Мудрый Экономист

Заполнение расчета по страховым взносам: разъяснения ФНС и Минфина

"Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", 2018, N 1

Учреждения образования не позднее 30 января 2018 года должны представить в налоговый орган расчет по страховым взносам <1> (форма 1151111) (далее - расчет). В связи с многочисленными обращениями плательщиков страховых взносов ФНС и Минфин выпустили ряд писем, содержащих разъяснения по вопросам заполнения и представления расчета. Материал в статье изложен на основании этих писем.

<1> Приказ ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@ "Об утверждении формы расчета по страховым взносам, Порядка его заполнения, а также Формата представления расчета по страховым взносам в электронной форме" (далее - Приказ ФНС РФ N ММВ-7-11/551@, Порядок заполнения расчета).

Нарушение срока сдачи расчета

Как уже было отмечено, расчет нужно представлять в налоговый орган не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом (п. 7 ст. 431 НК РФ).

Примечание. Расчетным периодом признается календарный год, отчетными - I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года (ст. 423 НК РФ).

За непредставление в установленный срок расчета в налоговый орган по месту учета п. 1 ст. 119 НК РФ предусмотрена ответственность в виде взыскания штрафа в размере 5% не уплаченной в срок суммы страховых взносов, подлежащей уплате (доплате) на основании этого расчета, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 000 руб.

В случае несвоевременного представления расчета за расчетный или отчетный период неуплаченная сумма страховых взносов, в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ, определяется на 30-е число месяца, следующего за расчетным или отчетным периодом, и к указанной сумме применяется штраф в размере 5% от неуплаченной суммы страховых взносов, подлежащей уплате (доплате) на основании расчета за каждый полный или неполный месяц. В случае если на указанную дату страховые взносы уплачены в полном объеме (в том числе в случае нарушения срока их уплаты до указанной даты), сумма штрафа за несвоевременное представление расчета определяется в размере 1 000 руб. (Письмо ФНС России от 09.11.2017 N ГД-4-11/22730@).

Способ сдачи расчета

Расчет в электронной форме с использованием усиленной квалифицированной электронной подписи по телекоммуникационным каналам связи нужно сдавать, если среднесписочная численность работников, в пользу которых производятся выплаты, за предшествующий расчетный (отчетный) период превышает 25 человек. Если 25 человек и менее, то учреждения вправе сами решить, как подавать расчет - в электронной форме или на бумажном носителе (п. 10 ст. 431 НК РФ).

Из Писем ФНС России от 20.10.2017 N ГД-4-11/21246@, от 10.01.2017 N БС-4-11/100@ о представлении расчета в электронном виде следует:

  1. Расчет представляется единым файлом. Расчет в электронном виде представляется в соответствии с Форматом, утвержденным Приказом ФНС РФ N ММВ-7-11/551@, в котором описываются требования к XML-файлам передачи в электронной форме расчета в налоговые органы и не содержится указаний на формирование в пачки.
  2. Формат представления расчета в электронной форме позволяет заполнить максимально допустимое числовое значение показателей в количестве 17,2 знака, следовательно, расширение разрядности полей для заполнения показателей расчета по страховым взносам нецелесообразно.
  3. В случае представления расчета в электронной форме обязанность по распечатыванию расчета на бумаге плательщиками страховых взносов НК РФ не установлена.
  4. Бланк расчета предусмотрен для его заполнения с численностью, не превышающей 25 человек. В Приложении 1 к Приказу ФНС РФ N ММВ-7-11/551@ приведена машиночитаемая форма расчета, рекомендованная ФНС для представления на бумажном носителе.

Состав расчета

Согласно разъяснениям ФНС России, представленным в Письме от 12.04.2017 N БС-4-11/6940@, вне зависимости от осуществляемой деятельности плательщики страховых взносов должны включить в состав расчета в соответствии с порядком заполнения:

Обратите внимание! В случае отсутствия какого-либо показателя количественные и суммовые показатели заполняются значением 0 (ноль), в остальных случаях во всех знако-местах соответствующего поля проставляется прочерк (п. 2.20 Порядка заполнения расчета).

Отражение в расчете базы для исчисления страховых взносов

Согласно п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования:

  1. в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;
  2. по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;
  3. по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.

Пунктом 1 ст. 421 НК РФ установлено, что база для исчисления страховых взносов плательщиками-организациями определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ.

Суммы выплат и иных вознаграждений, поименованные в п. 1 ст. 420 НК РФ, отражаются в соответствующих разделах расчета, например: в подразд. 1.1, 1.2, 1.3, Приложении 2 к разд. 1 (п. 7.5, 8.4, 9.6, 11.4 Порядка заполнения расчета).

Не отражаются в расчете суммы выплат, которые не признаются объектом обложения страховыми взносами в соответствии с п. 4 - 7 ст. 420 НК РФ.

Подлежат отражению в расчете выплаты, не облагаемые страховыми взносами на основании ст. 422 НК РФ.

Таким образом, в расчете приводится база для исчисления страховых взносов, рассчитанная в соответствии со ст. 421 НК РФ как разность между начисленными суммами выплат и иных вознаграждений, которые включаются в объект обложения страховыми взносами по п. 1 и 2 ст. 420 НК РФ, и суммами, не подлежащими обложению страховыми взносами по ст. 422 НК РФ (Письмо ФНС России от 08.08.2017 N ГД-4-11/15569@).

         База для       Выплаты, включаемые          Суммы,
исчисления = в объект обложения - не облагаемые
страховых взносов страховыми взносами страховыми взносами

Представление уточненных расчетов

В соответствии с п. 1.2 разд. I "Общие положения" Порядка заполнения расчета при обнаружении плательщиком в поданном им в налоговый орган расчете факта неотражения или неполноты отражения, а также ошибок, приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате, плательщик обязан внести необходимые изменения в расчет и представить в налоговый орган уточненный расчет в порядке, установленном ст. 81 НК РФ.

В частности, при уточнении разд. 3 "Персонифицированные сведения о застрахованных лицах" в него включаются сведения о тех застрахованных лицах, в отношении которых производятся изменения (дополнения), с указанием порядкового номера физического лица из первичного расчета. Плательщики страховых взносов вправе самостоятельно определять порядковый номер сведений без указания индекса. Нумерация сведений осуществляется в порядке возрастания в целом по организации. Не является ошибкой, если налогоплательщик воспользуется уникальным учетным номером, присвоенным учетной системой налогоплательщика, например табельным номером (Письмо ФНС России от 10.01.2017 N БС-4-11/100@).

Налоговики в Письме от 28.06.2017 N БС-4-11/12446@ привели следующие разъяснения о представлении корректировочных расчетов в связи с корректировкой данных и сведений о застрахованных лицах.

Уточнение персональных данных, идентифицирующих застрахованных лиц. Персонифицированные сведения о застрахованных лицах отражаются в разд. 3 расчета. Уточнения вносятся в этот раздел на основании полученного от налогового органа:

  1. при представлении расчета в электронном виде:
  1. при представлении расчета на бумажном носителе:
  1. требования о представлении пояснений.

Плательщикам страховых взносов разд. 3 уточненного расчета необходимо заполнять следующим образом.

По каждому застрахованному физическому лицу, по которому выявлены несоответствия, в строках подразд. 3.1 расчета указываются персональные данные, отраженные в первоначальном расчете, при этом в строках 190 - 300 подразд. 3.2, где содержатся сведения о начисленных суммах выплат и страховых взносах, во всех знако-местах указывается 0. То есть фактически обнуляются цифровые данные.

Одновременно по данному застрахованному физическому лицу заполняются подраздел расчета с указанием корректных (актуальных) персональных данных и строки 190 - 300 подразд. 3.2 расчета согласно установленному порядку, то есть с указанием всех необходимых цифровых данных.

Таким образом, в уточненном расчете ФНС рекомендует дважды заполнять разд. 3 по физическому лицу: первый - с ошибочными персональными данными и нулевыми цифровыми показателями, второй - с правильными персональными сведениями и цифровыми показателями.

Корректировка (уточнение) сведений о застрахованных физических лицах.

  1. Если какие-либо застрахованные физические лица не отражены в первоначальном расчете, то в уточненный расчет подлежит включению разд. 3, содержащий сведения в отношении указанных физических лиц, и одновременно производится корректировка показателей разд. 1 расчета.
  2. В случае ошибочного представления сведений о застрахованных лицах в первоначальном расчете в уточненный расчет подлежит включению разд. 3, содержащий сведения в отношении таких физических лиц, в котором в строках 190 - 300 подразд. 3.2 во всех знако-местах указывается 0, и одновременно производится корректировка показателей разд. 1 расчета.

Обратите внимание! При уточнении расчетов в случае выявления несоответствий в персональных данных застрахованных физических лиц или ошибочного представления сведений о застрахованных лицах в первоначальном расчете значением 0 заполняются суммовые показатели подразд. 3.2 разд. 3 расчета, а в остальных знако-местах соответствующего поля проставляется прочерк (Письмо ФНС России от 18.07.2017 N БС-4-11/14022@).

Исправление неверных цифровых показателей подразд. 3.2. При необходимости корректировки отдельных показателей подразд. 3.2 расчета в уточненный расчет подлежит включению разд. 3, содержащий сведения в отношении таких физических лиц с корректными показателями в подразд. 3.2. В случае изменения общей суммы исчисленных страховых взносов производится корректировка показателей разд. 1 расчета "Сводные данные об обязательствах плательщика страховых взносов".

Отрицательные значения в расчете

ФНС России в связи с многочисленными случаями указания плательщиками страховых взносов отрицательных значений в расчетах в Письмах от 24.08.2017 N БС-4-11/16793@, от 11.10.2017 N ГД-4-11/20479 направила следующие разъяснения и рекомендации.

Исходя из положений разд. II "Общие требования к порядку заполнения расчета" Порядка заполнения расчета отрицательных значений при заполнении показателей строк расчета не предусмотрено.

Налоговые органы в рамках регулярного обмена информацией в соответствии с Порядком взаимодействия территориальных отделений Пенсионного фонда Российской Федерации с управлениями Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации <2> осуществляют выгрузку в ПФР сведений из расчетов о начисленных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование, содержащихся в разд. 3 "Персонифицированные сведения о застрахованных лицах" расчета, для их отражения на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц.

<2> Утвержден ФНС России N ММВ-23-1/20@, Правлением ПФР N 4И 21.09.2016.

В соответствии с п. 2 ст. 11.1 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" в случае выявления в представленных налоговыми органами сведениях ошибок и (или) противоречий, а также выявления несоответствия между представленными сведениями и сведениями, имеющимися в ПФР, не позволяющих учесть данные сведения на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц, такие сведения возвращаются в налоговые органы в течение пяти рабочих дней со дня их получения от налоговых органов.

В ходе анализа причин отказа в приеме сведений для ведения индивидуального (персонифицированного) учета, представленных ПФР в рамках регулярного обмена, установлены случаи представления расчетов с указанием данных о начисленных страховых взносах, содержащих отрицательные значения, которые не могут отражаться на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц в системе обязательного пенсионного страхования, что может послужить причиной нарушения их прав.

Таким образом, в случае выявления указанных нарушений плательщикам страховых взносов необходимо внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет.

Расходы, возмещенные ФСС

В Письмах ФНС России от 23.08.2017 N БС-4-11/16751@, от 03.07.2017 N БС-4-11/12778@ приведены следующие рекомендации по заполнению Приложения 2 "Расчет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" к разделу 1 (далее - Приложение 2).

По строке 080 данного Приложения в соответствующих графах отражаются суммы возмещенных территориальными органами ФСС расходов плательщика на выплату страхового обеспечения с начала расчетного периода, за последние три месяца расчетного (отчетного) периода, а также за первый, второй и третий месяцы из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода соответственно.

Если возмещение сумм расходов плательщика осуществляется в одном отчетном периоде по расходам, произведенным в другом отчетном периоде, отражать данные суммы необходимо в расчете за отчетный период применительно к месяцу, в котором территориальными органами ФСС осуществлено указанное возмещение.

Показатели строки 090 определяются как разница между исчисленными страховыми взносами, отраженными по соответствующим графам в строке 060 Приложения 2, и произведенными расходами на выплату страхового обеспечения на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, отраженными по соответствующим графам в строке 070 Приложения 2, увеличенная на сумму возмещенных территориальными органами ФСС расходов плательщика, отраженных по соответствующим графам в строке 080 Приложения 2.

Строка 090 = Строка 060 - Строка 070 + Строка 080.

Обратите внимание! В строке 090 сумма страховых взносов, подлежащих уплате в бюджет, или сумма превышения произведенных плательщиком расходов на выплату страхового обеспечения над исчисленными страховыми взносами по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством всегда отражается в положительном значении.

Признак строки 090 принимает значение:

Заполнение расчета на уволенных лиц

Ответы на вопрос о заполнении раздела расчета по страховым взносам на застрахованных лиц, уволенных в предыдущем налоговом периоде, приведены в Письмах ФНС России от 17.03.2017 N БС-4-11/4859, от 04.10.2017 N ГД-4-11/19965@, Минфина России от 20.10.2017 N 03-15-05/68646, от 21.09.2017 N 03-15-06/61030. Заметим, что и финансисты, и налоговики пришли к единому мнению: в отношении застрахованных лиц, которым за последние три месяца отчетного (расчетного) периода не начислялись выплаты и иные вознаграждения, плательщиком не заполняется подразд. 3.2 расчета. Уполномоченные органы рассуждали следующим образом.

Раздел 3 расчета заполняется плательщиком на всех застрахованных лиц, в пользу которых в отчетном периоде начислены выплаты и иные вознаграждения, в том числе на уволенных в предыдущем отчетном периоде. При этом указывается признак застрахованного лица, в том числе по уволенным лицам, 1 - является застрахованным лицом и соответствующий код категории застрахованного лица, например "НР".

Согласно п. 22.1 Порядка заполнения расчета разд. 3 заполняется плательщиками на всех застрахованных лиц за последние три месяца расчетного (отчетного) периода, в том числе в пользу которых в отчетном периоде начислены выплаты и иные вознаграждения. В силу п. 22.2 Порядка заполнения расчета, если в персонифицированных сведениях о застрахованных лицах отсутствуют данные о сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физического лица за последние три месяца отчетного (расчетного) периода, подразд. 3.2 разд. 3 расчета не заполняется.

При этом, как следует из п. 7.2 Порядка заполнения расчета, количество сведений о застрахованных лицах за отчетный (расчетный) период разд. 3 учитывается в соответствующих графах строки 010 подразд. 1.1 Приложения 1 к разд. 1.

Заполнение расчета участниками пилотного проекта ФСС

Плательщикам страховых взносов, состоящим на учете на территории субъекта РФ - участника пилотного проекта ФСС, проводимого в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 21.04.2011 N 294 <3>, при заполнении расчета необходимо учитывать следующие рекомендации:

  1. Не заполняется ими строка 070 Приложения 2 к разд. 1 расчета (Письмо ФНС России от 23.08.2017 N БС-4-11/16751@).
  2. Не заполняются Приложения 3 и 4 к разд. 1 и в состав представляемого расчета не включаются. Данный порядок не применяется в отношении плательщиков страховых взносов, сменивших в течение расчетного (отчетного) периода адрес места нахождения (места жительства) с территории субъекта РФ, не участвующего в пилотном проекте, на территорию субъекта РФ - участника пилотного проекта, а также плательщиков, находящихся на территории субъектов РФ, вступающих в реализацию указанного пилотного проекта не с начала расчетного периода (Письма ФНС России от 03.07.2017 N БС-4-11/12778@, от 21.08.2017 N БС-4-11/16544@).
<3> "Об особенностях финансового обеспечения, назначения и выплаты в 2012 - 2019 годах территориальными органами Фонда социального страхования Российской Федерации застрахованным лицам страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, осуществления иных выплат и возмещения расходов страхователя на предупредительные меры по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников, а также об особенностях уплаты страховых взносов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

* * *

Для проверки правильности заполнения расчета по страховым взносам разработаны контрольные соотношения показателей форм отчетности, приведенные:

О. Фурагина

Эксперт журнала

"Учреждения образования:

бухгалтерский учет и налогообложение"