Мудрый Экономист

Приобретение и установка кондиционеров

"Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2018, N 4

Казенное учреждение планирует приобрести кондиционеры для последующей их установки в административном здании. По каким КВР и статьям (подстатьям) КОСГУ отражаются соответствующие расходы? Какой код ОКОФ присвоить данным объектам? Как определить срок их полезного использования? Какими проводками отразить операции по приобретению, установке, принятию к учету кондиционеров, а также по начислению амортизации?

Применение КВР и КОСГУ

Согласно положениям СГС "Основные средства" <1> главным критерием принадлежности имущества к категории основных средств является срок его полезного использования - более 12 месяцев (см. также п. 38 Инструкции N 157н <2>). Кроме того, имущество должно:

<1> Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Основные средства", утв. Приказом Минфина России от 31.12.2016 N 257н.
<2> Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.

Кондиционер удовлетворяет перечисленным требованиям, поэтому в целях ведения бюджетного учета его следует относить к основным средствам.

При этом в силу положений п. 99 Инструкции N 157н кондиционер, приобретенный по договору (контракту), которым не предусмотрен его монтаж, включается в состав материальных запасов (как оборудование, требующее монтажа).

К сведению. К оборудованию, требующему монтажа, относятся оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования.

Учитывая изложенное и принимая во внимание положения Указаний N 65н <3>, расходы на поставку кондиционера и его монтаж, осуществляемые в рамках:

<3> Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н.

При этом в каждом из указанных случаев соответствующие расходы будут производиться по коду вида расходов 244 "Прочая закупка товаров, работ и услуг".

Формирование первоначальной стоимости

Кондиционеры, приобретенные за плату, следует принимать к учету по их первоначальной стоимости, формируемой в сумме фактически произведенных капитальных вложений с учетом предъявленного НДС (п. 15 СГС "Основные средства", п. 23 Инструкции N 157н).

Отметим, что такая стоимость формируется на счете 1 106 31 000 "Вложения в основные средства - иное движимое имущество учреждения" и может включать следующие элементы затрат (п. 30 Инструкции N 162н <4>, п. 15 СГС "Основные средства"):

а) цену приобретения, в том числе таможенные пошлины, невозмещаемые суммы НДС (иного налога), за вычетом полученных скидок (вычетов, премий, льгот);

б) любые фактические затраты на приобретение, создание объекта основных средств, в том числе на доставку его к месту назначения и приведение в состояние, пригодное для эксплуатации, в том числе:

в) затраты на демонтаж и вывод объекта основных средств из эксплуатации, а также восстановление участка, на котором объект расположен, известные на момент принятия объекта основных средств к учету. Такие затраты признаются, если обязанность по демонтажу и (или) выводу объекта основных средств из эксплуатации, а также по восстановлению участка, на котором данный объект расположен, предусмотрена договором купли-продажи, пользования, иным договором (соглашением), устанавливающим условия использования объекта.

<4> Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н.

В дальнейшем сформированная стоимость кондиционера списывается с кредита счета 1 106 31 000 в дебет соответствующего счета аналитического учета, относящегося к учетной группе "Основные средства - иное движимое имущество учреждения" (счет 1 101 30 000).

Присвоение кода ОКОФ

В силу п. 45, 53 Инструкции N 157н группировка основных средств по счетам бюджетного учета (применение аналитики по счетам) осуществляется по видам имущества, соответствующим подразделам классификации, установленным Общероссийским классификатором основных фондов.

В ОК 013-2014 (СНС 2008) <5> (далее - ОКОФ) кондиционер бытовой (офисный) отсутствует. По мнению автора, данный объект может быть отнесен к оборудованию для кондиционирования воздуха, не включенному в другие группировки (код 330.28.25.12.190), и учтен на счете 1 101 34 000 "Машины и оборудование - иное движимое имущество учреждения".

<5> Утвержден и введен в действие с 01.01.2017 Приказом Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст.

Определение срока полезного использования и начисление амортизации

Срок полезного использования объектов основных средств в целях принятия их к учету и начисления амортизации определяется исходя из информации об объектах, включенных согласно Классификации основных средств <6> в 1 - 9-ю амортизационные группы. При этом берется наибольший срок, установленный для указанных амортизационных групп (п. 44 Инструкции N 157н).

<6> Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.07.2016 N 640).

В Классификации основных средств код 330.28.25.12.190 ОКОФ не поименован. Поэтому амортизационную группу кондиционера нужно определять по коду группировки, в которую включен данный объект (330.28). Он относится к третьей группе со сроком полезного использования от 3 до 5 лет включительно. Следовательно, срок полезного использования кондиционера будет составлять пять лет (60 мес.).

Также для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования может быть установлен в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей (см. Письмо Минфина России от 22.03.2017 N 03-03-06/1/16322).

Отметим, что с 1 января 2018 года действуют следующие правила начисления амортизации на объекты основных средств (кроме библиотечного фонда) (п. 39 СГС "Основные средства"):

Стоимость объекта

Начисление амортизации

До 10 000 руб. включительно

Не начисляется, при передаче в эксплуатацию стоимость объекта списывается с балансового учета на забаланс

От 10 000 до 100 000 руб. включительно

100% при выдаче в эксплуатацию

Свыше 100 000 руб.

По нормам амортизации

В отношении дорогостоящих основных средств (стоимостью более 100 000 руб.) амортизация может начисляться одним из следующих методов: линейным методом, методом уменьшаемого остатка, пропорционально объему продукции (п. 36 СГС "Основные средства"). Соответствующий метод учреждению необходимо закрепить в учетной политике и применять относительно объекта основных средств последовательно от периода к периоду.

Бюджетный учет операций

Рассмотрим на примере порядок отражения в бюджетном учете операций по приобретению, установке, принятию к учету кондиционеров, а также начислению амортизации по ним.

Пример 1. Казенное учреждение приобрело у поставщика кондиционер (сплит-систему), монтаж его произведен по отдельному договору. Стоимость кондиционера составила 50 000 руб., а стоимость работ по его монтажу - 5 000 руб. Решением комиссии по поступлению и выбытию активов учреждения кондиционер отнесен к оборудованию для кондиционирования воздуха прочему, не включенному в другие группировки (код 330.28.25.12.190 ОКОФ).

В бюджетном учете отражены следующие корреспонденции счетов:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Поступил кондиционер от поставщика

1 105 34 340

1 302 34 730

50 000

Отражены капвложения в объект основных средств - кондиционер в части:

  • его покупной стоимости;

1 106 31 310

1 105 34 440

50 000

  • стоимости работ по его монтажу

1 302 26 730

5 000

Отражено перечисление денежных средств:

  • за поставленный кондиционер;

1 302 34 830

1 304 05 340

50 000

  • за выполненные работы по монтажу кондиционера

1 302 26 830

1 304 05 226

5 000

Принят к учету кондиционер в составе основных средств

((50 000 + 5 000) руб.)

1 101 34 310

1 106 31 310

55 000

Начислена 100%-ная амортизация при вводе кондиционера в эксплуатацию

1 401 20 271

1 104 34 410

55 000

Пример 2. Изменим условия примера 1 и предположим, что стоимость кондиционера составляет 115 000 руб. Этому объекту основных средств комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов установлен срок полезного использования пять лет. Согласно учетной политике амортизация по основным средствам начисляется линейным способом.

Линейный метод предполагает равномерное начисление постоянной суммы амортизации на протяжении всего срока полезного использования актива (п. 36 СГС "Основные средства").

Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта. Амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы в течение финансового года (п. 85, 86 Инструкции N 157н).

В бюджетном учете будут отражаться те же корреспонденции счетов, что и в примере 1.

На учет кондиционер следует принять по сформированной стоимости, равной 120 000 руб. (115 000 + 5 000).

Ежемесячно в течение всего срока эксплуатации кондиционера (60 мес.) начисление амортизации будет производиться в размере 2 000 руб. (120 000 руб. / 60 мес.).

* * *

При отнесении расходов на соответствующие статьи (подстатьи) КОСГУ необходимо учитывать следующие особенности. При поставке кондиционера и его монтаже в рамках:

Кондиционер бытовой (офисный) соответствует критериям принятия его к учету в составе основных средств. Однако в ОКОФ и Классификации основных средств он не поименован. Ему может быть присвоен код 330.28.25.12.190 ОКОФ, включенный в группировку 330.28 "Машины и оборудование, не включенные в другие группировки", которая относится к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования от 3 до 5 лет включительно.

Отметим, что с 01.01.2018 начисление амортизации в соответствии с рассчитанными нормами осуществляется, только если стоимость кондиционера превышает 100 000 руб. На объекты стоимостью:

М. Алексеева

Эксперт журнала

"Казенные учреждения:

бухгалтерский учет и налогообложение"