Мудрый Экономист

Как формируется номер бухгалтерского счета?

"Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", 2018, N 4

Номера бухгалтерских счетов, применяемых государственными (муниципальными) учреждениями, состоят из 26 разрядов. Общие правила их формирования содержатся в п. 21 Инструкции N 157н <1>. В данной статье подробно рассмотрим указанные правила, а также выясним, различается ли порядок формирования номеров счетов у казенных, бюджетных и автономных учреждений образования.

<1> Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.

Структура номера бухгалтерского счета

Структура 26-значного номера счета бухгалтерского учета выглядит следующим образом:

Аналитический код по классификационному признаку поступлений и выбытий

Код счета бухгалтерского учета

Формируется в соответствии с Инструкциями N 162н <2>, 174н <3>, 183н <4>

КВФО <1>

Код синтетического счета

Код аналитического счета

КОСГУ

Разряды номера счета

1 - 4

5 - 14

15 - 17

18

19 - 21

22, 23

24 - 26

<1> КВФО - код вида финансового обеспечения. Данный код у учреждений образования может принимать следующие значения:<2> Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденная Приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н.
<3> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденная Приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н.
<4> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утвержденная Приказом Минфина России от 23.12.2010 N 183н.

Стоит отметить, что до 2016 года первые 17 разрядов номеров счетов у бюджетных и автономных учреждений не заполнялись (то есть проставлялись нули). Теперь указанные учреждения должны подходить к формированию этих разрядов не менее основательно, чем при заполнении остальных разрядов (с 18-го по 26-й). Кроме того, особенности формирования первых 17 знаков номера счета для бюджетных, автономных учреждений теперь закреплены и в Инструкциях N 174н, 183н.

Особенности формирования разрядов 1 - 17 номера счета бюджетных и автономных учреждений

Итак, по общему правилу в разрядах 1 - 17 номера счета рабочего плана счетов бухгалтерского учета бюджетных, автономных учреждений отражаются:

Аналитические коды вида функции, услуги (работы) учреждения (разряды 1 - 4) и вида поступлений, выбытий (разряды 15 - 17) отражаются в соответствии с Указаниями N 65н <2>.

<2> Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н.

При этом в отношении отдельных бухгалтерских счетов необходимо учитывать свои особенности формирования первых 17 знаков (п. 2.1 Инструкции N 174н, п. 3 Инструкции N 183н).

Номер счета

Особенности формирования разрядов 1 - 17

Счета 0 100 00 000 (за исключением счетов 0 106 00 000, 0 107 00 000, 0 109 00 000), 0 201 35 000 и корреспондирующие с ними аналитические счета счета 0 401 20 200 (0 401 20 241, 0 401 20 242, 0 401 20 270)

В 5 - 17-м разрядах номера счета отражаются нули, если иное не предусмотрено целевым назначением имущества и (или) средств, являющихся источником финансового обеспечения приобретаемого имущества

Счет 4 210 06 000 и корреспондирующий с ним счет 0 401 10 172

В 1 - 17-м разрядах номера счета отражаются нули

Аналитические счета счета 0 201 00 000

В 1 - 17-м разрядах номера счета указываются нули

Аналитические счета счета 0 204 00 000

В 1 - 14-м разрядах отражаются нули

Счет 0 401 30 000

В 1 - 17-м разрядах номера счета проставляются нули

Аналитические счета счета 0 207 00 000, отражающие сумму основного долга по кредитам, займам (ссудам)

В 15 - 17-м разрядах номера счета отражается аналитический код поступления, соответствующий коду аналитической группы вида источников финансирования дефицитов бюджетов 640 "Уменьшение задолженности по бюджетным ссудам и кредитам"

Счет 0 209 81 000

В 1 - 17-м разрядах номера счета отражаются нули

Счет 0 210 05 000

В 1 - 4-м разрядах номера счета указывается код вида функции, услуги (работы) учреждения, по которому в целях обеспечения проведения конкурса по исполнению договоров на оказание услуг (работ) будет отражаться доход, получаемый учреждением в результате оказанного им вида услуги (работы); в 5 - 17-м разрядах - аналитический код поступления, соответствующий коду аналитической группы вида источников финансирования дефицитов бюджетов 510 "Поступление на счета бюджетов"

Аналитические счета счета 0 301 00 000, отражающие сумму основного долга по кредитам, займам (ссудам)

В 15 - 17-м разрядах номера счета отражается аналитический код выбытия, соответствующий коду аналитической группы вида источников финансирования дефицитов бюджетов 810 "Уменьшение задолженности по внутреннему государственному (муниципальному) долгу"

Счет 0 304 01 000

В 1 - 17-м разрядах номера счета отражаются нули

Аналитические счета счета 0 401 60 000 и корреспондирующие с ними аналитические счета счета 0 401 20 000

В 5 - 14-м разрядах номера счета указываются нули

В целях получения дополнительной информации, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности, в соответствии с требованиями учредителя, а также в целях управленческого учета бюджетное, автономное учреждения в 1 - 17-м разрядах номера счета, в котором Инструкциями N 174н, 183н предусмотрены нули, отражают соответствующие аналитические коды поступления (выбытия) в порядке, предусмотренном их учетной политикой.

Обратите внимание! Отражение в 1 - 4-м разрядах номеров счетов бухгалтерского учета кодов разделов, подразделов является обязательной детализацией информации, предусмотренной правилами ведения бухгалтерского учета, и не зависит от наличия (отсутствия) такой детализации по плановым показателям, отраженным в плане финансово-хозяйственной деятельности учреждения (Письмо Минфина России от 08.11.2017 N 02-06-10/73669). Кроме того, при указании в 1 - 4-м разрядах номеров счетов бухгалтерского учета кодов разделов, подразделов расходов следует руководствоваться совместным Письмом Минфина России и Федерального казначейства от 07.04.2017 N 02-07-07/21798 и N 07-04-05/02-308 (Письмо Минфина России от 27.04.2017 N 02-06-05/25347).

Порядок отражения в бухгалтерском учете 26-значных номеров счетов рассмотрим на примере.

Пример 1. В общеобразовательной школе (бюджетное учреждение) за счет субсидии на выполнение государственного задания начислена заработная плата учителям за месяц в сумме 700 000 руб., НДФЛ - 85 000 руб. Выплата заработной платы произведена путем перечисления на банковские карты работников.

В бухгалтерском учете указанные операции отразятся следующим образом:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Начислена заработная плата

07020000000000111

4 109 60 211

07020000000000111

4 302 11 730

700 000

Начислен НДФЛ

07020000000000111

4 302 11 830

07020000000000111

4 303 01 730

85 000

Перечислена заработная плата на банковские карты учителей

(700 000 - 85 000) руб.

07020000000000111

4 302 11 830

00000000000000000

4 201 11 610

615 000

Забалансовый счет 18

(КВР 111, подстатья 211 КОСГУ)

Уплачен в бюджет НДФЛ

07020000000000111

4 303 01 830

00000000000000000

4 201 11 610

85 000

Забалансовый счет 18

(КВР 111, подстатья 211 КОСГУ)

Особенности формирования разрядов 1 - 17 номера счета казенных учреждений

Согласно п. 21 Инструкции N 157н в разрядах 1 - 17 номера счета рабочего плана счетов бюджетного учета отражаются казенными учреждениями с 4-го по 20-й разряд коды классификации доходов бюджетов, расходов бюджетов, источников финансирования дефицитов бюджетов.

При формировании первых 17 разрядов номера счета казенными учреждениями указываются коды (составные части кодов) бюджетной классификации РФ применительно к бюджетной классификации РФ текущего (отчетного) финансового года в соответствии с Приложением 2 к Инструкции N 162н с учетом особенностей, предусмотренных данной Инструкцией в отношении следующих счетов (п. 2 Инструкции N 162н):

Номер счета

Особенности формирования разрядов 1 - 17

Счета 0 100 00 000 (за исключением счетов 0 106 00 000, 0 107 00 000, 0 109 00 000), 0 201 35 000 и корреспондирующие с ними счета 0 401 20 200 (0 401 20 240, 0 401 20 250, 0 401 20 270), 0 304 04 000

В 5 - 17-м разрядах номера счета отражаются нули, если иное не предусмотрено целевым назначением имущества и (или) средств, являющихся источником финансового обеспечения приобретаемого имущества

Аналитические счета счета 0 204 00 000 и корреспондирующий с ним счет 0 401 20 241

В 1 - 17-м разрядах номера счета указываются нули, если иное не предусмотрено целевым назначением соответствующих активов

Аналитические счета счетов 0 201 00 000, 0 209 81 000

В 15 - 17-м разрядах номера счета отражаются нули

Счет 0 401 30 000

В 1 - 17-м разрядах номера счета отражаются нули

Аналитические счета счета 0 207 00 000, отражающие сумму основного долга по кредитам, займам (ссудам)



В 15 - 17-м разрядах номера счета проставляется аналитический код поступления, соответствующий коду аналитической группы вида источников финансирования дефицитов бюджетов 640 "Уменьшение задолженности по бюджетным ссудам и кредитам"

Аналитические счета счета 0 301 00 000, отражающие сумму основного долга по кредитам, займам (ссудам)

В 15 - 17-м разрядах номера счета отражается аналитический код выбытия, соответствующий коду аналитической группы вида источников финансирования дефицитов бюджетов 810 "Уменьшение задолженности по внутреннему государственному (муниципальному) долгу" или 820 "Уменьшение задолженности по внешнему государственному долгу"

Счет 0 304 01 000

В 1 - 17-м разрядах номера счета отражаются нули

Аналитические счета счета 0 401 60 000 и корреспондирующие с ними аналитические счета счета 0 401 20 000

В 5 - 14-м разрядах номера счета указываются нули, если иное не предусмотрено целевым назначением соответствующих обязательств.



При возникновении обязательств, подлежащих исполнению по исполнительному документу по искам о взыскании денежных средств за счет казны Российской Федерации, субъекта РФ, муниципального образования, а также по судебным актам о взыскании денежных средств в порядке субсидиарной ответственности главных распорядителей средств бюджетов, до момента выяснения (уточнения) источника образования задолженности, уточнения кодов бюджетной классификации РФ, по которым должны быть произведены выплаты по исполнению исполнительного документа применительно к бюджетной классификации РФ текущего финансового года, величины обязательства, подлежащего исполнению, в 15 - 17-м разрядах номера счета указывается с целью обособления названных обязательств код вида расходов 830 "Исполнение судебных актов"

В целях получения дополнительной информации, необходимой внутренним, внешним пользователям бюджетной отчетности, а также в соответствии с требованиями главного администратора бюджетных средств (финансового органа), в целях управленческого учета учреждения в 1 - 17-м разрядах номера счета, в которых Инструкцией N 162н предусмотрены нули, отражают соответствующие коды бюджетной классификации в порядке, предусмотренном их учетной политикой.

Пример 2. Централизованная бухгалтерия учреждений образования (муниципальное казенное учреждение) осуществила подписку на бухгалтерский журнал на 1-е полугодие 2018 года (шесть журналов). Стоимость подписки составила 4 200 руб. (700 руб. за журнал).

Согласно порядку применения бюджетной классификации РФ в части, относящейся к бюджету муниципального образования, финансирование деятельности централизованной бухгалтерии осуществляется по целевой статье 01 1 01 21190 "Обеспечение деятельности централизованной бухгалтерии" в рамках муниципальной программы 01 0 00 00000 "Развитие образования и молодежной политики в муниципальном образовании".

В бюджетном учете операции отразятся следующим образом:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Оплачена подписка

07090110121190244



1 206 26 560

07090110121190244

1 304 05 226

4 200

Отражены расходы на подписку при поступлении журнала (ежемесячно)

07090110121190244



1 401 20 226

07090110121190244

1 302 26 730

700

Зачтен аванс (в сумме поступившего номера)

07090110121190244

1 302 26 830



07090110121190244

1 206 26 660

700

Новшества при отражении кодов КОСГУ в разрядах 24 - 26 номера счета

В 24 - 26-м разрядах номера бухгалтерского (бюджетного) счета отражаются коды КОСГУ (п. 21 Инструкции N 157н, п. 2.1 Инструкции N 174н, п. 3 Инструкции N 183н).

Такие коды следует применять в соответствии с разд. V Указаний N 65н.

При отражении кодов начиная с 1 января 2018 года необходимо учитывать изменения, внесенные в Указания N 65н Приказом Минфина России от 27.12.2017 N 255н (далее - Приказ N 255н).

Согласно изменениям введена дополнительная детализация к доходным статьям 120 (подстатьи 121 - 129), 130 (подстатьи 131 - 136), 140 (подстатьи 141 - 145), 170 (подстатьи 175, 176), 180 (подстатьи 181 - 184, 189) и расходным статьям 270 (подстатья 274), 290 (подстатьи 291 - 296), а также к статьям по выбытию нефинансовых активов (подстатьи 411, 412, 421, 422, 432).

К примеру, при отражении операций по начислению в текущем году доходов в виде субсидии, предоставленной бюджетному учреждению (школе) на выполнение муниципального задания, производится следующая бухгалтерская запись:

Дебет счета 07020000000000130 4 205 31 560

Кредит счета 07020000000000130 4 401 10 131 (проставляется код КОСГУ с учетом детализации).

* * *

Номер счета бухгалтерского учета включает в себя 26 разрядов. Разряды 18 - 26 составляют непосредственно код счета бухгалтерского учета. Правила их формирования для всех типов государственных (муниципальных) учреждений одинаковы.

А вот порядок формирования первых 17 разрядов номера счета у казенных и бюджетных (автономных) учреждений различается. Основным отличием является то, что бюджетные (автономные) учреждения в 5 - 14-м разрядах номера счета проставляют нули, а казенные учреждения - соответствующие коды бюджетной классификации. Особенности формирования первых 17 разрядов номера счета установлены в п. 2 Инструкции N 162н, п. 2.1 Инструкции N 174н, п. 3 Инструкции N 183н.

Кроме того, при указании в 2018 году в разрядах 24 - 26 номера счета кодов КОСГУ необходимо учитывать новшества, внесенные в Указания N 65н Приказом N 255н.

Л. Ларцева

Эксперт журнала

"Учреждения образования:

бухгалтерский учет и налогообложение"