Мудрый Экономист

Формы 2-НДФЛ и 6-НДФЛ. Что изменилось?

"Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", 2018, N 3

В состав отчетности, которую представляют учреждения силовых министерств и ведомств в налоговую инспекцию, входят формы по НДФЛ. Какие изменения были внесены в данные формы, рассмотрим в статье.

В силу п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты по итогам 2017 года представляют в налоговую инспекцию следующие формы:

Примечание. Формы 2-НДФЛ и 6-НДФЛ (годовая) подаются не позднее 02.04.2018.

Кроме того, учреждению следует отчитаться по НДФЛ согласно п. 5 ст. 226 НК РФ. Напомним, что данный пункт предписывает представить в налоговую инспекцию отчетность при невозможности налогового агента удержать у налогоплательщика исчисленный НДФЛ. Невозможность удержать налог возникает, например, в случае выплаты дохода в натуральной форме или при возникновении дохода в виде материальной выгоды.

Примечание. Информацию о невозможности удержать НДФЛ следует сообщить не позднее 01.03.2018.

При подаче налоговой отчетности необходимо учесть изменения, которые были внесены Приказами ФНС РФ от 17.01.2018 N ММВ-7-11/19@, ММВ-7-11/18@ в формы 2-НДФЛ и 6-НДФЛ. Указанные новшества связаны с внесением Федеральным законом от 27.11.2017 N 335-ФЗ в ст. 230 НК РФ поправок, в соответствии с которыми учреждение-правопреемник обязано подать справки по форме 2-НДФЛ и расчет по форме 6-НДФЛ за реорганизованную организацию, если она сама не представила эти отчеты. При наличии нескольких правопреемников обязанность каждого из правопреемников при исполнении обязанностей, предусмотренных данной статьей, определяется на основании передаточного акта или разделительного баланса.

Далее предлагаем рассмотреть новшества более подробно.

Сведения по форме 2-НДФЛ

Итак, отчетная форма 2-НДФЛ содержит сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода (год) и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему РФ за этот налоговый период по каждому физическому лицу.

Учреждения представляют справку по форме 2-НДФЛ в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Допускается подавать ее на бумажных носителях, если численность работников не превышает 25 человек.

В своем составе форма 2-НДФЛ имеет заголовочную часть и пять разделов.

При заполнении заголовочной части формы 2-НДФЛ следует обратить внимание на два новых введенных цифровых кода, которые проставляются в поле "Признак":

В разделе 1 "Данные о налоговом агенте" учреждение проставляет данные о своей организации. Приказом ФНС РФ N ММВ-7-11/19@ в разд. 1 введены новые строки (поля), раскрывающие информацию о правопреемниках реорганизованных юридических лиц.

Так, в справке по форме 2-НДФЛ правопреемник налогового агента указывает:

<1> Необходимо указать один из кодов: 1 - преобразование, 2 - слияние, 3 - разделение, 5 - присоединение, 6 - разделение с одновременным присоединением, 0 - ликвидация.

В случае если представляемая в налоговый орган справка не является справкой за реорганизованную организацию, поля "Форма реорганизации (ликвидации) (код)" и "ИНН/КПП реорганизованной организации" не заполняются.

Как отмечается в Письме ФНС РФ от 17.01.2018 N ГД-4-11/582@, при представлении в налоговый орган сведений о доходах физических лиц в рамках исполнения обязанностей организации как налогового агента и в рамках исполнения обязанностей организации как правопреемника налогового агента необходимо представление отдельных справок о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ.

Обратите внимание! В справке по форме 2-НДФЛ, представляемой в качестве правопреемника налогового агента, необходимо указывать ОКТМО реорганизованной организации либо обособленного подразделения реорганизованной организации. При этом сама справка по форме 2-НДФЛ в данном случае представляется в территориальный налоговый орган по месту учета по месту нахождения правопреемника налогового агента.

В разделе 2 "Данные о физическом лице - получателе дохода" отражаются данные о работнике (сотруднике) учреждения, являющемся налогоплательщиком. Приказом ФНС РФ N ММВ-7-11/19@ из данного раздела удалена информация о месте жительства налогоплательщика - физического лица в Российской Федерации. В связи с этим удалены соответствующие поля, отражавшие ранее указанные сведения:

Нет также полей "Код страны проживания" и "Адрес".

Далее обратим внимание на заполнение отдельных полей данного раздела с учетом разъяснений ФНС и Минфина.

Так, при заполнении в разд. 2 справки по форме 2-НДФЛ в поле "Фамилия, имя, отчество" прописываются фамилия, имя и отчество налогоплательщика без сокращений в соответствии с документом, удостоверяющим личность. В поле "Серия и номер" указываются реквизиты документа, удостоверяющего личность налогоплательщика. Таким образом, разд. 2 справки по форме 2-НДФЛ "Данные о физическом лице - получателе дохода" должен быть заполнен налоговым агентом на основании данных документа, удостоверяющего личность налогоплательщика.

При представлении налоговым агентом справок по форме 2-НДФЛ в соответствии с Порядком N ММВ-7-11/485@ и в строгом соответствии с документом, удостоверяющим личность налогоплательщика, либо иным документом, подтверждающим данные о физическом лице (при отсутствии иных нарушений форматного контроля), такие сведения считаются прошедшими форматный контроль и подлежат приему в полном объеме.

Как отмечается в Письме ФНС РФ от 29.12.2017 N ГД-4-11/26889@, в случае если у физического лица произошло изменение персональных данных после представления налоговым агентом справки по форме 2-НДФЛ в налоговый орган, уточненная справка по форме 2-НДФЛ не представляется.

В поле "ИНН в Российской Федерации" указывается идентификационный номер налогоплательщика - физического лица, подтверждающий постановку данного физического лица на учет в налоговом органе РФ. Актуализация персональных данных физических лиц возможна с помощью сервиса "Узнай свой/чужой ИНН" на сайте ФНС России (www.service.nalog.ru/inn.do).

ФНС в Письме от 06.09.2017 N БС-4-11/17753@ сообщила следующее. С целью исключения приема от налогового агента сведений о доходах физического лица с заведомо недостоверными данными налоговая служба установила дополнительные правила форматно-логического контроля за содержанием реквизитов в отношении физического лица - получателя доходов, в том числе проверку на наличие обязательности заполнения поля "ИНН в Российской Федерации" при реквизите "Гражданство (код страны)" кодом 643.

Результатом такого контроля является формирование протокола приема сведений о доходах физических лиц с сообщением налоговому агенту вида "Предупреждение. Не заполнен ИНН для гражданина России". При этом сведения о доходах физических лиц (при отсутствии иных нарушений форматно-логического контроля) считаются прошедшими форматно-логический контроль и подлежат приему.

Представление справок по форме 2-НДФЛ с указанием некорректного ИНН (присвоенного иному физическому лицу) - подача налоговых документов, содержащих недостоверные сведения, что образует состав налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст. 126.1 НК РФ.

Таким образом, налоговому агенту необходимо провести мероприятия по актуализации персональных данных физических лиц - получателей доходов в целях представления достоверных справок по форме 2-НДФЛ.

В разделе 3 "Доходы, облагаемые по ставке _%" отражаются доходы физических лиц по соответствующим кодам, перечень которых утвержден Приказом ФНС РФ от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@. Приказом ФНС РФ от 24.10.2017 N ММВ-7-11/820@ в дополнение к имеющимся кодам были введены еще пять новых кодов доходов, которые используются при представлении отчетности за 2017 год:

К сведению. Если при заполнении формы 2-НДФЛ вид дохода, выплаченного налогоплательщику, не предусмотрен, то используется код дохода 4800 "Иные доходы" (Письмо ФНС РФ от 16.08.2017 N ЗН-4-11/16202@).

В разделе 4 "Стандартные, социальные, и имущественные налоговые вычеты" отражаются сведения о предоставляемых стандартных, социальных и имущественных налоговых вычетах, без указания инвестиционных. Данные изменения были внесены Приказом ФНС РФ N ММВ-7-11/19@. Коды вычетов приведены в Приказе ФНС РФ N ММВ-7-11/387@.

В разделе 5 "Общие суммы дохода и налога" отражаются общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода по ставке, показанной в заголовке раздела. Если налоговый агент начислял физическому лицу в течение налогового периода доходы, облагаемые налогом по разным ставкам, то разд. 3 - 5 заполняются для каждой из ставок.

Обращаем внимание читателей, что по обновленной форме учреждение должно представить справки по форме 2-НДФЛ по итогам 2017 года. Дополнительно к вышесказанному отметим: если ФНС обнаружит, что в справке по форме 2-НДФЛ содержатся недостоверные сведения, на организацию будет наложен штраф в размере 500 руб. за каждую представленную с ошибками форму.

НК РФ не содержит определения понятия "недостоверные сведения". Как следует из п. 3 Письма ФНС РФ от 09.08.2016 N ГД-4-11/14515, таковыми являются любые заполненные реквизиты сведений по форме 2-НДФЛ, не соответствующие действительности. Кроме того, основанием для привлечения к ответственности будет недостоверность информации, допущенная в результате арифметической ошибки, искажения суммовых показателей, иных ошибок, влекущих неблагоприятные последствия для бюджета, нарушения прав физических лиц (например, прав на налоговые вычеты).

Расчет по форме 6-НДФЛ

В расчете по форме 6-НДФЛ отражаются суммы НДФЛ, исчисленные и удержанные налоговым агентом в целом по учреждению. Отчетная форма состоит из титульного листа и двух разделов:

Как уже отмечалось выше, Приказом ФНС РФ N ММВ-7-11/18@ в указанную форму были внесены изменения. Они затрагивают информацию, отражаемую на титульном листе формы.

Титульный лист заполняет налоговый агент, в котором он отражает все необходимые сведения об организации.

По строке "По месту нахождения (учета) (код)" указывается код места представления расчета по форме 6-НДФЛ согласно приложению 2 к Порядку N ММВ-7-11/450@. В силу Приказа ФНС РФ N ММВ-7-11/18@ данное приложение изложено в новой редакции. В частности, введены новые коды:

Кроме того, в титульный лист добавлены требования к заполнению организациями-правопреемниками.

Так, организация-правопреемник подает в налоговый орган по месту своего нахождения (по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика) расчет по форме 6-НДФЛ за последний период представления и уточненные расчеты 6-НДФЛ за реорганизованную организацию с указанием в титульном листе (стр. 001) по реквизиту "По месту нахождения (учета) (код)" кода 215 или 216, а в верхней его части - ИНН и КПП организации-правопреемника.

В строке "Налоговый агент" прописывается наименование реорганизованной организации или обособленного подразделения реорганизованной организации.

По строке "ИНН/КПП реорганизованной организации" указываются ИНН и КПП, которые были присвоены организации до реорганизации налоговым органом по месту ее нахождения (по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика) или по месту нахождения обособленных подразделений реорганизованной организации.

Коды форм реорганизации и ликвидации организации (обособленного подразделения) приведены в приложении 4 к Порядку N ММВ-7-11/450@.

В случае если представляемый в налоговый орган расчет 6-НДФЛ не является расчетом за реорганизованную организацию, по строке "ИНН/КПП реорганизованной организации" указываются прочерки.

Раздел 1 расчета 6-НДФЛ отражает обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, рассчитанного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей ставке. Таким образом, если налоговый агент выплачивал физическим лицам в течение налогового периода (периода представления расчета) доходы, облагаемые налогом по разным ставкам, разд. 1, за исключением строк 060 - 090, должен быть заполнен отдельно для каждой из ставок налога (п. 3.2 Порядка N ММВ-7-11/450@).

Раздел 2 расчета 6-НДФЛ показывает сведения в целом по учреждению за последние три месяца отчетного периода (в годовой форме за октябрь, ноябрь, декабрь 2017 года) (см. Письма ФНС РФ от 16.05.2016 N БС-3-11/2169@, от 27.04.2016 N БС-4-11/7663).

Как отмечено в Письмах ФНС РФ от 21.07.2017 N БС-4-11/14329@, от 15.12.2016 N БС-4-11/24063@, если налоговый агент осуществляет операцию в одном периоде, а завершает ее в другом, операция отражается в том периоде, в котором она завершена. При этом операция считается завершенной в периоде, в котором наступает срок перечисления налога в силу п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ.

В заключение отметим, что при заполнении расчета по форме 6-НДФЛ нужно учитывать контрольные соотношения, приведенные в Письме ФНС РФ от 10.03.2016 N БС-4-11/3852@. В нем представлена информация о соответствии отдельных строк формы 6-НДФЛ отдельным строкам формы 2-НДФЛ, которую налоговые агенты обязаны подать по итогам текущего года. Дополнительно к данному Письму ФНС выпустила Письмо от 01.11.2017 N ГД-4-11/22216@, где систематизировала ошибки, которые допускаются налоговыми агентами при заполнении разделов формы. В связи с вышесказанным рекомендуем проверить заполненные отчетные формы на исключение ошибок и нарушений.

В случае если в поданном в ФНС отчете обнаружен факт неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, налоговый агент обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет.

В соответствии с разд. II Порядка N ММВ-7-11/450@ при подаче уточненного расчета на титульном листе указывается номер корректировки (001, 002 и т.д.).

В случае когда налоговый агент в связи с выявлением арифметических ошибок производит в 2018 году (например, в феврале) перерасчет суммы НДФЛ с заработной платы за декабрь 2017 года, выплаченной в январе 2018 года, итоговые суммы с учетом произведенного перерасчета отражаются (Письмо ФНС РФ N БС-4-11/14329@):

Кроме того, сумма НДФЛ с заработной платы за декабрь 2017 года с учетом произведенного перерасчета подлежит отражению в сведениях о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2017 год.

М. Зарипова

Эксперт журнала

"Силовые министерства и ведомства:

бухгалтерский учет и налогообложение"