Мудрый Экономист

Пожертвования образовательному учреждению

"Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", 2018, N 2

В соответствии со ст. 582 ГК РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвование признается частным случаем дарения. Единственным отличием пожертвованного имущества от подаренного является то, что жертвователь может поставить условие по использованию передаваемого имущества по определенному назначению. В данной статье выясним, нужно ли оформлять договор пожертвования, как отразить доходы от пожертвования в бухгалтерском и налоговом учете.

На принятие пожертвования не требуется чьего-либо разрешения или согласия.

Возможность получения пожертвования образовательным учреждением прямо установлена в п. 1 ст. 582 ГК РФ.

Право образовательных организаций привлекать дополнительные финансовые средства за счет добровольных пожертвований от физических и юридических лиц предусмотрено также в Законе об образовании <1> (п. 5 ст. 54).

<1> Федеральный закон от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации".

Учреждение, принимающее пожертвование, для использования которого установлено определенное назначение, должно вести обособленный учет всех операций по использованию пожертвованного имущества (п. 3 ст. 582 ГК РФ).

Если законом не установлен иной порядок, в случаях, когда использование пожертвованного имущества в соответствии с указанным жертвователем назначением становится вследствие изменившихся обстоятельств невозможным, оно может быть использовано по другому назначению лишь с согласия жертвователя, а в случае смерти гражданина-жертвователя или ликвидации юридического лица - жертвователя - по решению суда (п. 4 ст. 582 ГК РФ).

Использование пожертвованного имущества не в соответствии с указанным жертвователем назначением или изменение этого назначения без согласия жертвователя дает право жертвователю, его наследникам или иному правопреемнику требовать отмены пожертвования (п. 5 ст. 582 ГК РФ).

Договор пожертвования

На необходимость заключения письменного договора пожертвования указывают следующие доводы:

По договору пожертвования могут быть переданы как денежные средства, так и нефинансовые объекты имущества.

Приведем образец договора пожертвования денежных средств.

--------------------------------------------------------------------------¬
¦ Договор пожертвования ¦
¦ ¦
¦ Москва "03" июля 2017 ¦
¦г. ------ ------------------------ ---------- ---- ---------- -------- г.¦
¦ ¦
¦ Иванов Иван Павлович ¦
¦ Индивидуальный предприниматель -------------------------- (ОГРНИП¦
¦315524300000113), именуемый в дальнейшем "Жертвователь", с одной стороны,¦
¦ МБОУ Средняя общеобразовательная школа им. А.С. Пушкина ¦
¦и --------------------------------------------------------------- в лице¦
¦директора Морозовой Екатерины Петровны устава ¦
¦--------------------------------------, действующей на основании ------,¦
¦именуемое в дальнейшем "Одаряемый", с другой стороны, заключили настоящий¦
¦договор о нижеследующем: ¦
¦ ¦
¦ 1. Предмет договора ¦
¦ ¦
¦ Жертвователь обязуется на добровольной основе безвозмездно передать¦
¦ 50 000 (пятьдесят тысяч) ¦
¦Одаряемому денежные средства в размере: -------------------------- рублей¦
¦(далее - Пожертвование) на ремонт спортивного зала в здании школы. ¦
¦ ¦
¦ 2. Права и обязанности сторон ¦
¦ ¦
¦ 2.1. Жертвователь перечисляет на лицевой счет Одаряемого¦
¦ 5 ¦
¦Пожертвование в течение - дней с момента подписания настоящего договора. ¦
¦ 2.2. Одаряемый вправе в любое время до перечисления Пожертвования от¦
¦него отказаться. Отказ Одаряемого от Пожертвования должен быть совершен в¦
¦письменной форме. В таком случае настоящий договор считается расторгнутым¦
¦с момента получения Жертвователем письменного отказа. ¦
¦ 2.3. Одаряемый обязан использовать Пожертвование исключительно в¦
¦целях, указанных в п. 1 настоящего договора. ¦
¦ 2.4. Одаряемый обязан вести обособленный учет всех операций по¦
¦использованию Пожертвования. Об использовании Пожертвования он обязан¦
¦представить Жертвователю письменный отчет, а также давать Жертвователю¦
¦возможность знакомиться с финансовой, бухгалтерской и иной документацией,¦
¦подтверждающей целевое использование Пожертвования. ¦
¦ 2.5. Если использование Пожертвования в соответствии с целями,¦
¦указанными в п. 1 настоящего договора, становится невозможным вследствие¦
¦изменившихся обстоятельств, то Пожертвование может быть использовано¦
¦Одаряемым в других целях только с письменного согласия Жертвователя. ¦
¦ ¦
¦ 3. Ответственность Одаряемого ¦
¦ ¦
¦ Использование Пожертвования или его части не в соответствии с¦
¦оговоренными в п. 1 настоящего договора целями ведет к отмене договора¦
¦пожертвования. В случае отмены договора Одаряемый обязан возвратить¦
¦Жертвователю Пожертвование. ¦
¦ ¦
¦ 4. Иные условия ¦
¦ ¦
¦ 4.1. Настоящий договор вступает в силу с момента его подписания¦
¦сторонами. ¦
¦ 4.2. Все споры, вытекающие из настоящего договора, будут по¦
¦возможности разрешаться сторонами путем переговоров и разрешаются в¦
¦порядке, определенном гражданским процессуальным законодательством РФ. ¦
¦ 4.3. Изменения и дополнения к настоящему договору должны быть¦
¦составлены в письменной форме и подписаны уполномоченными представителями¦
¦сторон. ¦
¦ ¦
¦ 5. Подписи и реквизиты сторон ¦
¦ ¦
¦ Жертвователь Одаряемый ¦
¦ Иванов Морозова ¦
¦ ---------- (Иванов И.П.) ---------- (Морозова Е.П.) ¦
L--------------------------------------------------------------------------

Бухгалтерский (бюджетный) учет пожертвования

В соответствии с Указаниями N 65н <2> доходы в виде пожертвования отражаются по статье 180 "Прочие доходы" КОСГУ.

<2> Указания о порядке применения бюджетной классификации РФ, утв. Приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н.

Обратите внимание! Согласно изменениям, вносимым Приказом Минфина России от 27.12.2017 N 255н в Указания N 65н, статья 180 КОСГУ будет детализирована. При этом доходы от пожертвования необходимо будет отражать по статье 189 "Иные доходы" КОСГУ. В настоящее время Приказ находится на регистрации в Минюсте.

В бухгалтерском учете бюджетных (автономных) учреждений операции, связанные с поступлением пожертвования, отражаются в рамках приносящей доход деятельности - по коду вида финансового обеспечения (КВФО) 2. При этом денежные средства, поступившие в виде пожертвования, расходуются бюджетными (автономными) учреждениями самостоятельно.

У казенных учреждений источником обеспечения всех расходов являются средства соответствующих бюджетов. Поэтому пожертвования денежных средств в пользу таких учреждений либо сразу зачисляются в бюджет жертвователями, либо поступают в кассу учреждения (по КВФО 1 "Бюджетная деятельность), а затем также перечисляются в бюджет. Казенные учреждения не вправе самостоятельно распоряжаться (расходовать) указанные средства. Вместе с тем стоит отметить, что суммы пожертвований, зачисленные в бюджет, впоследствии могут быть доведены казенным учреждениям в виде дополнительных лимитов бюджетных обязательств для осуществления целевых расходов.

Корреспонденции счетов для отражения пожертвования в бухгалтерском (бюджетном) учете выглядят следующим образом:

Казенное учреждение

Бюджетное учреждение

Автономное учреждение

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Начисление доходов в виде пожертвования

1 205 81 560

1 401 10 180

2 205 81 560

2 401 10 180

2 205 80 000

2 401 10 180

Поступление в кассу (на счет) учреждения денежных средств в виде пожертвования

1 201 34 510 <*>

1 205 81 660

2 201 34 510

2 201 11 510

2 205 81 660

2 201 34 000

2 201 11 000

2 201 21 000

2 205 80 000

Забалансовый счет 17 (180 КОСГУ)

Забалансовый счет 17 (180 КОСГУ)

Забалансовый счет 17 (180 КОСГУ)

Принятие к учету имущества, за исключением денежных средств, полученного в виде пожертвования

1 100 00 000 <**>

1 401 10 180

2 100 00 310 <**>

2 401 10 180

2 100 00 000 <**>

2 401 10 180

<*> Зачисление сумм пожертвований в бюджет отражается следующими проводками:

Казенное учреждение осуществляет полномочия администратора доходов бюджета

Казенное учреждение осуществляет отдельные полномочия по начислению и учету платежей в бюджет

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

1 210 02 180

1 201 34 610

1 304 04 180

1 304 05 730

1 303 05 830

1 201 34 610

<**> Применяется аналитический счет нефинансовых активов, соответствующий полученному объекту.

Пример. Коммерческая фирма по договору пожертвования перечислила общеобразовательной школе (бюджетное учреждение) на лицевой счет денежные средства в размере 70 000 руб. на ремонт спортивного зала. Кроме того, по этому же договору фирма безвозмездно передала спортивные тренажеры на сумму 37 000 руб.

В бухгалтерском учете данные операции отразятся следующим образом:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Поступили на лицевой счет школы денежные средства в виде пожертвования

2 201 11 510

2 205 81 660

70 000

Забалансовый счет 17 (180 КОСГУ)

Начислены доходы в виде пожертвования на сумму поступивших средств

2 205 81 560

2 401 10 180

70 000

Приняты к учету спортивные тренажеры, поступившие в виде пожертвования

2 101 34 310

2 401 10 180

37 000

Налоговый учет доходов в виде пожертвования

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ пожертвования не учитываются при определении базы по налогу на прибыль, так как признаются целевыми поступлениями.

* * *

Образовательные организации вправе привлекать дополнительные финансовые средства за счет добровольных пожертвований от физических и юридических лиц, а также принимать в виде пожертвования нефинансовые объекты имущества. Все виды получаемых пожертвований целесообразно оформлять в письменном виде - заключать договоры пожертвования.

Основным условием данного договора является установление жертвователем целей (назначения) использования переданных средств (объектов имущества).

В бухгалтерском (бюджетном) учете доходы в виде пожертвования отражаются по статье 180 КОСГУ. Средства (имущество), полученные учреждением по договору пожертвования, которые используются учреждением в указанных жертвователем целях, согласно пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ, не учитываются при определении базы по налогу на прибыль.

Л. Ларцева

Эксперт журнала

"Учреждения образования:

бухгалтерский учет и налогообложение"