Мудрый Экономист

Учитываем изменения при оформлении инвентаризации

"Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение", 2018, N 1

Приказом Минфина РФ от 17.11.2017 N 194н внесены изменения в Приказ Минфина РФ от 30.03.2015 N 52н, которым утверждены формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемые в учреждениях государственного сектора, и методические указания по их применению (далее - Приказ N 194н, Указания N 52н соответственно). В статье подробнее рассмотрим новшества, которые необходимо учесть при оформлении документов по инвентаризации имущества, так как основные поправки связаны именно с ними.

В силу указанных изменений в некоторых первичных учетных документах и регистрах бухгалтерского учета реквизиты "Материально ответственное лицо", "Материально ответственное лицо (ответственное лицо)", "Материально ответственное лицо (при наличии)" заменены словами "Ответственное(ые) лицо(а)".

К сведению. Согласно дополнениям, внесенным в Указания N 52н, под ответственными лицами понимаются лица, ответственные за сохранность имущества, в том числе лица с полной материальной ответственностью.

Названные поправки коснулись следующих форм:

Два последних документа претерпели существенные изменения. О них поговорим подробнее.

Инвентаризационная опись (ф. 0504087)

Форма 0504087 применяется для отражения результатов инвентаризации объектов нефинансовых активов. Такая опись составляется инвентаризационной комиссией учреждения по ответственному лицу (ответственным лицам). Согласно изменениям в Указаниях N 52н эта форма предстала в новой редакции, поправки внесены и в порядок ее заполнения. Теперь форма состоит из трех частей - заголовочной, табличной и заключительной. Рассмотрим новшества по порядку.

Заголовочная часть. В ней указываются:

а также в ней содержится расписка ответственных лиц о том, что к началу инвентаризации все документы, относящиеся к приходу или расходу нефинансовых активов, сданы в бухгалтерию.

Отметим, что по сравнению с ранее действующей формой из заголовочной части исключен реквизит "Номер счета", а отдельные реквизиты формы, которые необходимо оформлять по завершении инвентаризации, приведены после табличной части (данные реквизиты будут рассмотрены ниже).

Табличная часть инвентаризационной описи (ф. 0504087) теперь состоит из 19 граф (напомним, прежняя форма содержала 15 граф).

Теперь в Указаниях N 52 содержится подробный порядок заполнения каждой графы инвентаризационной описи (ф. 0504087). Рассмотрим его в таблице.

Графа

Порядок заполнения инвентаризационной описи (ф. 0504087)

1

Указывается порядковый номер

2

Отражается наименование объекта нефинансового актива

3

Проставляется номер (код) объекта учета (инвентарный или иной) в соответствии с прилагаемой к объекту нефинансовых активов документацией. Для инвентарных объектов учета указывается инвентарный номер, для иных - номер (код), позволяющий однозначно идентифицировать объект учета (серия, партия, заводской номер или иная информация)

4

Указывается единица измерения

Графы 5 - 9 заполняются по фактическому наличию (состоянию) объектов нефинансовых активов

5

Фактическое наличие (состояние) объекта учета: цена (оценочная стоимость), указываемая при инвентаризации материальных ценностей для реализации (цена продукции, товара), при выявлении излишков - оценочная стоимость объекта

6

Фактическое наличие (состояние) - количество объектов инвентаризации

7

Сумма материальных ценностей, предназначенных для реализации (определяется путем умножения показателя графы 5 на показатель графы 6)

8

Информация о состоянии объекта имущества на дату инвентаризации с учетом оценки его технического состояния и (или) степени вовлеченности в хозяйственный оборот (далее - статус объекта учета). Например, для объектов основных средств - "в эксплуатации", "требуется ремонт", "находится на консервации", "не соответствует требованиям эксплуатации", "не введен в эксплуатацию"; для материальных запасов - "в запасе (для использования)", "в запасе (на хранении)", "ненадлежащего качества", "поврежден", "истек срок хранения"; для объектов незавершенного строительства - "строительство (приобретение) ведется", "объект законсервирован", "строительство объекта приостановлено без консервации", "передается в собственность иному публично-правовому образованию". Учреждение при формировании своей учетной политики определяет способ указания статуса объекта учета по его наименованию и (или) коду

9

Информация о возможных способах вовлечения объектов инвентаризации в хозяйственный оборот, использования в целях получения экономической выгоды (извлечения полезного потенциала) либо при отсутствии возможности - о способах выбытия объекта (далее - целевая функция актива). Например, для объектов основных средств - "введение в эксплуатацию", "ремонт", "консервация", "дооснащение (дооборудование)", "списание", "утилизация"; для материальных запасов - "использовать", "продолжить хранение", "списание", "ремонт"; для объектов незавершенного строительства - "завершение строительства (реконструкции, технического перевооружения)", "консервация", "приватизация (продажа)", "передача другим субъектам хозяйственной деятельности". Учреждение определяет способ указания статуса объекта учета по его наименованию и (или) коду

Графы 10 - 12 заполняются по данным бухучета, предоставленным бухгалтерской службой (централизованной бухгалтерией)

10

Номер (код) счета бухгалтерского учета

11

Количество объектов учета

12

Балансовая стоимость (сумма) объекта(ов) учета

Графы 13 - 18 заполняются по результатам инвентаризации (выявленные отклонения, несоответствия условиям признания актива)

13

Количество объектов инвентаризации, по которым выявлена недостача по данным бухгалтерского учета

14

Сумма (определяется путем умножения показателя графы 13 на результат деления показателя графы 12 на показатель графы 11)

15

Количество объектов инвентаризации, превышающее этот показатель по данным бухгалтерского учета

16

Сумма (определяется путем умножения показателя графы 15 на показатель графы 5)

17

Количество объектов инвентаризации, в отношении которых комиссией учреждения установлено их несоответствие условиям признания активов в целях бухгалтерского учета

18

Сумма (определяется путем умножения показателя графы 17 на результат деления показателя графы 12 на показатель графы 11)

19

Указывается информация, не нашедшая отражения в предыдущих графах:

а) по объектам учета, в отношении которых выявлена недостача, - количество объектов учета, выбывших в пределах норм естественной убыли;

б) информация о причинах (основаниях) изменения статуса и (или) целевой функции объекта учета с предыдущей инвентаризации;

в) иная информация

Таким образом, в табличную часть введены новые графы, в которых необходимо указывать следующую информацию:

Посыл для введения новых граф дали нормы федеральных стандартов "Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности" <1>, "Основные средства" <2>, "Обесценение активов" <3>, которые предписывают учреждениям государственного сектора в случае обесценения актива (в том числе имущества) отражать в бухгалтерском учете убыток от обесценения, если актив учитывается на балансе по стоимости, превышающей справедливую стоимость. Признаки обесценения актива выявляются при инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности - путем анализа наличия любых признаков, указывающих на возможное обесценение актива.

<1> От 31.12.2016 N 256н.
<2> От 31.12.2016 N 257н.
<3> От 31.12.2016 N 259н.

Заключительная часть инвентаризационной описи (ф. 0504087) заполняется после табличной части и включает в себя:

Напомним, что в прежней форме эти реквизиты отражались на первой странице описи.

Обратите внимание! Инвентаризационная опись (ф. 0504087) подписывается председателем и всеми членами комиссии учреждения, осуществляющей инвентаризацию, после представления ответственным(и) лицом(ами) объяснения причин расхождений (при наличии) и заключения комиссии учреждения о результатах инвентаризации.

Ведомость расхождений

Ведомость расхождений (ф. 0504092) заполняется в целях обобщения информации об установленных в ходе инвентаризации отклонениях по сравнению с данными бухгалтерского учета, а также об объектах учета, если установлено их несоответствие условиям признания актива. Данная ведомость составляется по месту проведения инвентаризации комиссией учреждения по ответственному(ым) лицу(ам).

Форма указанной ведомости и порядок ее заполнения также претерпели изменения.

Табличная часть теперь содержит следующие графы.

Рассмотрим в таблице порядок заполнения граф в указанной форме.

Графа

Порядок заполнения инвентаризационной описи (ф. 0504087)

1

Указывается порядковый номер

2

Отражается наименование объекта нефинансового актива (соответствует графе 2 инвентаризационной описи (ф. 0504087))

3

Ставится номер (код) объекта учета (инвентарный или иной) в соответствии с прилагаемой к объекту нефинансовых активов документацией. Для инвентарных объектов указывается инвентарный номер, для иных объектов учета - номер, позволяющий однозначно идентифицировать объект (серия, партия, заводской номер или иная информация) (соответствует графе 3 инвентаризационной описи (ф. 0504087))

4

Указывается единица измерения (соответствует графе 4 инвентаризационной описи (ф. 0504087))

В графах 5, 6 указываются данные бухгалтерского учета

5

Номер (код) счета бухгалтерского учета (соответствует графе 10 инвентаризационной описи (ф. 0504087))

6

Балансовая стоимость (сумма) на единицу объекта учета (соответствует результату деления показателя графы 12 на показатель графы 11 инвентаризационной описи (ф. 0504087))

В графах 7 - 15 отражаются результаты инвентаризации

7

Цена (оценочная стоимость) объекта инвентаризации, указываемая при инвентаризации товаров (цена товара), при выявлении излишков - оценочная стоимость объекта (соответствует графе 5 инвентаризационной описи (ф. 0504087))

Графы 8 - 11 заполняются в части выявленных недостач

8

Количество объектов инвентаризации, по которым выявлена недостача по данным бухгалтерского учета (соответствует графе 13 инвентаризационной описи (ф. 0504087))

9

Сумма (определяется путем умножения показателя графы 8 на показатель графы 6) (соответствует графе 14 инвентаризационной описи (ф. 0504087))

10



Количество объектов инвентаризации, по которым выявлено несоответствие в пределах норм естественной убыли по данным бухгалтерского учета и фактического наличия

11

Сумма объектов инвентаризации, по которым выявлено несоответствие в пределах норм естественной убыли (определяется путем умножения показателя графы 10 на показатель графы 6)

Графы 12, 13 заполняются в части выявленных излишков

12

Количество объектов, превышающих этот показатель по данным бухгалтерского учета (соответствует графе 15 инвентаризационной описи (ф. 0504087))

13

Сумма (определяется путем умножения показателя графы 12 на показатель графы 7) (соответствует графе 16 инвентаризационной описи (ф. 0504087))

Графы 14, 15 заполняются по факту выявленного несоответствия условиям признания актива



14

Количество объектов инвентаризации, в отношении которых комиссией учреждения установлено их несоответствие условиям признания активов в целях бухгалтерского учета (соответствует графе 17 инвентаризационной описи (ф. 0504087))

15

Суммовое выражение объектов (определяется путем умножения показателя графы 14 на показатель графы 6) (соответствует графе 18 инвентаризационной описи (ф. 0504087))

Ведомость расхождений (ф. 0504092) подписывается председателем и всеми членами комиссии учреждения, осуществляющей инвентаризацию.

Данная ведомость теперь содержит новый реквизит "Отметка бухгалтерии о принятии к учету настоящей ведомости", где указывается должность, ставятся подпись и расшифровка подписи исполнителя, а также дата.

* * *

В заключение повторим, что Приказом N 194н в Указания N 52н внесены изменения, касающиеся оформления инвентаризационной описи (ф. 0504087) и ведомости расхождений (ф. 0504092), которые необходимо составлять при инвентаризации нефинансовых активов. Данные регистры бухучета теперь составляются по новым формам. Это связано с вступлением в силу федеральных стандартов для организаций государственного сектора "Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности", "Основные средства", "Обесценение активов", согласно которым учреждения государственного сектора в случае обесценения актива (в том числе имущества) должны отражать в бухгалтерском учете убыток от обесценения, если актив учитывается на балансе по стоимости, превышающей справедливую стоимость.



А. Тончин

Эксперт журнала

"Учреждения физической культуры и спорта:

бухгалтерский учет и налогообложение"