Мудрый Экономист

Приведение методологии учета в соответствие с требованиями федеральных стандартов

"Ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений", 2018, N 1

Федеральные стандарты являются документами регулирования бухгалтерского учета в силу норм ст. 21 Закона о бухгалтерском учете <1>. В целях приведения положений Инструкций N 157н <2>, 162н <3>, 174н <4>, 183н <5> в соответствие с положениями федеральных стандартов в названные Инструкции вносятся изменения. На сайте Минфина размещен проект приказа, которым корректируется Инструкция N 157н. О том, какая информация будут введена в данный документ, а какая исключена из него, мы поговорим в статье.

<1> Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".
<2> Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.
<3> Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н.
<4> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н.
<5> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 23.12.2010 N 183н.

Изменения названия счетов

В Едином плане счетов планируется изменение наименований следующих счетов:

  1. 101 90 "Основные средства - имущество в концессии". В действующей редакции Инструкции N 157н для учета таких операций применяется счет 0 101 40 "Основные средства - предметы лизинга".
  2. 101 02 "Нежилые помещения (здания и сооружения)". В действующей сейчас редакции Инструкции N 157н для учета объектов нежилых помещений используется счет 101 02, а учет сооружений ведется на счете 101 03. По состоянию на 1 января 2018 года объекты, учитываемые на счете 101 03 и являющиеся сооружениями, надо перевести на счет 101 02 (Письмо Минфина России от 30.11.2017 N 02-07-07/79257). Для перевода применяется следующая корреспонденция счетов (Письмо Минфина России от 15.12.2017 N 02-07-07/84237):

Содержание операции

Дебет

Кредит

Списание объекта "Сооружения", учитываемого в 2017 году на счете 0 101 03, в группу 0 101 02 "Нежилые помещения (здания и сооружения)":

в сумме балансовой стоимости объекта

0 401 30 000

0 101 03 000

в сумме начисленной на объект амортизации

0 104 03 000

0 401 30 000

Включение сооружения в учетную группу "Нежилые помещения (здания и сооружения)":

в сумме балансовой стоимости объекта

0 101 02 000

0 401 30 000

в сумме начисленной на объект амортизации

0 401 30 000

0 104 02 000

  1. 101 03 "Инвестиционная недвижимость". Напомним, что такое понятие, как "инвестиционная недвижимость", вводится Стандартом "Основные средства" <6>. Инвестиционная недвижимость - объект недвижимости (части объекта недвижимости), а также движимое имущество, составляющее с указанным объектом единый имущественный комплекс, находящийся во владении и (или) пользовании субъекта учета с целью получения платы за пользование имуществом (арендной платы) и (или) увеличения стоимости недвижимого имущества, но не предназначенные для выполнения возложенных на субъект учета государственных (муниципальных) полномочий (функций), осуществления деятельности по выполнению работ, оказанию услуг либо для управленческих нужд субъекта учета и (или) продажи. К инвестиционной недвижимости относится полученное (созданное, приобретенное) имущество для целей предоставления его в аренду (субаренду). При этом право осуществления субъектом учета функций (деятельности) по предоставлению государственного (муниципального) имущества в аренду должно быть предусмотрено его учредительными документами.
<6> Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Основные средства", утв. Приказом Минфина России от 31.12.2016 N 257н.

С момента прекращения договора аренды прекращается признание объекта основных средств в составе группы "Инвестиционная недвижимость", если в дальнейшем его использование в целях получения арендных платежей не предполагается.

Имущество, передаваемое в пользование в рамках договора финансовой (неоперационной) аренды, признается инвестиционной недвижимостью и подлежит учету на счете 101 03. Формирование группы "Инвестиционная недвижимость" в отношении объектов, принятых к учету до 1 января 2018 года, производится так (Письмо Минфина России N 02-07-07/84237):

Содержание операции

Дебет

Кредит

Списание объектов, в отношении которых заключены договоры аренды и в которых учреждение выступает арендодателем, из учетной группы "Недвижимое имущество (жилые помещения, нежилые помещения)":

в сумме балансовой стоимости объекта

0 401 30 000

0 101 11 000

0 101 12 000

в сумме начисленной на объект амортизации

0 104 11 000

0 104 12 000

0 401 30 000

Включение объекта в группу "Инвестиционная недвижимость"

в сумме балансовой стоимости объекта

0 101 13 000

0 401 30 000

в сумме начисленной на объект амортизации

0 401 30 000

0 104 13 000

  1. 101 07 "Биологические ресурсы" (сейчас на этом счете ведется учет объектов библиотечного фонда). Объекты библиотечного фонда, учет которых по состоянию на 1 января 2018 года велся на обозначенном счете, подлежат переводу на счет 0 101 08 000 "Прочие основные средства". Для перевода применяется следующая корреспонденция счетов (Письмо Минфина России N 02-07-07/84237):

Содержание операции

Дебет

Кредит

Списание объекта библиотечного фонда из учетной группы 0 101 37 "Библиотечный фонд":

в сумме балансовой стоимости объекта

0 401 30 000

0 101 37 000

в сумме начисленной на объект амортизации

0 104 37 000

0 401 30 000

Включение библиотечного фонда в группу 0 101 38 "Прочие основные средства"

в сумме балансовой стоимости объекта

0 101 38 000

0 401 30 000

в сумме начисленной на объект амортизации

0 401 30 000

0 104 38 000

Также планируется внесение изменений в названия следующих счетов:

Номер счета

Наименование счета согласно действующей редакции Инструкции N 157н

Номер счета

Наименование счета согласно проекту приказа

103 03

Прочие непроизведенные активы

103 03

Водные ресурсы

101 40

Амортизация предметов лизинга

101 40

Амортизация прав пользования имуществом и неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (РИД)

104 02

Амортизация нежилых помещений

104 02

Амортизация нежилых помещений (зданий и сооружений)

104 03

Амортизация сооружений

104 03

Амортизация инвестиционной недвижимости

104 07

Амортизация библиотечных фондов

104 07

Амортизация биологических ресурсов

107 40

Предметы лизинга в пути (счет применяться не будет)

104 09

Амортизация имущества в концессии (ранее счет отсутствовал в Инструкции N 157н)

Введение новых счетов

Проектом приказа Минфина планируется дополнить Единый план счетов следующими счетами.

Так, в отношении учета объектов непроизведенных активов вводятся счета:

Номер счета

Наименование счета

103 30

Непроизведенные активы - иное движимое имущество

103 90

Непроизведенные активы - в составе имущества концедента

103 04



Некультивируемые биологические ресурсы

103 09

Прочие непроизведенные активы

Счета, предназначенные для учета вложений в нефинансовые активы, дополнены следующими счетами:

Номер счета

Наименование счета

106 90

Вложения в имущество концедента

106 06



Вложения в биологические активы

Проектом Инструкции N 157н предусматривается, что учет животных, многолетних и однолетних насаждений будет вестись на отдельных счетах бухгалтерского учета. Группа счетов, предназначенных для учета этих объектов, называется "Затраты на трансформацию". Она включает в себя следующие счета:

Объект учета операционной аренды - право пользования активом отражается пользователем (арендатором) в составе нефинансовых активов как самостоятельный объект бухгалтерского учета и учитывается на счете 0 111 40 000 "Право пользования имуществом" (п. 20 Стандарта "Аренда" <7>). Проектом приказа Минфина в Инструкцию N 157н планируется внести данный счет со следующими синтетическими счетами:

<7> Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Аренда", утв. Приказом Минфина России от 31.12.2016 N 258н.

Объекты интеллектуальной деятельности, в отношении которых у учреждения отсутствуют исключительные права (например, программные продукты), до 1 января 2018 года не учитывались на счетах балансового учета. Затраты на приобретение права пользования такими объектами относились на расходы учреждения. Начиная с 01.01.2018 неисключительные права на результаты интеллектуальной деятельности учитываются на отдельном счете балансового учета 112 00 "Неисключительные права на РИД", к которому открыты следующие синтетические счета:

Проектом Инструкции N 157н предусматривается отражение биологических активов на счете 113 00 "Биологические активы", к которому открываются следующие синтетические счета:

Стандартом "Обесценение актива" <8> установлена обязанность определять убыток от обесценения актива: когда остаточная стоимость актива на годовую отчетную дату превышает его справедливую стоимость за вычетом затрат на выбытие такого актива, рассчитанную согласно принятому субъектом учета решению об определении справедливой стоимости актива (п. 15 данного Стандарта). Для отражения операций по обесценению актива проектом приказа к применению вводятся следующие счета:

<8> Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Обесценение активов", утв. Приказом Минфина России от 31.12.2016 N 259н.

Проектом в Единый план счетов вводятся счета 0 304 86 000 "Расчеты с прочими кредиторами года, предшествующего отчетному (ошибки)" и 0 304 96 000 "Расчеты с прочими кредиторами иных прошлых лет (ошибки)". Данные счета добавляются в Единый план счетов после счетов 0 304 04 "Внутриведомственные расчеты" и 0 304 06 "Расчеты с прочими кредиторами".

Положения Инструкции N 157н, признаваемые утратившими силу



Проектом приказа планируется признать утратившими силу следующие положения Инструкции N 157н:

При наличии технической возможности субъект учета вправе осуществлять хранение первичных электронных документов (электронных регистров) на электронных носителях с учетом требований законодательства РФ, регулирующего использование электронной подписи в электронных документах.

При хранении первичных (сводных) учетных документов, регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться защита их данных от несанкционированных исправлений;

Инвентаризация активов и обязательств проводится по основаниям, в сроки и в порядке, которые установлены субъектом учета в рамках формирования своей учетной политики, а также в случаях, когда проведение инвентаризации является обязательным (п. 80 Стандарта "Концептуальные основы"). Случаи проведения инвентаризации установлены п. 81 Стандарта "Концептуальные основы" и идентичны случаям, содержащимся в действующем сейчас законодательстве.

<9> Федеральный стандарт "Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора", утв. Приказом Минфина России от 31.12.2016 N 256н.

Корректировка размера амортизационных отчислений по объектам основных средств

С 1 января 2018 года на объект основных средств стоимостью до 10 000 руб. включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, амортизация не начисляется. Первоначальная стоимость введенного (переданного) в эксплуатацию объекта основных средств, являющегося объектом движимого имущества, стоимостью до 10 000 руб. включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, списывается с балансового учета с одновременным отражением объекта основных средств на забалансовом счете в соответствии с порядком применения Единого плана счетов бухгалтерского учета (п. 39 Стандарта "Основные средства"). Ранее аналогичные нормы устанавливались в отношении объектов стоимостью до 3 000 руб. В связи с увеличением стоимостного порога по объектам основных средств в целях начисления на них амортизации в п. 46 Инструкции N 157н проектом цифра "3 000 руб." заменена на "10 000 руб.".

Также приведены в соответствие с требованиями п. 39 Стандарта "Основные средства" положения п. 92 Инструкции N 157н. Новой редакцией п. 92 Инструкции N 157н будет установлено следующее:

  1. на объект недвижимого имущества при принятии его к учету по факту государственной регистрации прав на объекты недвижимого имущества, предусмотренной законодательством РФ:
  1. на объекты движимого имущества:

* * *



В завершение отметим, что изменения, которые планируется ввести в Инструкцию N 157н, направлены:

Л. Магурина

Эксперт журнала

"Ревизии и проверки

финансово-хозяйственной деятельности

государственных (муниципальных)

учреждений"