Мудрый Экономист

О бухгалтерской отчетности за девять месяцев с учетом последних изменений

"Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение", 2018, N 10

В совместном Письме Минфина РФ N 02-06-07/49174 и Федерального казначейства N 07-04-05/02-14766 от 13.07.2018 (далее - Письмо) даны пояснения об особенностях представления бухгалтерской (бюджетной) отчетности государственными (муниципальными) учреждениями на 01.07.2018 и на 01.10.2018. Поскольку отчетность за I полугодие уже сдана, в статье рассмотрим, какие указания даны в Письме относительно отчетности за девять месяцев.

Согласно разъяснениям финансовых органов бухгалтерская (бюджетная) отчетность за девять месяцев 2018 года должна быть составлена с учетом последних изменений в бухгалтерском (бюджетном) учете.

Напомним: последние изменения в Инструкции N 157н <1>, 162н <2>, 174н <3>, 183н <4> внесены Приказами Минфина РФ от 31.03.2018 N 64н, 65н, 66н, 67н. Несмотря на то что поправки вступили в силу в мае 2018 года, применять их следует с начала года (данные положения содержатся в самих Приказах).

<1> Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.
<2> Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 N 162н.
<3> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н.
<4> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 N 183н.

Необходимость внесения этих поправок возникла в связи с вступлением в силу с 01.01.2018 отдельных федеральных стандартов для организаций государственного сектора и новшеств в порядке применения КОСГУ, внесенных Приказом Минфина РФ от 27.12.2017 N 255н (далее - Приказ N 255н).

В Письме обращено внимание на то, что актуализация данных бухгалтерского учета, в том числе дебиторской (кредиторской) задолженности по соответствующим счетам бухгалтерского учета, осуществляется на основании правового акта учреждения, предусматривающего внесение изменений в учетную политику учреждения (прежде всего в рабочий план счетов).

Также финансовые органы отметили в Письме, что формирование и представление отчетности главными администраторами средств бюджетов субъектов РФ (муниципальных образований), органами управления территориальных фондов обязательного медицинского страхования, бюджетными (автономными) учреждениями субъектов РФ (муниципальных образований) осуществляются с учетом положений Письма и сроков, установленных финансовыми органами соответствующих бюджетов (главными администраторами средств бюджетов (учредителями)).

Особенности составления бюджетной отчетности

Бюджетная отчетность составляется и представляется в соответствии с Инструкцией N 191н <5>. В Письме разъяснены особенности заполнения:

<5> Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2010 N 191н.

Также в Письме указано, что в связи с последними изменениями в бюджетном учете дополнительно к комплекту бюджетной отчетности за девять месяцев 2018 года представляются:

При этом в Письме отмечается, что представление отчета (ф. 0503123) в подсистему учета и отчетности ГИИС "Электронный бюджет" Федерального казначейства осуществляется без дополнительной детализации строк.

Особенности составления бухгалтерской отчетности бюджетными и автономными учреждениями

Бюджетные и автономные учреждения составляют и представляют бухгалтерскую отчетность в соответствии с Инструкцией N 33н <6>. В Письме разъяснены особенности заполнения:

<6> Инструкция о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 25.03.2011 N 33н.

Дополнительно в составе отчетности на 01.10.2018 необходимо также представить:

Вместе с тем представление отчета (ф. 0503723) в подсистему учета и отчетности ГИИС "Электронный бюджет" Федерального казначейства осуществляется без дополнительной детализации строк.

Перенос остатков и актуализация оборотов по счетам

Напомним: методические рекомендации по переходу на применение ФСБУ "Основные средства" <7> и "Аренда" <8> доведены Письмами Минфина РФ:

<7> Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Основные средства", утв. Приказом Минфина РФ от 31.12.2016 N 257н.
<8> Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Аренда", утв. Приказом Минфина РФ от 31.12.2016 N 258н.

В комментируемом Письме даны рекомендации по переносу остатков в части дебиторской и кредиторской задолженности и актуализации оборотов, о которых расскажем далее.

Перенос исходящих остатков по соответствующим аналитическим счетам рабочего плана счетов 2017 года, сформированных по состоянию на 01.01.2018 с учетом операций по завершению 2017 года, на входящие остатки на 01.01.2018 по соответствующим аналитическим счетам уточненного рабочего плана счетов (согласно Приказам Минфина РФ N 64н, 65н, 66н, 67н) осуществляется операциями в межотчетный период.

Реформация остатков производится на основании бухгалтерской справки (ф. 0504833) с применением счета 0 401 30 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов". Указанные обороты не включаются в обороты по счетам 2018 года, отражаемые в регистрах бухгалтерского учета 2018 года.

Остатки по счетам переносятся по соответствующим номерам счетов в стоимостной величине учитываемых по состоянию на 01.01.2018 объектов учета (в сумме задолженности (дебиторской, кредиторской)). Операции по формированию входящих остатков по дебиторской и кредиторской задолженности осуществляются с учетом реклассификации объектов учета по их экономическому содержанию.

Объекты бухгалтерского учета, вновь вводимые согласно первому применению ФСБУ "Основные средства", "Аренда" (в том числе расчеты по доходам от арендных платежей в объеме заключенных договоров аренды, расчеты по арендным платежам в объеме обязательств по заключенным договорам аренды, право пользования объектами аренды, возникшие по договорам, заключенным до 01.01.2018 и действующим в 2018 году), принимаются к бухгалтерскому учету в межотчетный период в оценке, соответствующей требованиям указанных стандартов, на основании бухгалтерской справки (ф. 0504833) с применением счета 0 401 30 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов".

Напомним, согласно Письму автономные учреждения, у которых по состоянию на 01.01.2018 согласно бухгалтерской отчетности 2017 года числится на соответствующих забалансовых счетах информация о полученном (переданном) имуществе (на счетах 01 "Имущество, полученное в пользование", 25 "Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)", 26 "Имущество, переданное в безвозмездное пользование"), должны были представить в составе отчетности за I полугодие 2018 года учредителю сведения об имуществе, полученном (переданном) в пользование, на 01.01.2018 (форма сведений прилагается к Письму).

Наряду с формированием входящих остатков подлежат уточнению обороты по счетам бухгалтерского учета, сложившиеся с 01.01.2018 до даты перехода на актуализированный рабочий план счетов, по мере организационно-технической готовности учреждения.

Бухгалтерские записи по актуализации оборотов по счетам бухгалтерского учета оформляются тоже бухгалтерской справкой (ф. 0504833).

Вновь вводимые обороты принимаются к бухгалтерскому учету посредством осуществления дополнительных бухгалтерских операций по соответствующим счетам актуализированного рабочего плана счетов. При этом обороты, требующие корректировки (в связи с изменением порядка отражения объектов бухгалтерского учета), отражаются методом "красное сторно".

Обратите внимание! При отражении операций по корректировке оборотов по счетам бухгалтерского учета внесение исправлений в ранее сформированные первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета не требуется.

Пример. В бухгалтерском учете автономного учреждения спорта по приносящей доход деятельности по состоянию на 01.01.2018 (до реформации плана счетов) отражались следующие данные:

  1. дебиторская задолженность на счете 2 205 31 000 (в части возмещения стоимости коммунальных услуг арендатором) в сумме 6 000 руб.;
  2. дебиторская задолженность на счете 2 205 21 000 (в части арендной платы за декабрь за предоставленное в аренду помещение) в сумме 30 000 руб.

Договор аренды заключен на восемь месяцев (с ноября 2017 года по июнь 2018 года включительно).

В период с 01.01.2018 до реформации плана счетов (допустим, до 30.06.2018) отражены следующие операции:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Начислена арендная плата (за январь, февраль, март, апрель, май, июнь 2018 года)

2 205 21 000

2 401 10 120

180 000

Поступила арендная плата на лицевой счет (за ноябрь, декабрь 2017 года, январь, февраль, март, апрель, май, июнь 2018 года)

(30 000 руб. x 8 мес.)

2 201 11 000

2 205 21 000

240 000

Начислена сумма дохода от компенсации стоимости коммунальных услуг (за январь, февраль, март, апрель, май, июнь 2018 года)

(исходя из расчетных данных)

2 205 31 000

2 401 10 130

31 658

Поступила компенсация стоимости коммунальных услуг (за ноябрь, декабрь 2017 года, январь, февраль, март, апрель, май, июнь 2018 года)

2 201 11 000

2 205 31 000

37 658

С 01.07.2018 в рабочий план счетов учреждения внесены изменения и обновлено программное обеспечение.

В бухгалтерском учете необходимо осуществить следующие мероприятия:

  1. В межотчетный период (на 01.01.2018) перенести остатки со счетов, применявшихся в 2017 году, на счета актуализированного рабочего плана счетов на 2018 год (в силу последних изменений).
  2. На дату реформации плана счетов (в нашем случае - 01.07.2018) скорректировать обороты по счетам бухгалтерского учета, сложившиеся с 01.01.2018 до даты перехода на актуализированный рабочий план счетов.

Сначала нужно провести анализ имеющихся остатков по счетам на 01.01.2018 и сопоставить их с актуализированным рабочим планом счетов (с учетом реклассификации объектов учета по их экономическому содержанию).

Наименование задолженности

Номер счета, применявшийся в 2017 году

Остаток по счету на 01.01.2018

Номер счета, применяемый в 2018 году

Дебиторская задолженность в части возмещения стоимости коммунальных услуг арендатором

2 205 31 000

6 000

2 205 35 000

Дебиторская задолженность по доходам в части арендной платы

2 205 21 000

30 000

2 205 21 000

На основании полученных данных и исходя из положений ФСБУ "Аренда" в межотчетный период (на 01.01.2018) осуществляются:

  1. перенос остатка в части расчетов по доходам от компенсации стоимости коммунальных услуг арендатором на счет 2 205 35 000;
  2. начисление доходов от аренды имущества в составе доходов будущих периодов от аренды исходя из оставшегося срока действия договора.

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Перенесен остаток по счету в связи с изменением порядка учета объектов аренды в 2018 году в части дебиторской задолженности по условным арендным платежам

2 401 30 000

2 205 31 000

6 000

2 205 35 000

2 401 30 000

6 000

Начислены доходы от аренды имущества в составе доходов будущих периодов от аренды исходя из оставшегося срока действия договора

2 205 21 000

2 401 30 000

180 000

2 40130 000

2 401 40 121

180 000

Операции по корректировке оборотов отражаются в учете 01.07.2018 следующим образом:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Скорректированы обороты в связи с изменением рабочего плана счетов на 2018 год:

в части начисления суммы возмещения стоимости коммунальных услуг

2 205 31 000

2 401 10 131

(-31 658)

2 205 35 000

2 401 10 135

31 658

в части поступления от арендатора суммы возмещения стоимости коммунальных услуг



2 201 11 000

2 205 31 000

(-37 658)

2 201 11 000

2 205 35 000

37 658

в части начисления арендной платы (за январь, февраль, март, апрель, май, июнь)



2 205 21 000

2 401 10 121

(-180 000)

Отражено признание доходов текущего года за счет ранее начисленных доходов будущих периодов (как если бы эти операции осуществлялись ежемесячно)

2 401 40 121

2 401 10 121

180 000

* * *



Кратко сформулируем основные выводы.

Все операции, отраженные в бухгалтерском (бюджетном) учете государственных (муниципальных) учреждений с начала 2018 года до внесения изменений в учетную политику учреждения (в соответствии с последними поправками в Инструкциях N 157н, 162н, 174н, 183н), должны быть приведены в соответствие этим изменениям и отражены в бухгалтерской (бюджетной) отчетности по состоянию на 01.10.2018.

Перенос исходящих остатков по соответствующим аналитическим счетам рабочего плана счетов 2017 года на входящие остатки на 01.01.2018 по соответствующим аналитическим счетам уточненного рабочего плана счетов осуществляется операциями в межотчетный период.

Наряду с формированием входящих остатков подлежат уточнению обороты по счетам бухгалтерского учета, сложившиеся с 01.01.2018 до даты перехода на актуализированный рабочий план счетов, по мере организационно-технической готовности учреждения.

При отражении операций по корректировке оборотов по счетам бухгалтерского учета внесение исправлений в ранее сформированные первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета не требуется.

О. Гришакова



Эксперт журнала

"Учреждения физической культуры и спорта:

бухгалтерский учет и налогообложение"