Мудрый Экономист

Учет призов и подарков

"Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение", 2018, N 11

Учреждения физической культуры и спорта могут приобретать призы и подарки с целью их вручения физическим лицам при проведении различных спортивных, физкультурно-оздоровительных, спортивно-массовых мероприятий, а также своим работникам по случаю знаменательных дат и праздников. С целью правильного отражения в бухгалтерском и налоговом учете такие операции должны быть оформлены соответствующими документами, подтверждающими необходимость их приобретения и обоснованность списания. В этой статье рассмотрим основные вопросы, связанные с названными мероприятиями.

Основания для приобретения и списания

Основания для приобретения призов. Как правило, при проведении различных спортивно-массовых мероприятий в учреждении разрабатывается документ (положение, программа, план), в котором содержится следующая информация:

На основании указанных документов учреждение может осуществлять закупку призов и подарков для участников таких мероприятий.

Основания для приобретения подарков для работников. Согласно трудовому законодательству работодатель вправе поощрять работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявлять благодарность, выдавать премию, награждать ценным подарком, почетной грамотой, представлять к званию лучшего по профессии). Другие виды поощрений работников за труд определяются коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка, уставами и положениями о дисциплине (ст. 191 ТК РФ). Таким образом, основанием для приобретения подарков работникам учреждения в зависимости от случая (праздник, знаменательное событие, дата) будет являться коллективный договор или иной документ, а также приказ (распоряжение) руководителя.

К учету призы и подарки принимаются на основании документов поставщика (акта приема-передачи, товарной накладной), кассовых, товарных чеков (при приобретении за наличный расчет).

Основания для списания призов и подарков. Порядок списания призов и подарков, "израсходованных" при проведении различных мероприятий, перечень документов, подтверждающих обоснованность произведенных расходов, необходимо установить в рамках формирования учетной политики учреждения. Такими документами могут быть:

При этом необходимо учесть нормы гражданского законодательства. Так, согласно п. 1 ст. 574 ГК РФ передача дара осуществляется посредством его вручения, символической передачи либо вручения правоустанавливающих документов. Дарение, сопровождаемое передачей дара одаряемому лицу, может быть совершено устно, когда стоимость дара не превышает 3 000 руб. Если дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3 000 руб., договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме (п. 2 ст. 574 ГК РФ).

Таким образом, вручение ценных призов и подарков стоимостью свыше 3 000 руб. осуществляется с обязательным оформлением договора дарения, в котором указываются персональные данные одаряемого лица.

Бухгалтерский учет

В 2018 году согласно разд. V Указаний о порядке применения бюджетной классификации РФ <1> операции по приобретению (изготовлению) подарочной и сувенирной продукции, не предназначенной для дальнейшей перепродажи, отражаются в бухгалтерском учете по коду 296 "Прочие расходы" КОСГУ.

<1> Утверждены Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 N 65н.

Учет приобретенных призов и подарков осуществляется на забалансовом счете 07 "Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры" по стоимости их приобретения в течение всего периода нахождения в учреждении. Аналитический учет по счету ведется в карточке количественно-суммового учета материальных ценностей в разрезе материально ответственных лиц, мест хранения, по каждому предмету имущества (п. 345, 346 Инструкции N 157н <2>).

<2> Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.

Обратите внимание! С 2019 года вступает в силу порядок применения КОСГУ, утвержденный Приказом Минфина РФ от 29.11.2017 N 209н. Согласно новому порядку, а также методическим рекомендациям по применению КОСГУ, доведенным Письмом Минфина РФ от 29.06.2018 N 02-05-10/45153, для отражения расходов на приобретение призов и подарков применяется код 349 КОСГУ. Таким образом, начиная с 2019 года призы и подарки будут учитываться в составе материальных запасов.

Далее в таблицах приведем корреспонденции счетов по приобретению и списанию призов и подарков при отражении операций в 2018 году.

Инструкция N 162н <1>

Инструкция N 174н <2>

Инструкция N 183н <3>

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Оплата (предоплата) по договору на приобретение призов и подарков

1 206 96 560

1 302 96 830

1 304 05 296

0 206 96 560

0 302 96 830

0 201 11 610

0 206 96 000 0 302 96 000

0 201 11 000

0 201 21 000

Поступление в учреждение призов и подарков от поставщика

1 109 XX 296 <4>

1 401 20 296

1 302 96 730

0 109 XX 296 <4>

0 401 20 296

0 302 96 730

0 109 XX 296 <4>

0 401 20 296

0 302 96 000

07

07

07

Приобретение призов и подарков через подотчетное лицо при выдаче денежных средств из кассы и перечислении на карту работника <5>

1 208 96 560

1 201 34 610

1 304 05 296

0 208 96 560

0 201 34 610

0 201 11 610

0 208 96 000 <4>

0 201 34 000

0 201 11 000

0 201 21 000

Приобретение призов и подарков через подотчетное лицо при перечислении на карту учреждения

1 210 03 560

1 201 34 610

1 304 05 296

0 210 03 560

0 201 34 610

0 201 11 610

0 210 03 000

0 201 11 000

0 201 21 000

1 208 96 560

1 210 03 660

0 208 96 560

0 210 03 660

0 208 96 000

0 210 03 000

Поступление в учреждение призов и подарков от подотчетного лица

1 109 XX 296 <4>

1 401 20 296

1 208 96 660

0 109 XX 296 <4>

0 401 20 296

0 208 96 660

0 109 XX 296 <4>

0 401 20 296

0 208 96 000

07

07

07

Списание призов и подарков при их вручении одаряемому лицу

07

07

07

<1> Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденная Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 N 162н.
<2> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденная Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н.
<3> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утвержденная Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 N 183н.
<4> По соответствующим счетам аналитического учета.
<5> Выдача денежных средств на указанные расходы может осуществляться путем их зачисления на банковские счета сотрудников организации, предусматривающие совершение операций с использованием платежных карт, включая карты "Мир", эмитированных кредитными организациями в рамках зарплатного проекта (Письмо Федерального казначейства от 16.07.2018 N 07-04-05/05-14896).

Пример 1. Бюджетное учреждение спорта в рамках выполнения госзадания проводит спортивно-массовое мероприятие согласно плану мероприятий. На основании программы мероприятий и сметы затрат через подотчетное лицо приобретены призы в количестве 30 штук на сумму 15 000 руб. Стоимость каждого приза не превышает 500 руб. Все призы были вручены участникам соревнований - спортсменам-любителям.

В учетной политике учреждения установлено, что списание призов, стоимость которых не превышает 500 руб., и их вручение физическим лицам на спортивно-массовых мероприятиях (когда нет возможности иметь сведения об этих лицах) осуществляются в соответствии с актом о списании призов с приложением к нему фотоотчета.

В бухгалтерском учете отражены следующие записи:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражены расходы на приобретение призов

4 109 60 296

4 208 96 660

15 000



Одновременно призы приняты к учету на забалансовом счете

07

30 <*>

В январе

Отражено списание врученных призов с забалансового счета

07

30 <*>

<*> Призы учитываются в условной оценке "один объект - один рубль" (п. 345 Инструкции N 157н).

Пример 2. В автономном учреждении спорта на основании коллективного договора и распоряжения руководителя по случаю 50-летнего юбилея работницы ей был куплен подарок - мультиварка стоимостью 4 000 руб. Оплата произведена за счет приносящей доход деятельности по договору, в котором предусмотрена предоплата 100%. Вручение подарка осуществлялось на основании заключенного с работницей договора дарения, списание с учета - на основании акта о списании и указанного договора.



В бухгалтерском учете отражены следующие записи:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Перечислен аванс поставщику в размере 100%

2 206 96 000

2 201 11000

4 000

Отражены расходы на приобретение подарка

2 109 80 296



2 302 96 000

4 000

Произведен зачет аванса

2 302 96 000

2 206 96 000

Одновременно подарок (мультиварка) принят к учету на забалансовом счете



07

4 000 <*>

Отражено списание подарка с забалансового счета на основании акта о списании и договора дарения

07

4 000 <*>

<*> Материальные ценности, приобретаемые в целях вручения (дарения), учитываются по стоимости их приобретения (п. 345 Инструкции N 157н).

НДФЛ и страховые взносы

Налог на доходы физических лиц. Призы и подарки, полученные физическими лицами, в целях обложения НДФЛ являются доходами, полученными ими в натуральной форме. Согласно п. 28 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ доходы, не превышающие 4 000 руб., полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:

При этом подарки, которые получены ветеранами Великой Отечественной войны (ВОВ), инвалидами ВОВ, вдовами военнослужащих, погибших в период войны с Финляндией, ВОВ, войны с Японией, вдовами умерших инвалидов ВОВ и бывшими узниками нацистских концлагерей, тюрем и гетто, а также бывшими несовершеннолетними узниками концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в период Второй мировой войны, не облагаются НДФЛ в части, не превышающей 10 000 руб. за налоговый период (п. 33 ст. 217 НК РФ).



Суммы призов и подарков, превышающие указанные пределы, облагаются по ставке 13%, за исключением выигрышей и призов, получаемых физическими лицами в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг (они облагаются налогом по ставке 35%).

В Письме Минфина РФ от 20.01.2017 N 03-04-06/2650 указано: поскольку наступление обязанности налогового агента по удержанию НДФЛ с доходов в виде подарков, предусмотренных п. 28 ст. 217 НК РФ, связано с превышением установленного размера дохода, получаемого от этой организации (4 000 или 10 000 руб.), последней следует вести учет таких доходов, полученных от нее физическими лицами. В случае превышения обозначенного порога организация будет признаваться налоговым агентом и, соответственно, исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов ст. 230 НК РФ. При вручении призов и подарков физическим лицам, не являющимся работниками учреждения, стоимость которых в налоговом периоде превысила указанные пределы, учреждение обязано представить налоговому органу по месту своего учета сообщения о невозможности удержать налог и сумме налога. Это справка по форме 2-НДФЛ (в указанном случае в поле "признак" проставляется цифра 2).

При получении физическими лицами доходов в виде призов и подарков, не превышающих 4 000 руб., организация не признается налоговым агентом, поскольку в таких случаях на организацию не возлагается обязанность исчисления, удержания НДФЛ у налогоплательщика и перечисления в бюджетную систему РФ.

Страховые взносы. Исходя из п. 4 ст. 420 НК РФ не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права).

Договор дарения согласно гражданскому законодательству относится к договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество и может быть заключен как в письменной, так и в устной форме.

Следовательно, в случае передачи подарка работнику по договору дарения, заключенному в письменной форме, у организации объекта обложения страховыми взносами не возникает.

Суммы подарков, полученные работниками и не оформленные договорами дарения, если это предусмотрено трудовыми договорами (коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами), являются объектом обложения страховыми взносами.

В случае вручения призов и подарков физическим лицам, не состоящим в трудовых (гражданско-правовых) отношениях с учреждением, стоимость таких подарков не является объектом обложения страховыми взносами в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ.

О. Гришакова

Эксперт журнала

"Учреждения физической культуры и спорта:

бухгалтерский учет и налогообложение"