Мудрый Экономист

Компенсация за нарушение сроков выплаты зарплаты

"Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", 2018, N 8

В ст. 236 ТК РФ предусмотрена ответственность работодателя за несвоевременную выплату зарплаты, отпускных и других выплат, причитающихся работнику. Поговорим о том, как отразить в учете данную выплату.

Статьей 22 ТК РФ предусмотрено, что работодатель обязан выплачивать в полном размере причитающуюся работникам зарплату в сроки, установленные данным Кодексом, коллективными, трудовыми договорами, правилами внутреннего трудового распорядка.

Сроки выплаты зарплаты

В соответствии со ст. 136 ТК РФ зарплата выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения им работы либо переводится в кредитную организацию, указанную в заявлении работника, на условиях, определенных коллективным или трудовым договором. Работник вправе заменить кредитную организацию, в которую должна быть переведена его заработная плата, сообщив в письменной форме работодателю об изменении реквизитов для перевода заработной платы не позднее чем за пять рабочих дней до дня ее выплаты.

С учетом изменений, внесенных в ст. 136 ТК РФ Федеральным законом от 03.07.2016 N 272-ФЗ, заработная плата должна выплачиваться не реже чем каждые полмесяца. Заметим, что расчет заработной платы должен осуществляться за фактически отработанное время, определенное в рамках учета, организованного работодателем (см. Письмо Минфина России от 29.03.2016 N 02-07-05/17670).

Что касается конкретной даты выплаты заработной платы, она должна быть установлена правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным или трудовым договором не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена. Предусмотренное указанной статьей право работника на получение заработной платы не реже чем каждые полмесяца относится к числу условий, установленных законодательством. Это условие не может быть ухудшено ни по соглашению сторон, ни на основании коллективного договора (см. Письмо Минтруда России от 18.08.2017 N 14-2/В-761).

Для отдельных категорий работников федеральным законом могут быть установлены иные сроки выплаты заработной платы. Например, при прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится в день увольнения работника. Если работник в день увольнения не работал, соответствующие суммы должны быть выплачены ему не позднее следующего дня после предъявления уволенным работником требования о расчете (ст. 140 ТК РФ).

Обратите внимание! При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня. Оплата отпуска осуществляется не позднее чем за три дня до его начала (ст. 136 ТК РФ).

Как отмечено в Постановлении Челябинского областного суда от 31.01.2017 N 4а-87/2017, указание в правилах внутреннего трудового распорядка периода выплаты заработной платы с 10-го до 15-го числа каждого месяца свидетельствует о нарушении норм, содержащихся в ст. 136 ТК РФ. По данному факту организация привлечена к административной ответственности по ст. 5.27 КоАП РФ в виде штрафа в размере 45 000 руб.

В Постановлении Самарского областного суда от 02.08.2017 N 4А-801/2017 организация также была привлечена к административной ответственности, поскольку, несмотря на установленные сроки выплаты заработной платы, систематически производила ее выдачу с опозданием, о чем свидетельствуют расчетно-платежные ведомости.

Компенсация за задержку зарплаты

Если заработная плата выдана с нарушением срока, то работодатель обязан выплатить работнику компенсацию в соответствии со ст. 236 ТК РФ. Размер денежной компенсации за просрочку выплаты причитающихся работнику сумм должен составлять не ниже 1/150 действующей в это время ключевой ставки ЦБ РФ от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. При неполной выплате в срок заработной платы и (или) других сумм, причитающихся работнику, размер процентов (денежной компенсации) исчисляется исходя из фактически не выплаченных в срок сумм (см. Апелляционное определение Санкт-Петербургского городского суда от 29.11.2016 N 33-23589/2016 по делу N 2-5694/2016).

Пример 1. В соответствии с коллективным договором заработная плата в учреждении за вторую половину месяца должна быть выплачена 05.07.2018. Однако ее выдача работнику была произведена учреждением только 09.07.2018. Размер выплат, причитающихся работнику, составляет 25 000 руб.

Определяем количество дней просрочки. Оно составит 4 дня (с 06.07.2018 по 09.07.2018).

Ключевая ставка ЦБ РФ, действующая в период просрочки, - 7,25% (см. Информацию ЦБ РФ от 23.03.2018).

Рассчитаем сумму компенсации за задержку выплаты заработной платы. Она составит 48,33 руб. (25 000 руб. x 7,25% / 150 x 4 дн.).

Отражение компенсации в учете

В соответствии с Указаниями N 65н <1> расходы учреждения на выплату денежной компенсации за задержку заработной платы отражаются по виду расходов 853 "Уплата иных платежей" и относятся на подстатью 296 "Иные расходы" статьи 290 "Прочие расходы" КОСГУ.

<1> Указания о порядке применения бюджетной классификации РФ, утв. Приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н.

К сведению. В Письме от 29.06.2018 N 02-05-10/45153 Минфин России, разъясняя порядок применения КОСГУ в 2019 году, отметил, что к иным выплатам текущего характера физическим лицам (подстатья 296), в частности, относится выплата компенсации за задержку выплат в пользу физических лиц, в том числе выплата работникам компенсации, предусмотренной ст. 236 ТК РФ. Считаем, что в 2018 году нужно применять аналогичный подход при отражении данных операций в учете.

Что касается вопросов налогообложения, необходимо отметить следующее.

Выплата в виде компенсации работнику за задержку выплаты заработной платы, предусмотренная ст. 236 ТК РФ, не подлежит обложению НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ (см. Письмо Минфина России от 28.02.2017 N 03-04-05/11096). Однако, поскольку она выплачивается в рамках трудовых отношений, она является объектом обложения страховыми взносами (п. 3 ст. 8, пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, ст. 3, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ <2>). Как разъясняют чиновники Минфина России, на нее следует начислить страховые взносы в общеустановленном порядке (см. Письмо от 21.03.2017 N 03-15-06/16239 (п. 2)). Заметим, что у судов по данному вопросу противоположное мнение.

<2> Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

В Постановлении АС ЗСО от 13.07.2017 N Ф04-2013/2017 по делу N А27-20794/2016 суд отметил, что страховые взносы на сумму денежной компенсации за несвоевременную выплату зарплаты начислять не нужно, поскольку эти выплаты носят компенсационный характер. Они являются материальной ответственностью работодателя перед работником, производятся в силу закона независимо от условий трудового и коллективного договоров, и сам по себе факт наличия трудовых отношений не предполагает, что все выплаты, начисляемые работникам, представляют собой оплату труда и относятся к объекту обложения страховыми взносами. Аналогичные выводы сделаны в Определении ВАС РФ от 25.03.2013 N ВАС-608/13, Постановлении Президиума ВАС РФ от 10.12.2013 N 11031/13.

В то же время необходимо указать, что в случае невключения компенсации в базу для начисления страховых взносов учреждения должны быть готовы отстаивать свою точку зрения в суде.

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1 и отразим начисление компенсации за задержку заработной платы в учете.

В соответствии с Инструкцией N 174н <3> они отразятся следующим образом:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Начислена компенсация за задержку зарплаты работнику

0 401 20 296

0 302 96 730

48,33

Начислены страховые взносы на сумму компенсации

0 401 20 296

0 303 02 730

0 303 06 730

0 303 07 730

0 303 10 730

14,60

Компенсация перечислена на банковскую карту работника

0 302 96 830

0 201 11 610 (забалансовый счет 18)

48,33

Компенсация выплачена из кассы учреждения работнику

0 302 96 830

0 201 34 610 (забалансовый счет 18)

48,33

<3> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н.

Несколько слов скажем про учет расходов учреждения в виде выплаты компенсации в целях исчисления налога на прибыль, если выплата осуществляется за счет средств, полученных от платных услуг.

Напомним, что в силу ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются:

Из данной статьи вытекает, что компенсационные выплаты, предусмотренные ей, должны быть связаны с режимом работы или условиями труда, а также содержанием работников. Расходы по уплате денежной компенсации, предусмотренной ст. 236 ТК РФ, не отвечают условиям, установленным ст. 255 НК РФ, а следовательно, не могут быть включены в состав расходов на оплату труда (см. Письмо Минфина России от 31.10.2011 N 03-03-06/2/164).

Таким образом, расходы в виде компенсационных выплат работникам, уплачиваемых работодателем в соответствии со ст. 236 ТК РФ, для целей налогообложения прибыли не учитываются.

* * *

Кратко сформулируем основные выводы:

  1. За задержку выплаты заработной платы, суммы отпускных, пособий, причитающихся работнику, работодатель несет материальную ответственность, предусмотренную ст. 236 ТК РФ.
  2. Расходы учреждения на выплату денежной компенсации за задержку заработной платы отражаются по виду расходов 853 "Уплата иных платежей" и относятся на подстатью 296 "Иные расходы" КОСГУ.
  3. Компенсация не подлежит обложению НДФЛ, но на нее начисляются страховые взносы. При исчислении налога на прибыль данные затраты учреждения в расходах не учитываются.

М. Зарипова

Эксперт журнала

"Бюджетные организации:

бухгалтерский учет и налогообложение"