Мудрый Экономист

Нюансы расчетов при суммированном учете рабочего времени

"Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", 2018, N 11

В силу специфики своей деятельности многие учреждения работают круглосуточно. Как правило, в них установлен суммированный учет рабочего времени. Как показывает практика, такой способ учета рабочего времени вызывает некоторые проблемы при расчете заработной платы, оплате выходных и нерабочих праздничных дней, времени переработки (сверхурочной работы), а также при расчете среднего заработка. В статье заострим внимание на всех этих вопросах.

Вначале скажем несколько слов о суммированном учете рабочего времени. Итак, согласно ст. 104 ТК РФ такой учет устанавливается, когда при выполнении определенных работ не может быть соблюдена нормальная продолжительность рабочего времени, предусмотренная для конкретной категории работников (включая работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда). По общему правилу нормальная продолжительность рабочего времени равна 40 часам в неделю (ст. 91 ТК РФ). Однако есть исключения, согласно которым продолжительность рабочего времени составляет:

Отметим, что в любом случае при суммированном учете рабочего времени продолжительность рабочего времени за учетный период (месяц, квартал и др.) не должна превышать нормальное число рабочих часов. При этом учетный период не может превышать один год, а для учета рабочего времени работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, - три месяца.

Как определить норму рабочего времени при его суммированном учете?

В настоящее время действует Порядок исчисления нормы рабочего времени на определенные календарные периоды (месяц, квартал, год) в зависимости от установленной продолжительности рабочего времени в неделю, утвержденный Приказом Минздравсоцразвития России от 13.08.2009 N 588н. На основании этого Порядка и определяют норму рабочего времени при его суммированном учете. В нем сказано, что продолжительность рабочей недели (40, 39, 36, 30 часов, 24 часа и т.д.) делится на 5, умножается на количество рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели конкретного месяца, затем из полученного количества часов вычитается количество часов в данном месяце, на которое сокращается рабочее время накануне нерабочих праздничных дней.

Кроме того, необходимо помнить про разъяснения сотрудников Минтруда России, приведенные в Письме от 25.12.2013 N 14-2-337. Так, при подсчете нормы рабочих часов нужно учитывать, что рабочим временем также считаются следующие периоды:

При этом из нормы рабочего времени исключаются периоды, в течение которых работник освобождался от исполнения трудовых обязанностей с сохранением места работы, в частности:

Приведем примеры расчета нормы рабочего времени.

Пример 1. В медицинском учреждении установлен суммированный учет рабочего времени. Нормальная продолжительность рабочего времени для сотрудников составляет 39 часов в неделю. Учетным периодом является календарный месяц. Рассчитаем норму рабочего времени за ноябрь 2018 года.

5 ноября является нерабочим праздничным днем. По календарю пятидневной рабочей недели в ноябре 2018 года 21 рабочий день. Следовательно, норма рабочего времени за ноябрь будет равна 163,8 часа (39 ч / 5 раб. дн. x 21 раб. дн.).

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1. Предположим, что сотрудник находится в ежегодном оплачиваемом отпуске с 6 по 9 ноября включительно (4 календарных дня). Рассчитаем норму рабочего времени за ноябрь 2018 года.

Итак, количество рабочих часов, которые сотрудник пропустил из-за отпуска, составит 31,2 часа (39 ч / 5 раб. дн. x 4 раб. дн.), где 39 часов - это нормальная продолжительность рабочих часов в неделю, 5 - количество рабочих дней в неделю, 4 - количество рабочих дней, на которые пришелся отпуск. Следовательно, норма рабочего времени в ноябре 2018 года для этого сотрудника не должна превышать 132,6 часа (163,8 - 31,2), где 163,8 - норма рабочих часов в ноябре 2018 года, а 31,2 - количество рабочих часов, которое необходимо исключить из нормы рабочего времени, поскольку они выпали на отпуск сотрудника.

Как рассчитать заработную плату при суммированном учете рабочего времени?

Зарплата работника при суммированном учете рабочего времени рассчитывается исходя из количества отработанных в месяце часов (ст. 104 ТК РФ). Поэтому ее размер из месяца в месяц может различаться, даже для работника, получающего оклад. При этом порядок расчета заработной платы при суммированном учете рабочего времени должен быть зафиксирован в положении об оплате труда учреждения. Это связано с тем, что возможны два варианта расчета:

Приведем примеры расчета заработной платы.

Пример 3. В учреждении установлен суммированный учет рабочего времени. Оклад сотрудника равен 40 000 руб. в месяц. Учетный период - квартал. Нормальная продолжительность рабочего времени составляет 36 часов в неделю. Рассчитаем заработную плату сотрудника за IV квартал 2018 года.

В IV квартале 2018 года по производственному календарю для 36-часовой рабочей недели норма рабочих часов составляет 467 часов:

Зарплата работника за каждый месяц учетного периода будет равна:

Из условий примера следует, что в ноябре у сотрудника получилась переработка, но она не является сверхурочной работой и оплачивается исходя из установленного оклада, так как недоработка в других месяцах полностью компенсировала переработку в ноябре, а учетный период - квартал.

Пример 4. Воспользуемся условиями примера 3. Рассчитаем заработную плату сотрудника на основе часовой тарифной ставки, определяемой исходя из среднемесячного числа рабочих часов за год.

Норма рабочих часов за 2018 год по производственному календарю - 1 772,4 часа. Следовательно, размер часовой тарифной ставки будет равен 270,82 руб/ч (40 000 руб. x 12 мес. / 1 772,4 ч).

Зарплата работника за каждый месяц учетного периода составит:

Обратите внимание! Выбранный вариант расчета заработной платы должен быть отражен в положении об оплате труда учреждения.

Оплата сверхурочных часов при суммированном учете рабочего времени

Согласно ч. 1 ст. 152 ТК РФ сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы - не менее чем в двойном размере. При этом конкретные размеры оплаты сверхурочной работы могут определяться коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.

Отметим, что работа, проведенная сверх нормы рабочего времени в выходные и нерабочие праздничные дни и оплаченная в повышенном размере либо компенсированная предоставлением другого дня отдыха в соответствии со ст. 153 ТК РФ, не учитывается при определении продолжительности сверхурочной работы, подлежащей оплате в повышенном размере согласно ч. 1 ст. 152 ТК РФ.

Итак, по окончании учетного периода, установленного в организации (месяца, квартала или года), нужно определить количество часов, которые работник при суммированном учете рабочего времени отработал сверх нормы. В этом случае необходимо обратить внимание на следующее:

Пример 5. Сотруднику установлен суммированный учет рабочего времени (40-часовая рабочая неделя). Учетный период - квартал. За IV квартал 2018 года он отработал 530 часов, в том числе в праздничный день - 5 ноября, который был для него выходным днем (отработанные часы в этот день были оплачены в двойном размере). Рассчитаем доплату за сверхурочную работу.

Норма рабочего времени в IV квартале 2018 года - 519 часов. Размер часовой тарифной ставки составляет 185 руб/ч. Сверхурочный труд оплачивается в организации за первые два часа в полуторном размере, а за последующие часы - в двойном размере.

При подсчете времени, отработанного сотрудником сверхурочно, 8 часов работы 5 ноября не учитываются, поскольку они уже оплачены в двойном размере. Таким образом, количество часов сверхурочной работы в IV квартале 2018 года будет равно 3 часам (530 - 8 - 519). Из них 2 часа должны быть оплачены в полуторном размере, а оставшийся один час (3 - 2) - в двойном.

Таким образом, по окончании IV квартала 2018 года за 3 часа сверхурочной работы сотруднику необходимо доплатить 925 руб. ((185 руб/ч x 2 ч x 1,5) + 185 руб/ч x 1 ч x 2).

Оплата труда в выходной или праздничный день при суммированном учете рабочего времени

Если работник по каким-либо причинам работает в выходной или праздничный день, при расчете оплаты его труда необходимо руководствоваться положениями ст. 153 ТК РФ. Итак, в ней сказано, что работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере:

Всем работникам в повышенном размере оплачиваются часы, фактически отработанные в выходной или нерабочий праздничный день. Если на выходной или праздник приходится часть рабочего дня (смены), в повышенном размере оплачиваются часы, фактически отработанные в этот день (от 0 до 24 часов).

К сведению. По желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в выходной или праздник оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

Пример 6. В учреждении установлен суммированный учет рабочего времени. Оклад сотрудника равен 40 000 руб. в месяц. Учетный период - квартал. Нормальная продолжительность рабочего времени составляет 39 часов в неделю. Сотруднику пришлось работать в нерабочий праздничный день - 4 ноября. Этот день был отработан им сверх нормальной продолжительности рабочего времени. Рассчитаем доплату за работу в праздник.

Норма рабочего времени за ноябрь будет равна 163,8 часа (39 ч / 5 раб. дн. x 21 раб. дн.). Часовая ставка в ноябре составит 244,20 руб. (40 000 руб. / 163,8 ч).

4 ноября для работника был выходным днем, и он отработал в этот день сверх нормальной продолжительности рабочего времени. Значит, за работу в праздник ему положена доплата в размере не менее двойной дневной или часовой ставки сверх оклада. Следовательно, доплата за работу в нерабочий праздничный день будет равна 3 907,20 руб. (244,20 руб. x 8 ч x 2).

К сведению. Исходя из условий предыдущего примера, если бы сотрудник работал по графику, согласно которому этот день считался бы рабочим, то есть работа в этот день была бы в пределах нормальной продолжительности рабочего времени, доплата за работу в праздник была бы в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада, то есть составила бы 1 953,60 руб. (244,20 руб. x 8 ч).

Оплата труда в ночное время при суммированном учете рабочего времени

В силу ст. 154 ТК РФ каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях, но не ниже размеров, установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

К сведению. В настоящее время действует Постановление Правительства РФ от 22.07.2008 N 554, в котором определен минимальный размер повышения оплаты труда в ночное время (с 22 до 6 часов). Он составляет 20% часовой тарифной ставки (оклада (должностного оклада), рассчитанного за час работы) за каждый час работы в ночное время.

Пример 7. В учреждении установлен суммированный учет рабочего времени. Оклад работника составляет 40 000 руб. в месяц. Учетный период - квартал. Нормальная продолжительность рабочего времени - 39 часов в неделю. Сотрудник работает один день в первую смену (с 8.00 до 15.15), а другой - во вторую (с 15.00 до 24.00) с понедельника по пятницу. В ноябре 2018 года он отработал 163,8 часа. В учреждении предусмотрено, что доплата за каждый час работы в ночное время составляет 20%. Определим размер доплаты.

По условиям примера сотрудник в ноябре отработал 163,8 часа, что соответствует норме рабочего времени за ноябрь. В этом месяце у него получилось 6 вечерних смен, то есть количество ночных часов работы равно 12 часам (2 ч x 6 смен). Часовая ставка - 244,20 руб. (40 000 руб. / 163,8 ч). Доплата за работу в ночное время составит 586,08 руб. (12 ч x 244,20 руб. x 20%).

Как рассчитать средний заработок при суммированном учете рабочего времени?

Согласно ст. 139 ТК РФ для всех случаев определения размера средней заработной платы (среднего заработка), предусмотренных Трудовым кодексом, устанавливается единый порядок ее исчисления. При расчете среднего заработка необходимо руководствоваться Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы" (далее - Положение N 922). Согласно п. 13 Положения N 922 при определении среднего заработка работника, которому установлен суммированный учет рабочего времени, кроме случаев определения среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска, используется средний часовой заработок. Средний часовой заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные часы в расчетном периоде, включая премии и вознаграждения, учитываемые в соответствии с п. 15 данного Положения, на количество часов, фактически отработанных в этот период.

Средний заработок определяется путем умножения среднего часового заработка на количество рабочих часов по графику работника в периоде, подлежащем оплате.

Приведем пример расчета среднего заработка работника, которому установлен суммированный учет рабочего времени.

Пример 8. Сотруднику установлен суммированный учет рабочего времени. Учетный период - календарный месяц. Сотрудник был направлен в командировку на 3 рабочих дня с 6 по 8 ноября 2018 года. В соответствии с графиком работы в указанные дни он должен отработать 18 часов. В учреждении установлена нормальная продолжительность рабочего времени, составляющая 40 часов в неделю.

За расчетный период - с 1 ноября 2017 года по 31 октября 2018 года - сотрудник отработал 1 635 часов. Заработная плата, включая премии и доплаты, начисленная ему за этот период, составила 540 000 руб.

Средний часовой заработок работника - 330,28 руб. (540 000 руб. / 1 635 ч).

Средний заработок за дни командировки будет равен 5 945,04 руб. (330,28 руб. x 18 ч).

* * *

В заключение отметим, что суммированный учет рабочего времени - это специфичный режим. При установлении такого режима учреждению необходимо определить порядок расчета заработной платы, так как она может быть рассчитана двумя способами: из расчета нормальной продолжительности рабочего времени за каждый месяц или на основе часовой тарифной ставки, определяемой исходя из среднемесячного числа рабочих часов за год. Кроме того, при таком режиме время переработки в одном месяце необязательно будет считаться сверхурочной работой, поскольку часы переработки необходимо считать на конец учетного периода, который может быть более месяца. Однако учетный период не может превышать один год, а для учета рабочего времени работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, - три месяца. Кроме того, работникам, которым установлен суммированный учет рабочего времени, полагаются дополнительные выплаты при работе в ночное время, выходные и нерабочие праздничные дни. Такая работа оплачивается в соответствии с трудовым законодательством, а размеры доплат могут быть определены коллективным договором или локальным нормативным актом учреждения, но не ниже размеров, установленных ТК РФ и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Е.А. Соболева

Эксперт журнала

"Оплата труда в государственном

(муниципальном) учреждении:

бухгалтерский учет и налогообложение"