Мудрый Экономист

Как отразить возмещение убытка. Страховая компания возместила утрату груза по вине транспортной организации

"Финансовая газета", 2018, N 5

Фактическую себестоимость товара, утраченного во время перевозки транспортной организацией, признают прочим расходом (п. 2, 13, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Переданные перевозчику для доставки товары учитывают на счете 45 "Товары отгруженные". Товары - это собственность продавца, поэтому их утрата отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 45 (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Сумму страхового возмещения в полном размере нужно учесть в составе прочих доходов на дату принятия страховой компанией решения о его выплате (п. 2, 7, 10.2, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Эта операция отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию", и кредиту счета 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы" (Инструкция по применению Плана счетов).

Деньги, полученные от страховой организации при наступлении страхового случая, не связаны с оплатой реализуемых товаров. Поэтому такие суммы в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются. Это разъясняет Минфин России в Письме от 01.09.2015 N 03-07-11/50215. Недостача товара, обнаруженная при инвентаризации или хищении товара, не относится к случаям, когда суммы налога, принятые к вычету, подлежат восстановлению (п. 3 ст. 170 НК РФ). На это есть указание в Решении ВАС РФ от 23.10.2006 N 10652/06. Отсюда следует, что последствия по НДС в этом случае у организации не возникают.

Страховое возмещение, полученное по договору добровольного страхования имущества при наступлении страхового случая, включается в состав внереализационных доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Доходы в виде страхового возмещения учитывают как прочие внереализационные доходы (абз. 1 ст. 250 НК РФ).

Одновременно налогоплательщик вправе включить в состав внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ) сумму потерь от гибели застрахованного товара. Однако убытки нужно подтвердить документами. Такие разъяснения приведены в Письме Минфина России от 14.10.2010 N 03-03-06/1/648.

Причина утраты груза неизвестна, поэтому исходим из того, что это произошло в результате ДТП.

Проводки

Содержание операций

Дебет

Кредит

Первичный документ

Фактическая себестоимость товара списана в состав прочих расходов

91-2

45

Документы, подтверждающие факт ДТП, акт о списании товаров

Сумма страхового возмещения отражена в составе прочих доходов

76-1

91-1

Решение о страховой выплате

Сумма страхового возмещения получена на расчетный счет

51

76-1

Выписка банка по расчетному счету

О. Роготнева

Ведущий специалист

ООО "Центр методологии

бухгалтерского учета и налогообложения"