Мудрый Экономист

Выдача средств индивидуальной защиты работникам бюджетных учреждений

"Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", 2018, N 4

Зачастую деятельность отдельных работников бюджетных учреждений связана с вредными и (или) опасными для здоровья факторами (например, с особыми температурными условиями, сильными загрязнениями). Лицам, чья деятельность связана с особыми (вредными) условиями труда, согласно ТК РФ выдаются средства индивидуальной защиты (СИЗ). В статье речь пойдет об отражении в бухгалтерском учете бюджетных учреждений операций, связанных с приобретением и движением СИЗ.

В силу ст. 221 ТК РФ на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, работникам бесплатно выдаются средства индивидуальной защиты в соответствии с типовыми нормами, которые устанавливаются в порядке, определяемом Правительством РФ.

Требования к приобретению, выдаче, применению, хранению специальной одежды, специальной обуви и других СИЗ и уходу за ними установлены Межотраслевыми правилами обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденными Приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 N 290н (далее - Правила N 290н).

Какие нормы применяются при выдаче СИЗ?

Согласно п. 14 Правил N 290н при выдаче работникам СИЗ работодатель руководствуется типовыми нормами, соответствующими его виду деятельности.

Как разъясняет Минтруд России в Письме от 16.03.2016 N 15-2/ООГ-1049, при отсутствии профессий и должностей в соответствующих типовых нормах работодатель выдает работникам СИЗ, предусмотренные типовыми нормами для работников сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики, при отсутствии профессий и должностей в этих типовых нормах - типовыми нормами для работников, профессии (должности) которых характерны для выполняемых работ.

Например, при выдаче СИЗ врачам и среднему медицинскому персоналу отделений скорой медицинской помощи следует руководствоваться нормами, утвержденными Постановлением Минтруда России от 29.12.1997 N 68 (см. Приложение 11). В силу п. 9 разд. I данного Приложения таким сотрудникам выдаются плащ из ткани "плащ-палатка" с капюшоном или дежурный плащ из ткани "дрилл-саржа", резиновые сапоги (одна пара на год), кожаные полуботинки (ботинки) (одна пара на год) и т.д.

Фельдшеру, входящему в состав геологической экспедиции, будут выданы СИЗ в соответствии с Приказом Минтруда России от 28.12.2017 N 883н (применяется с 03.06.2018): халат рабочий (две штуки на год), обувь специальная кожаная для защиты от механических воздействий (ударов, проколов, порезов) (одна пара на год), перчатки (шесть пар на год), очки защитные (до износа).

Для выдачи СИЗ дворнику, уборщику территорий согласно Типовым нормам бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех видов экономической деятельности, утвержденным Приказом Минтруда России от 09.12.2014 N 997н, положены:

Если учреждение оказывает услуги в сфере ЖКХ, то применяются Нормы выдачи СИЗ (в частности, дворникам), утвержденные Приказом Минздравсоцразвития России от 03.10.2008 N 543н. В силу данных Норм дворнику положены костюм (одна штука на год), сапоги резиновые (одна пара на год), головной убор (одна штука на год), рукавицы (шесть пар на год), куртка утепленная и валенки с резиновым низом (по поясам).

Как учесть СИЗ в бухгалтерском учете?

Порядок бухгалтерского учета специальной одежды определен Инструкцией N 157н <1>. В соответствии с п. 99 данного документа специальная одежда в бюджетных учреждениях отражается в составе материальных запасов на счете 0 105 05 000 "Мягкий инвентарь".

<1> Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.

Расходы на приобретение СИЗ (одежды, обуви, перчаток, рукавиц) отражаются по виду расходов 244 "Прочая закупка товаров, работ и услуг" и относятся на статью 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ (Указания N 65н <2>).

<2> Указания о порядке применения бюджетной классификации РФ, утв. Приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н.

Пример 1. Бюджетное учреждение в марте 2018 года приобрело 16 пар резиновых сапог для врачей скорой помощи (цифры условные). Их стоимость по договору - 16 000 руб. Расходы оплачены за счет средств ОМС.

В соответствии с Инструкцией N 174н <3> в учете были сделаны следующие записи:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Получена обувь от поставщика

7 105 35 340

7 302 34 730

16 000

Перечислены денежные средства поставщику за поставленную обувь

7 302 34 830

7 201 11 610

18

16 000

<3> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н.

В то же время необходимо отметить, что нормы законодательства РФ <4> позволяют приобретать специальную одежду и обувь за счет страховых взносов от несчастных случаев на производстве. Соответствующие разъяснения приведены в Письмах Минфина России от 08.11.2016 N 02-05-11/65288, от 29.12.2016 N 02-07-10/79030, от 23.12.2016 N 02-07-10/77807.

<4> См. Приказ Минтруда России от 10.12.2012 N 580н "Об утверждении Правил финансового обеспечения предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами".

Из разъяснений финансового ведомства следует: если учреждение получает от ФСС возмещение расходов, направленных на предупреждение травматизма и профзаболеваний (в данном случае - на приобретение СИЗ), указанные средства являются доходом бюджетного учреждения от компенсации понесенных им затрат. Они подлежат отражению по подстатье 134 "Доходы от компенсации затрат" КОСГУ (Указания N 65н).

Согласно п. 221 Инструкции N 157н расчеты по компенсации затрат учреждения показываются на счете 0 209 30 000 "Расчеты по компенсации затрат".

Пример 2. Бюджетное образовательное учреждение приобрело за счет средств, полученных от оказания платных услуг, СИЗ (костюм, фартук, сапоги, перчатки) для дворника на общую сумму 5 600 руб. (цифры в примере условные). Полученные ценности оприходованы на склад. Учреждение получило от ФСС средства на возмещение затрат на приобретение СИЗ в полном объеме.

В соответствии с Инструкцией N 174н в учете сделаны следующие записи:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Поступили СИЗ от поставщика

2 105 35 340

2 302 34 730

5 600

Перечислены денежные средства поставщику за СИЗ

2 302 34 830

2 201 11 610

18

5 600

Начислена компенсация в рамках мероприятий по сокращению травматизма

2 209 30 560

2 401 10 130

5 600

Отражен зачет расходов, произведенных в рамках мероприятий по сокращению травматизма, путем встречного требования к ФСС

2 303 06 830

2 209 30 660

5 600

Согласно нормам, изложенным в п. 102 Инструкции N 157н, специальная одежда принимается к бухгалтерскому учету по фактической стоимости, то есть по сумме всех затрат, связанных с ее приобретением. Таким образом, бюджетное учреждение имеет право включить в фактическую стоимость СИЗ не только цену их приобретения, но и затраты на оказание информационно-консультационных, транспортных и других услуг.

Далее необходимо отметить, что в соответствии с п. 118 Инструкции N 157н при поступлении средств индивидуальной защиты на склад они подлежат маркировке. Маркировка осуществляется материально ответственным лицом в присутствии руководителя учреждения или его заместителя и работника бухгалтерии специальным штампом несмываемой краской без порчи внешнего вида предмета, с указанием наименования учреждения, а при выдаче предметов в эксплуатацию производится дополнительная маркировка с отражением года и месяца выдачи их со склада.

Примечание. Маркировочные штампы должны храниться у руководителя учреждения или его заместителя.

Как отмечается в Письме Минфина России от 15.02.2016 N 02-06-05/7872, данный порядок маркировки мягкого инвентаря является сложившейся практикой и позволяет обеспечить сохранность предметов мягкого инвентаря, их количественный учет, соблюдение установленных сроков носки (эксплуатации), закрепление конкретных предметов мягкого инвентаря за каждым работником.

В соответствии с п. 37 Инструкции N 174н передача СИЗ работникам учреждения в личное пользование для выполнения ими служебных (должностных) обязанностей оформляется бухгалтерской записью (с одновременным отражением на забалансовом счете 27 "Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)"):

Дебет счетов 0 401 20 272 "Расходование материальных запасов", 0 109 00 272 "Расходование материальных запасов в себестоимости готовой продукции, работ, услуг"

Кредит счета 0 105 35 440 "Материальные запасы".

Пример 3. В марте 2018 года со склада бюджетного учреждения были выданы 4 комплекта специальной одежды на сумму 8 624 руб. (цифры условные). Расходы на закупку СИЗ осуществлены по КВФО 4.

Операции по выдаче работникам спецодежды означают перемещение материальных запасов внутри учреждения от одного материально ответственного лица к другому. Первичным документом, на основании которого делается запись в учете, является требование-накладная (ф. 0315006).

В соответствии с Инструкцией N 174н в учете сделана следующая запись:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Выданы СИЗ работникам учреждения

4 109 70 272

27 <*>

4 105 35 440

8 624

<*> На основании п. 386 Инструкции N 157н аналитический учет по счету ведется в карточке количественно-суммового учета материальных ценностей в разрезе пользователей имущества, мест нахождения, по видам имущества, его количеству и стоимости.

После выдачи СИЗ в пользование работника неизменно возникает вопрос о том, в каких случаях они подлежат списанию с забалансового счета 27. В силу п. 13 Правил N 290н списанию подлежит только непригодная для носки одежда, которую невозможно восстановить или восстановление которой экономически нецелесообразно.

Примечание. Истечение срока носки не является основанием для списания специальной одежды и обуви.

Специальная одежда и специальная обувь, возвращенные работниками по истечении срока носки, но еще пригодные для дальнейшего применения, могут быть использованы по назначению после стирки, чистки, дезинфекции, дегазации, дезактивации, обеспыливания, обезвреживания и ремонта. Определение непригодности и процента износа спецодежды осуществляется в бюджетном учреждении постоянно действующей комиссией, назначенной приказом (распоряжением) руководителя учреждения (п. 22 Правил N 290н).

Если спецодежда непригодна для носки, в присутствии комиссии она списывается и уничтожается (режется, рвется и т.д.), другими словами, превращается в ветошь. Штампы, нанесенные ранее на мягкий инвентарь при его приеме к учету и выдаче в эксплуатацию, отрезаются. После этого спецодежда подлежит списанию с забалансового счета 27.

Пример 4. Работнику бюджетного учреждения ранее был выдан комплект специальной одежды стоимостью 2 634 руб. В марте 2018 года срок носки истек. По решению комиссии учреждения специальная одежда была признана негодной и списана с забалансового учета.

Пришедшие в негодность в связи с истечением срока носки специальная одежда и обувь списываются с забалансового счета 27 на основании акта о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143), который составляется комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов.

В бухгалтерском учете учреждения сделана следующая запись:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Списан комплект специальной одежды

27

2 634

Отметим, что если при увольнении работник из гражданского персонала сдал СИЗ, срок носки которых не истек, то комиссия определяет процент их износа, а при повторной выдаче бывшей в употреблении спецодежды срок носки исчисляется с учетом установленного процента износа. При повторной выдаче специальной одежды производится запись в личной карточке работника с пометкой "б/у" ("бывшая в употреблении").

* * *

Сформулируем основные выводы:

  1. При выдаче работникам СИЗ работодатель руководствуется типовыми нормами, соответствующими его виду деятельности. При отсутствии профессий и должностей в соответствующих типовых нормах работодатель выдает работникам СИЗ, предусмотренные типовыми нормами для работников сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики, при отсутствии профессий и должностей в этих типовых нормах - типовыми нормами для работников, профессии (должности) которых характерны для выполняемых работ.
  2. Расходы на приобретение СИЗ (одежды, обуви, перчаток, рукавиц) отражаются по виду расходов 244 и относятся на статью 340 КОСГУ.
  3. Передача СИЗ работникам учреждения в личное пользование для выполнения ими служебных (должностных) обязанностей отражается по кредиту счета 0 106 35 000 (с одновременным отражением на забалансовом счете 27).

М. Зарипова

Эксперт журнала

"Бюджетные организации:

бухгалтерский учет и налогообложение"