Мудрый Экономист

Заполнение форм 2-НДФЛ и 6-НДФЛ за 2017 год

"Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение", 2018, N 3

Не позднее 1 апреля 2018 года учреждения спорта должны представить в налоговый орган формы 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица" и 6-НДФЛ "Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом" (далее - справка 2-НДФЛ, расчет 6-НДФЛ). В статье рассмотрим особенности заполнения этих документов с учетом внесенных изменений, а также разъяснений Минфина и ФНС.

Справка 2-НДФЛ

Приказом ФНС РФ от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@ "Об утверждении формы сведений о доходах физического лица, порядка заполнения и формата ее представления в электронной форме" утверждены форма и порядок заполнения справки 2-НДФЛ (далее - Порядок N 485@).

Приказом ФНС РФ N ММВ-7-11/19@ <1> в Порядок N 485@ внесен ряд изменений, которые будут проанализированы в статье при рассмотрении правил заполнения справки 2-НДФЛ.

<1> Приказ ФНС РФ от 17.01.2018 N ММВ-7-11/19@ "О внесении изменений в приложения к Приказу Федеральной налоговой службы от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@".

Напомним, справка 2-НДФЛ содержит сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода (год) и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему РФ за этот налоговый период по каждому физическому лицу.

Учреждения представляют справку 2-НДФЛ в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Допускается представлять ее на бумажных носителях, если численность работников не превышает 25 человек.

Справка 2-НДФЛ состоит из заголовка и пяти разделов:

Форма справки 2-НДФЛ и Порядок N 485@ не требуют проставления печати на справке о доходах (Письмо ФНС РФ от 17.02.2016 N БС-4-11/2577@).

Обратите внимание! Справку 2-НДФЛ необходимо представить и на тех физических лиц, с доходов которых учреждение не смогло удержать исчисленный НДФЛ (Письмо ФНС РФ от 30.03.2016 N БС-4-11/5443).

Заголовок. При заполнении заголовка справки 2-НДФЛ важно правильно указать ее признак в одноименной строке:

Цифра признака

Основание представления справки

1

Пункт 2 ст. 230 НК РФ

2

Пункт 5 ст. 226 НК РФ

3 <*>

Пункт 2 ст. 230 НК РФ, если справка представляется правопреемником учреждения (налогового агента)

4 <*>

Пункт 5 ст. 226 НК РФ, если справка представляется правопреемником учреждения (налогового агента)

<*> Введены Приказом ФНС РФ N ММВ-7-11/19@.

Раздел 1. В этом разделе учреждение указывает свои данные.

Приказом ФНС РФ N ММВ-7-11/19@ в разд. 1 введены новые строки (поля): "Формы реорганизации (ликвидации) (код)" и "ИНН/КПП реорганизованной организации". Они заполняются в случае, если представляемая справка 2-НДФЛ является справкой за реорганизованную организацию. Также отмечается, что правопреемник учреждения (налогового агента) указывает код ОКТМО по месту нахождения реорганизованной организации или обособленного подразделения реорганизованной организации.

В случае представления справки 2-НДФЛ правопреемником реорганизованной организации в поле "Налоговый агент" отражается наименование реорганизованной организации либо обособленного подразделения реорганизованной организации.

В поле "Форма реорганизации (ликвидации) (код)" указывается код в соответствии с новым приложением 2 к Порядку N 485@. До внесения изменений в приложении 2 прописывались коды субъектов РФ.

Раздел 2. Здесь показываются данные физического лица, на которое заполняется и представляется справка 2-НДФЛ.

Начиная с отчета за 2017 год при заполнении справки 2-НДФЛ не надо отражать сведения об адресе места жительства физического лица: почтовый индекс, код субъекта РФ, район, город, населенный пункт, улицу, дом, корпус, квартиру (п. 5 приложения 2 к Приказу ФНС РФ N ММВ-7-11/19@). Соответствующие строки исключены из разд. 2 справки 2-НДФЛ.

В поле "ИНН в Российской Федерации" указывается идентификационный номер налогоплательщика - физического лица, подтверждающий постановку данного физического лица на учет в налоговом органе РФ. Налоговая служба в Письме от 06.09.2017 N БС-4-11/17753@ сообщила: представление сведений о доходах физического лица с указанием некорректного ИНН (присвоенного иному физическому лицу) является представлением учреждением налоговому органу документов, содержащих недостоверные сведения, и образует состав налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст. 126.1 НК РФ. В частности, актуализация персональных данных физических лиц возможна с помощью сервиса "Узнай свой/чужой ИНН" на сайте ФНС. Таким образом, налоговая служба рекомендует учреждениям проводить мероприятия по актуализации персональных данных физических лиц - получателей доходов в целях представления достоверных справок 2-НДФЛ.

К сведению. В случае если у физического лица произошло изменение персональных данных после представления налоговым агентом справки 2-НДФЛ в налоговый орган, уточненная справка не представляется (Письмо ФНС РФ от 29.12.2017 N ГД-4-11/26889@).

В поле "Статус налогоплательщика" указывается определенный код, например: 1 - налоговый резидент РФ, 2 - не является налоговым резидентом РФ, 6 - налогоплательщик - иностранный гражданин осуществляет трудовую деятельность по найму в РФ на основании патента.

Если в налоговом периоде налогоплательщик является налоговым резидентом РФ, то проставляется цифра 1 (кроме налогоплательщиков, осуществляющих трудовую деятельность по найму в РФ на основании патента).

Минфин в Письме от 21.07.2017 N 03-04-06/46690 разъяснил, что в поле "Статус налогоплательщика" указывается та цифра, которая соответствует налоговому статусу налогоплательщика по окончании налогового периода. При этом в полях:

Раздел 3. В этом разделе указываются сведения о доходах, начисленных и фактически полученных физическим лицом в денежной и натуральной формах, а также в виде материальной выгоды, по месяцам налогового периода и соответствующих вычетах.

При заполнении справки 2-НДФЛ с признаком 2 или 4 в разд. 3 указывается сумма фактически полученного дохода, с которой учреждением не удержан налог.

Обратите внимание! Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты в разд. 3 не отражаются.

Доходы физических лиц приводятся в разд. 3 справки 2-НДФЛ по соответствующим кодам, перечень которых утвержден Приказом ФНС РФ N ММВ-7-11/387@ <2>. В октябре прошлого года <3> были введены еще пять новых кодов доходов:

<2> Приказ ФНС РФ от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@ "Об утверждении кодов видов доходов и вычетов".
<3> Приказ ФНС РФ от 24.10.2017 N ММВ-7-11/820@ "О внесении изменений в приложения N 1 и N 2 к Приказу ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@ "Об утверждении кодов видов доходов и вычетов".

В Письме ФНС РФ от 12.05.2017 N БС-4-11/8934@ разъяснены следующие моменты применения кодов доходов при заполнении справки 2-НДФЛ:

К сведению. Если при заполнении формы 2-НДФЛ вид дохода, выплаченного налогоплательщику, не предусмотрен, то используется код дохода 4800 "Иные доходы" (Письмо ФНС РФ от 06.07.2016 N БС-4-11/12127).

Раздел 4. Приказом ФНС РФ N ММВ-7-11/19@ изменено наименование данного раздела, из него исключено слово "инвестиционные": "Стандартные, социальные, и имущественные налоговые вычеты". Таким образом, теперь в этом разделе отражаются сведения о предоставляемых стандартных, социальных и имущественных налоговых вычетах, без указания инвестиционных. Коды вычетов приведены в Приказе ФНС РФ N ММВ-7-11/387@.

Раздел 5. В данном разделе отражаются общие суммы начисленного и фактически полученного дохода, исчисленного, удержанного и перечисленного НДФЛ.

Суммы удержанного налога следует указывать в справке 2-НДФЛ в том налоговом периоде, за который был исчислен налог. Если сумма налога на доходы физических лиц была удержана после завершения налогового периода и представления в налоговый орган формы, то ранее представленные в налоговый орган формы подлежат корректировке путем представления новой формы (Письмо ФНС РФ от 02.03.2015 N БС-4-11/3283).

Самостоятельное получение работником справки 2-НДФЛ

В 2017 году ФНС проинформировала физических и юридических лиц о том, что работникам - пользователям сервиса "Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц" больше не нужно обращаться в бухгалтерию по месту работы, чтобы получить справку о доходах. ФНС расширила возможности сервиса: справку можно скачать на свой компьютер в виде файлов в форматах .pdf и .xml, подписанных усиленной квалифицированной электронной подписью ФНС. Ранее пользователи могли только просматривать справку о своих доходах.

Электронная подпись в справке о доходах формата .pdf встроена непосредственно в документ, а для справки в формате .xml она представляет собой отдельный файл .p7s. Проверить электронную подпись (.p7s), которой подписан xml-файл, можно в информационном сервисе "Подтверждение подлинности ЭП". Регистрация на едином портале госуслуг не требуется. Для проверки электронной подписи в документе формата .pdf на компьютер необходимо установить и настроить программное обеспечение по инструкции.

Подключиться к сервису "Личный кабинет" можно одним из трех способов независимо от места жительства физического лица:

Расчет 6-НДФЛ

Приказом ФНС РФ от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ утверждены форма расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), Порядок ее заполнения и представления (далее - Порядок заполнения), а также формат представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронном виде. В январе текущего года в этот Приказ Приказом ФНС РФ N ММВ-7-11/18@ <4> внесены изменения, которые необходимо учесть при сдаче расчета за 2017 год. Рассмотрим особенности заполнения расчета 6-НДФЛ с учетом нововведений.

<4> Приказ ФНС РФ от 17.01.2018 N ММВ-7-11/18@ "О внесении изменений в приложения к Приказу Федеральной налоговой службы от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@".

Как и прежде, в состав расчета 6-НДФЛ входят:

Общие требования. Общие требования к заполнению расчета 6-НДФЛ не изменились, например он все так же:

Обратите внимание! При заполнении расчета 6-НДФЛ не допускаются:

Титульный лист. Титульный лист заполняется учреждением, за исключением разд. "Заполняется работником налогового органа". При его заполнении учреждению необходимо учесть следующие изменения.

По строке "По месту нахождения (учета) (код)" указывается код места представления расчета 6-НДФЛ согласно приложению 2 к Порядку заполнения. В силу Приказа ФНС РФ N ММВ-7-11/18@ данное приложение изложено в новой редакции. В частности, введены новые коды:

Код

Наименование

124

По месту жительства члена (главы) крестьянского (фермерского) хозяйства

214

По месту нахождения российской организации, не являющейся крупнейшим налогоплательщиком

215

По месту нахождения правопреемника, не являющегося крупнейшим налогоплательщиком

216

По месту учета правопреемника, являющегося крупнейшим налогоплательщиком

К сведению. Код 212 исключен, вместо него теперь надо применять код 214.

Кроме того, в титульный лист добавлены требования к заполнению организациями-правопреемниками.

В частности, организация-правопреемник подает в налоговый орган по месту своего нахождения (по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика) расчет 6-НДФЛ за последний период представления и уточненные расчеты 6-НДФЛ за реорганизованную организацию с указанием в титульном листе (стр. 001) по реквизиту "по месту нахождения (учета) (код)" кода 215 или 216, а в верхней его части - ИНН и КПП организации-правопреемника.

В строке "Налоговый агент" указывается наименование реорганизованной организации или обособленного подразделения реорганизованной организации.

По строке "ИНН/КПП реорганизованной организации" указываются соответственно ИНН и КПП, которые были присвоены организации до реорганизации налоговым органом по месту ее нахождения (по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика) или по месту нахождения обособленных подразделений реорганизованной организации.

Коды форм реорганизации и ликвидации организации (обособленного подразделения) приведены в приложении 4 к Порядку заполнения.

В случае если представляемый в налоговый орган расчет 6-НДФЛ не является расчетом за реорганизованную организацию, по строке "ИНН/КПП реорганизованной организации" указываются прочерки.

Раздел 1 "Обобщенные показатели". В этом разделе приводятся обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке.

Правила заполнения раздела 1 остались неизменными.

Обратите внимание! Доходы, не подлежащие обложению НДФЛ в соответствии со ст. 217 НК РФ, в расчете 6-НДФЛ (в частности, в строке 020) не отражаются (Письмо ФНС РФ от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@).

Раздел 2 "Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц". В данном разделе указываются даты фактического получения физическими лицами дохода и удержания налога, сроки перечисления налога и обобщенные по всем физическим лицам суммы фактически полученного дохода и удержанного налога.

К сведению. В разделе 2 расчета 6-НДФЛ отражаются только те операции, которые произведены за последние три месяца отчетного периода (письма ФНС РФ от 21.07.2017 N БС-4-11/14329@, от 16.01.2017 N БС-4-11/499, от 22.05.2017 N БС-4-11/9569). Например, при заполнении расчета за 2017 год в разд. 2 отражаются операции, произведенные за октябрь, ноябрь и декабрь 2017 года.

* * *

В заключение отметим несколько моментов:

О. Заболонкова

Эксперт журнала

"Учреждения физической культуры и спорта:

бухгалтерский учет и налогообложение"