Мудрый Экономист

Детализация КОСГУ

"Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", 2018, N 2

Приказом Минфина РФ от 27.12.2017 N 255н вносятся очередные изменения в Указания N 65н <1>. На этот раз кардинально меняется порядок применения классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ). В частности, многие статьи (подстатьи) детализируются. Об этих новшествах - в данном материале.

<1> Указания о порядке применения бюджетной классификации РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 N 65н.

Напомним, коды КОСГУ используются для ведения организациями государственного сектора бухгалтерского учета, а также составления ими бухгалтерской и иной финансовой отчетности, обеспечивающей сопоставимость показателей бюджетов бюджетной системы РФ. В частности, такие коды государственные (муниципальные) учреждения проставляют при формировании номера бухгалтерского счета (в разрядах 24 - 26).

В части доходов

Меняется название следующих доходных статей:

Помимо этого, следующие доходные статьи дополнительно детализируются:

Рассмотрим, для отражения каких доходов предназначены вновь введенные подстатьи.

Код и наименование подстатьи

Отражаемые доходы

По доходам от собственности

121 "Доходы от операционной аренды"

Доходы от арендных платежей (за исключением доходов от условных арендных платежей), являющихся платой за пользование арендованного имущества (арендной платой), возникающие при предоставлении во временное владение и пользование или во временное пользование материальных ценностей по договорам операционной аренды, за исключением арендных платежей при предоставлении земель

122 "Доходы от финансовой аренды"

Доходы, получаемые от неоперационной (финансовой) аренды (за исключением доходов от условных арендных платежей), в том числе:

  • доходы, возникающие по договору аренды, предусматривающему предоставление арендодателем рассрочки по оплате арендных платежей (арендной платы и (или) выкупной стоимости арендованного имущества);
  • доходы, возникающие по договорам лизинга

123 "Платежи при пользовании природными ресурсами"

Доходы от платежей при пользовании природными ресурсами, в том числе плата за пользование водными объектами, плата за использование лесов, от арендных платежей при предоставлении участков недр в целях осуществления геологического изучения недр, разведки и (или) добычи полезных ископаемых (нефти, природного газа, иных аналогичных невозобновляемых ресурсов), земель, иные аналогичные платежи

124 "Проценты по депозитам, остаткам денежных средств"

Доходы по процентам на остаток денежных средств, размещенных в форме депозитов, а также проценты по остаткам средств на счетах в ЦБ РФ и кредитных организациях

125 "Проценты по предоставленным заимствованиям"

Доходы от процентов по предоставленным из бюджетов бюджетной системы РФ бюджетным кредитам, ссудам, кредитам, предоставленным за счет средств целевых иностранных кредитов (заимствований), предоставленным бюджетными (автономными) учреждениями займам, микрозаймам (ссудам), а также по сделкам РЕПО

126 "Проценты по иным финансовым инструментам"

Доходы от процентов по иным финансовым инструментам, не отнесенные на подстатьи 124 и 125 КОСГУ

127 "Дивиденды от объектов инвестирования"

Доходы в виде прибыли, приходящейся на доли в уставных (складочных) капиталах хозяйственных товариществ и обществ, или дивидендов по акциям, принадлежащим Российской Федерации, субъектам РФ или муниципальным образованиям, автономным учреждениям, а также доходы от перечисления части прибыли государственных и муниципальных унитарных предприятий, остающейся после уплаты налогов и обязательных платежей

128 "Доходы от предоставления неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации"

Доходы от предоставления неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности и (или) средства индивидуализации

129 "Иные доходы от собственности"

Доходы от собственности, не отнесенные на подстатьи 121 - 128 КОСГУ, в том числе доходы от перечисления части прибыли ЦБ РФ и иные доходы от собственности

По доходам от платных услуг (работ), компенсации затрат

131 "Доходы от оказания платных услуг (работ)" <*>

Доходы от оказания платных услуг, работ (за исключением доходов от оказания услуг (работ) по программе обязательного медицинского страхования), в том числе:

  • доходы от оказания платных услуг (работ) потребителям соответствующих услуг на территории РФ, в частности населению РФ, а также гражданам других государств (нерезидентам);
  • доходы от привлечения осужденных к оплачиваемому труду (в части оказания услуг (работ));
  • доходы государственных (муниципальных) учреждений от поступлений субсидий на финансовое обеспечение выполнения ими государственного (муниципального) задания;
  • прочие доходы от оказания платных услуг (работ)

132 "Доходы от оказания услуг (работ) по программе обязательного медицинского страхования"

Доходы от оказания медицинских услуг, предоставляемых застрахованным лицам в рамках базовой программы обязательного медицинского страхования

133 "Плата за предоставление информации из государственных источников (реестров)"

Доходы от платы за предоставление информации из государственных источников (реестров), в том числе:

  • плата за предоставление статистической информации;
  • плата за предоставление информации, содержащейся в Едином государственном реестре налогоплательщиков (ЕГРН);
  • плата за предоставление сведений и документов, содержащихся в ЕГРН и Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП);
  • плата за предоставление сведений, документов, содержащихся в государственных реестрах (регистрах);
  • плата за предоставление информации о зарегистрированных правах на недвижимое имущество и сделках с ним, выдачу копий договоров и иных документов, выражающих содержание односторонних сделок, совершенных в простой письменной форме;
  • иные аналогичные доходы

134 "Доходы от компенсации затрат"

Доходы от компенсации затрат, в том числе:

  • возмещение сумм государственной пошлины, ранее уплаченной при обращении в суд;
  • плата, взимаемая с персонала при выдаче трудовой книжки или вкладыша в нее в качестве возмещения затрат, понесенных работодателем при их приобретении;
  • доходы, взимаемые в возмещение фактических расходов, связанных с консульскими действиями;
  • доходы, поступающие в порядке возмещения расходов, направленных на покрытие процессуальных издержек;
  • возмещение расходов по совершению исполнительных действий судебными приставами;
  • поступления средств, удерживаемых из заработной платы осужденных и иных доходов на возмещение материально-бытового обеспечения;
  • прочие доходы от компенсации затрат

135 "Доходы по условным арендным платежам"

Доходы от возмещения затрат по содержанию имущества, находящегося в аренде в соответствии с договором аренды (имущественного найма) или договором безвозмездного пользования, в том числе:

  • доходы, поступающие в порядке возмещения расходов, понесенных в связи с эксплуатацией имущества;
  • компенсации расходов по оплате коммунальных услуг, а также для оплаты услуг по эксплуатации и хозяйственному обслуживанию арендуемого здания;
  • иные аналогичные доходы

136 "Доходы бюджета от возврата дебиторской задолженности прошлых лет"

Поступления в доход бюджетов от возврата дебиторской задолженности прошлых лет, сформированные получателем бюджетных средств

По штрафам, пеням, неустойкам, возмещению ущерба

141 "Доходы от штрафных санкций за нарушение законодательства о закупках и нарушение условий контрактов (договоров)"

Доходы от денежных взысканий (штрафов) за нарушение законодательства РФ о закупках товаров, работ и услуг, а также за несвоевременную оплату поставки товаров, работ, услуг

142 "Доходы от штрафных санкций по долговым обязательствам"

Доходы от штрафных санкций по долговым обязательствам

143 "Страховые возмещения"

Поступления страхового возмещения от страховых организаций

144 "Возмещение ущерба имуществу (за исключением страховых возмещений)"

Доходы от денежных взысканий (штрафов) и иных сумм в возмещение ущерба имуществу, в том числе ущерба по финансовым активам

145 "Прочие доходы от сумм принудительного изъятия"

Прочие поступления от денежных взысканий (штрафов), налагаемых в возмещение ущерба, причиненного в результате незаконного или нецелевого использования бюджетных средств, иных денежных взысканий (штрафов) за нарушение законодательства в области финансов, налогов и сборов, страхования, рынка ценных бумаг, иных денежных взысканий (штрафов), конфискаций, компенсаций, пеней, неустоек и сумм принудительного изъятия, не отнесенных на подстатьи 141 - 144 КОСГУ

По доходам от операций с активами

175 "Курсовые разницы по результатам пересчета бухгалтерской (финансовой) отчетности загранучреждений" <**>

Курсовые разницы по результатам пересчета бухгалтерской (финансовой) отчетности загранучреждений.

Стоит отметить, что данная подстатья применяется только в целях раскрытия информации при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности

176 "Доходы от оценки активов и обязательств" <**>

Указываются операции, отражающие финансовый результат от оценки финансовых и нефинансовых активов и обязательств, в том числе:

  • основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов, материальных запасов;
  • ценных бумаг, кроме акций, участия в капитале;
  • задолженности по предоставленным кредитам, займам (ссудам);
  • задолженности по внешним долговым обязательствам

По прочим доходам

181 "Невыясненные поступления"

Платежи, подлежащие отнесению к невыясненным поступлениям, зачисляемым в бюджеты бюджетной системы РФ

182 "Доходы от безвозмездного права пользования" <**>

Доходы в виде разницы между суммой арендных платежей по соглашению о безвозмездном пользовании (об аренде на льготных условиях) и суммой справедливой стоимости арендных платежей

183 "Доходы от субсидии на иные цели"

Доходы, получаемые государственными (муниципальными) учреждениями из соответствующих бюджетов, от субсидии на иные цели

184 "Доходы от субсидии на осуществление капитальных вложений"

Доходы от субсидии на осуществление капитальных вложений, получаемые государственными (муниципальными) учреждениями из соответствующих бюджетов

189 "Иные доходы" <*>

Прочие неналоговые доходы, не отнесенные на другие статьи группы 100 "Доходы" и подстатьи 181 - 184 КОСГУ

<*> Данные статьи (вместо статей 130 и 180) теперь следует использовать для отражения операций налогоплательщиков - государственных (муниципальных) автономных и бюджетных учреждений по НДС и налогу на прибыль организаций (в соответствии с решением учреждения, принятым в рамках его учетной политики). Кроме того, по указанным статьям учреждения теперь не смогут вводить дополнительную детализацию, поскольку 3-й разряд кода уже занят.
<**> Для отражения кассовых поступлений и выбытий данные подстатьи не применяются.

В части расходов

Список расходных статей дополнен подстатьями 227, 228, 229, 243, 274. Кроме того, статья 290 "Прочие доходы" детализирована подстатьями 291 - 296. Порядок применения новых статей расходов рассмотрим в таблице.

Код и наименование подстатьи

Отражаемые расходы

227 "Страхование"

Расходы на уплату страховых премий (страховых взносов) по договорам страхования, заключенным со страховыми организациями. Ранее эти расходы отражались по подстатье 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ

228 "Услуги, работы для целей капитальных вложений"

Расходы на приобретение услуг, работ для целей осуществления капитальных вложений, в том числе:

  • расходы на разработку проектной и сметной документации для строительства, реконструкции объектов нефинансовых активов;
  • расходы по возмещению затрат государственных (муниципальных) учреждений на содержание дирекций (единых дирекций) строительства и проведение указанными дирекциями строительного контроля, предусмотренного сметной стоимостью строительства;
  • расходы на проведение государственной экспертизы проектной документации, осуществление строительного контроля, включая авторский надзор за строительством, реконструкцией объектов капитального строительства, оплату демонтажных работ (снос строений, перенос коммуникаций и т.п.);
  • расходы на установку (расширение) единых функционирующих систем (включая приведение в состояние, пригодное к эксплуатации), таких как охранная, пожарная сигнализация, локально-вычислительная сеть, система видеонаблюдения, контроля доступа и иных аналогичных систем, в том числе обустройство "тревожной кнопки", а также работы по модернизации указанных систем (за исключением стоимости основных средств, необходимых для проведения модернизации и поставляемых исполнителем, расходы на оплату которых следует отражать по статье 310 "Увеличение стоимости основных средств" КОСГУ);
  • расходы на пусконаладочные работы "вхолостую" (расходы капитального характера на оплату работ по комплексному опробованию и наладке смонтированного оборудования на объектах капитального строительства, осуществляемые в рамках бюджетных инвестиций);
  • расходы на монтажные работы по оборудованию, требующему монтажа, в случае если данные работы не предусмотрены договорами поставки, договорами (государственными (муниципальными) контрактами) на строительство, реконструкцию, техническое перевооружение, дооборудование объектов;
  • иные расходы, формирующие капитальные вложения в приобретаемый (создаваемый) объект недвижимости.

Перечисленные расходы ранее отражались по подстатье 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ

229 "Арендная плата за пользование земельными участками и другими обособленными природными объектами"

Расходы по оплате арендной платы в соответствии с заключенными договорами аренды земельных участков и (или) других обособленных природных объектов.

Ранее такие расходы отражались по подстатье 224 "Арендная плата за пользование имуществом" КОСГУ

243 "Безвозмездные перечисления иным организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг"

Расходы бюджетов бюджетной системы РФ на предоставление безвозмездных и безвозвратных трансфертов иным организациям (за исключением государственных (муниципальных) учреждений и предприятий, государственных корпораций (компаний), публично-правовых компаний, а также иных организаций с государственным участием), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг, в том числе на предоставление:

  • субсидий на возмещение недополученных доходов и (или) финансового обеспечения (возмещения) затрат в связи с производством (реализацией) товаров (за исключением подакцизных товаров), выполнением работ, оказанием услуг;
  • субсидий на иные цели в соответствии с бюджетным законодательством РФ;
  • грантов в форме субсидий.

Перечисленные расходы ранее были включены в статью 242 КОСГУ

274 "Убытки от обесценения активов"

Операции, отражающие финансовый результат, возникший вследствие уменьшения стоимости от обесценения активов, не связанного с их амортизацией

291 "Налоги, пошлины и сборы"

Расходы по уплате налогов (включаемых в состав расходов), государственной пошлины и сборов, разного рода платежей в бюджеты всех уровней:

  • НДС и налога на прибыль (в части обязательств государственных (муниципальных) казенных учреждений);
  • налога на имущество;
  • земельного налога, в том числе в период строительства объекта;
  • транспортного налога;
  • платы за загрязнение окружающей среды;
  • государственной пошлины и сборов в установленных законодательством РФ случаях

292 "Штрафы за нарушение законодательства о налогах и сборах, законодательства о страховых взносах"

Расходы по уплате штрафов, пеней за несвоевременную уплату налогов, сборов, страховых взносов

293 "Штрафы за нарушение законодательства о закупках и нарушение условий контрактов (договоров)"

Расходы по оплате штрафов за нарушение законодательства о закупках товаров, работ и услуг, а также уплате штрафных санкций за несвоевременную оплату поставки товаров, работ, услуг и иные аналогичные расходы



294 "Штрафные санкции по долговым обязательствам"

Расходы по уплате штрафов за несвоевременное погашение бюджетных кредитов, несвоевременное погашение кредитов иностранных государств, включая целевые иностранные кредиты (заимствования), международных финансовых организаций, иных субъектов международного права и иностранных юридических лиц, полученных в иностранной валюте

295 "Другие экономические санкции"

Расходы по уплате иных экономических санкций, не отнесенные к подстатьям 292 - 294

296 "Иные расходы"

Иные расходы, не отнесенные к статьям 210 - 270 и подстатьям 291 - 295, в том числе:

  • выплата стипендий, а также расходы за счет стипендиального фонда на социальную поддержку учащихся, студентов и аспирантов учебных заведений профессионального образования;
  • выплата физическим лицам (за исключением физических лиц - производителей товаров, работ, услуг) государственных премий, грантов, денежных компенсаций, надбавок, иных выплат;
  • оплата труда учащихся школ в трудовых отрядах;
  • возмещение убытков и вреда;
  • приобретение (изготовление) подарочной и сувенирной продукции, не предназначенной для дальнейшей перепродажи;
  • представительские расходы, прием и обслуживание делегаций;
  • отчисления денежных средств профсоюзным организациям на культурно-массовую и физкультурную работу;
  • возмещение истцам судебных издержек на основании вступивших в законную силу судебных актов;
  • взносы за членство в организациях, кроме членских взносов в международные организации;
  • выплата суточных, а также денежных средств на питание (при невозможности приобретения услуг по его организации), а также компенсация расходов на проезд и проживание в жилых помещениях (наем жилого помещения) спортсменам и студентам при их направлении на различного рода мероприятия (соревнования, олимпиады, учебную практику и иные мероприятия);
  • другие аналогичные расходы

В части поступления (выбытия) нефинансовых активов

Рассмотрим в таблице, какие дополнительные статьи вводятся для отражения операций по поступлению и выбытию нефинансовых активов.

Код и наименование статьи (подстатьи)

Отражаемые поступления (выбытия)



350 "Увеличение стоимости права пользования активом"

Операции, отражающие увеличение стоимости права пользования имуществом при признании объекта учета операционной аренды в составе нефинансовых активов.

Для отражения кассовых поступлений и выбытий данная статья КОСГУ не применяется

411 "Амортизация основных средств"

Доходы от выбытия основных средств, в том числе:

  • доходы от реализации основных средств;
  • доходы от возмещения ущерба, выявленного в связи с недостачей основных средств;
  • другие аналогичные доходы

412 "Обесценение основных средств"

Суммы снижения экономических выгод и полезного потенциала, заключенных в объекте основных средств, возникающего в результате обесценения, не связанного с его амортизацией



421 "Амортизация нематериальных активов"

Доходы от выбытия нематериальных активов, в том числе:

  • доходы от реализации нематериальных активов;
  • доходы от возмещения ущерба, выявленного в связи с недостачей нематериальных активов

422 "Обесценение нематериальных активов"

Суммы снижения экономических выгод и полезного потенциала, заключенных в объекте нематериальных активов, возникающего в результате обесценения, не связанного с его амортизацией

431 "Выбытие непроизведенных активов"

Доходы от реализации непроизведенных активов



432 "Обесценение непроизведенных активов"

Суммы снижения экономических выгод и полезного потенциала, заключенных в объекте непроизведенных активов, не связанного с изменением его справедливой стоимости в ходе их нормального использования, возникающего в результате обесценения

450 "Уменьшение стоимости права пользования активом"

Операции по выбытию права пользования имуществом, связанные с начислением амортизации на объекты учета операционной аренды. Для отражения кассовых поступлений и выбытий данная подстатья КОСГУ не применяется

* * *

Поскольку коды КОСГУ тесно связаны с использованием бухгалтерских счетов, принятые изменения повлекут за собой изменения в порядке применения аналитических бухгалтерских счетов.

В заключение отметим, что с 2019 года порядок применения КОСГУ будет исключен из Указаний N 65н и утвержден отдельным документом - Приказом Минфина РФ от 29.11.2017 N 209н.

Л. Семина



Эксперт журнала

"Учреждения культуры и искусства:

бухгалтерский учет и налогообложение"