобновление деятельности в качестве ИП впервые после начала действия закона субъекта РФ, установившего нулевую налоговую ставку по УСН и патентной системе налогообложения для впервые зарегистрированных ИП, не исключает возможность применения льготной ставки

Постановление АС ПО от 22.08.2018 по делу N А49-9717/2017 Морозова В.Г.

Налоговый орган полагал, что реализация транспортного средства третьему лицу без снятия его с учета в регистрирующем органе не освобождает налогоплательщика, на которого зарегистрировано данное транспортное средство, от обязанности по исчислению и уплате транспортного налога. В удовлетворении требования инспекции о включении недоимки по транспортному налогу в реестр требований кредиторов отказано, поскольку установлен факт отчуждения должником транспортного средства

Постановление АС СКО от 14.09.2018 по делу N А53-21762/2017 АО "ЭнергоМашиностроительный Альянс"

Регистрация транспортного средства в органах ГИБДД как грузового автомобиля препятствует его отнесению к другой категории транспортных средств и, соответственно, к другому объекту налогообложения. Поскольку в техническом паспорте на автомобиль его наименованием (тип ТС) указано "грузовой-фургон", обоснован вывод инспекции о занижении Обществом налоговой ставки по транспортному налогу в связи с отнесением налогоплательщиком указанного транспортного средства к легковому

Постановление АС ВВО от 25.09.2018 по делу N А82-24416/2017 ООО "МТД-Капитал"

Суд пришел к выводу, что Обществом занижен транспортный налог, так как принадлежащий ему дебаркадер подлежит классификации как несамоходное транспортное средство, в отношении которого налоговая база определяется как валовая вместимость в регистровых тоннах. Доводы Общества о том, что дебаркадер не является судном в связи с изменениями, внесенными в КВВТ РФ, и о том, что эти изменения имеют приоритет в отношении ранее выданных документов, подтверждающих госрегистрацию судна, отклонены. Обществом не представлены доказательства, подтверждающие, что им предпринимались какие-либо действия по внесению изменений в регистрационные документы (исключению судна из соответствующего реестра судов РФ)

Постановление АС МО от 27.09.2018 по делу N А40-107727/2017 ООО "Нефтепромлизинг"

Организации, на которые зарегистрированы транспортные средства, осуществляют уплату транспортного налога в бюджетную систему РФ по месту нахождения транспортных средств, указанному в уведомлении о постановке на учет российской организации в налоговом органе