Мудрый Экономист

Предоставление налоговых вычетов медработнику

"Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2017, N 7

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами по НДФЛ. Одной из обязанностей налогового агента является предоставление налоговых вычетов налогоплательщикам в соответствии с положениями НК РФ. В статье рассмотрен порядок предоставления стандартных, социальных и имущественных налоговых вычетов в медицинском учреждении.

Стандартный налоговый вычет

Чаще всего бухгалтерская служба медицинского учреждения сталкивается с предоставлением стандартных налоговых вычетов, которые можно разделить на две группы:

Рассмотрим каждую группу более подробно.

Как было отмечено выше, пп. 1 и 2 п. 1 ст. 218 НК РФ установлены размеры стандартных налоговых вычетов, действующие в отношении самих налогоплательщиков (3 000 руб. и 500 руб.). Данные вычеты предоставляются, в частности, лицам, участвовавшим в ликвидации катастрофы на Чернобыльской АЭС и аварии на производственном объединении "Маяк". К таким лицам также относятся младший и средний медицинский персонал, врачи и другие работники лечебных учреждений, получившие сверхнормативные дозы радиационного облучения при оказании медицинской помощи и обслуживании в период с 26 апреля по 30 июня 1986 года. Указанные вычеты предоставляются без ограничения полученного налогоплательщиками дохода от работодателя. При этом если налогоплательщик имеет право более чем на один стандартный налоговый вычет, то ему предоставляется максимальный из соответствующих вычетов (п. 2 ст. 218 НК РФ).

Пример 1. В учреждение здравоохранения в январе 2017 года устроился работник, имеющий инвалидность III группы, полученную вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, добровольно выехавший из зоны отселения в 1986 году (имеется подтверждающий документ - чернобыльское удостоверение выехавшего из зоны с правом на отселение). В каком размере ему предоставляется стандартный налоговый вычет?

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ лица, получившие инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, при определении базы по НДФЛ имеют право на стандартный налоговый вычет в размере 3 000 руб. В то же время в силу пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ граждане, добровольно выехавшие из зоны отселения в 1986 году и в последующие годы, имеют право на стандартный налоговый вычет в размере 500 руб.

Таким образом, руководствуясь п. 2 ст. 218 НК РФ, учреждение предоставляет максимальный стандартный налоговый вычет в размере 3 000 руб.

Вторая группа стандартных налоговых вычетов - вычеты на детей. Напомним, что в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ медицинский и иной работник, являющийся родителем, супругой (супругом) родителя, опекуном, усыновителем, попечителем, приемным родителем, имеет право на стандартный налоговый вычет на детей. Вычет предоставляется в следующих размерах:

При этом налоговый вычет на детей действует до месяца, в котором доход налогоплательщика <1>, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, в отношении которого установлена налоговая ставка 13%, превысил 350 000 руб.

<1> За исключением доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ.

Примечание. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 350 000 руб., налоговый вычет не применяется.

Необходимо отметить, что в соответствии со ст. 218 НК РФ все стандартные налоговые вычеты предоставляются на основании заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право налогоплательщика на соответствующий вычет.

Обратите внимание! Ежегодно заявление не обновляется. Исключениями являются случаи, когда у налогоплательщика изменилось право на получение стандартного вычета (например, родился второй, третий ребенок) (см. Письмо Минфина России от 08.08.2011 N 03-04-05/1-551).

Что касается документов, подтверждающих право налогоплательщика на налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218 НК РФ, их перечень в НК РФ отсутствует. В данном случае следует исходить из конкретной ситуации. Так, документами, подтверждающими право на получение стандартного налогового вычета на ребенка, могут быть (Письма Минфина России от 16.06.2016 N 03-04-05/35117, от 01.02.2016 N 03-04-05/4309, Письмо ФНС России от 14.12.2015 N БС-4-11/21862@):

а) копия свидетельства о рождении ребенка;

б) копия договора о передаче ребенка в приемную семью;

в) копия удостоверения приемного родителя, документ из органов опеки и попечительства, подтверждающий назначение опекуна единственным опекуном;

г) справка об инвалидности ребенка;

д) справка образовательного учреждения о дневной форме обучения;

е) справки жилищно-коммунальной службы о совместном проживании ребенка с родителем (родителями) и др.

Пример 2. В марте 2017 года в учреждение здравоохранения устроился работник. Ежемесячный доход сотрудника на новом месте работы составляет 35 300 руб.

Он представил в бухгалтерию заявление о предоставлении ему стандартного налогового вычета на детей 4 и 10 лет и справку 2-НДФЛ за январь и февраль 2017 года из прежней организации. Согласно справке его доход за указанные месяцы составил 56 800 руб. и ему предоставлены налоговые вычеты в сумме 5 600 руб.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ работник имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 2 800 руб. Представим расчеты за 2017 год в таблице.

Месяц

Доход с прежнего места работы

Доход работника, руб.

Налоговый вычет на ребенка, руб.

Сумма дохода, подлежащая налогообложению, руб.

НДФЛ (13%), руб.

Сумма к выплате, руб.

За месяц

С начала года

1

56 800

5 600

2

3

-

35 300

92 100

2 800

32 500

4 225

31 075

4

-

35 300

127 400

2 800

32 500

4 225

31 075

5

-

35 300

162 700

2 800

32 500

4 225

31 075

6

-

35 300

198 000

2 800

32 500

4 225

31 075

7

-

35 300

233 300

2 800

32 500

4 225

31 075

8

-

35 300

268 600

2 800

32 500

4 225

31 075

9

-

35 300

303 900

2 800

32 500



4 225

31 075

10

-

35 300

339 200

2 800



32 500

4 225

31 075

11 <*>

-

35 300

374 500



-

35 300

4 589

30 711

12

-



35 300

409 800

-

35 300

4 589

30 711

Итого



56 800

353 000

409 800

22 400

330 600

42 978

310 022

<*> Согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налоговый вычет на детей действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный вычет, превысил 350 000 руб. Начиная с месяца, в котором произошло такое превышение, налоговый вычет, предусмотренный названным подпунктом, не применяется.

Как видно из таблицы, стандартный налоговый вычет предоставляется сотруднику с марта по октябрь 2017 года.

Пример 3. В январе 2017 года в учреждение устроился работник. Согласно представленным документам у него имеется ребенок-инвалид. В каком размере следует предоставить ему стандартный налоговый вычет?

В силу пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ указанный работник имеет право на стандартный налоговый вычет - 12 000 руб. Между тем в соответствии с разъяснениями, представленными в Письме Минфина России от 20.03.2017 N 03-04-06/15803, п. 14 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного Президиумом ВС РФ 21.10.2015, общая величина стандартного налогового вычета на ребенка-инвалида определяется путем сложения размеров вычета, предусмотренных по основанию, связанному с рождением ребенка (усыновлением, установлением опеки), и по основанию, связанному с тем, что ребенок является инвалидом.

Таким образом, учреждение должно предоставить стандартный налоговый вычет на ребенка-инвалида в январе 2017 года в размере 13 400 руб. (12 000 + 1 400).

Отдельным нюансом, на который следует обратить внимание при предоставлении стандартных налоговых вычетов на детей, является тот факт, что налогоплательщик имеет право на удвоенный налоговый вычет. Он предоставляется в двух случаях:

  1. работник является единственным родителем (приемным родителем), усыновителем, опекуном, попечителем;
  2. один из родителей (приемных родителей) отказался от получения налогового вычета, написав соответствующее заявление.

Рассмотрим оба основания предоставления удвоенного стандартного налогового вычета.

Сначала выясним, какой родитель (приемный родитель) считается единственным. Как отмечается в Письмах Минфина России от 16.06.2016 N 03-04-05/35111, от 01.02.2016 N 03-04-05/4293, понятие "единственный родитель" означает отсутствие второго родителя у ребенка, в частности, по причине смерти, признания родителя безвестно отсутствующим, умершим.

В другом Письме - от 02.02.2016 N 03-04-05/4973 - чиновники Минфина России отметили, что понятие "единственный родитель" может предусматривать, что отцовство ребенка юридически не установлено, в частности, если сведения об отце ребенка в справке о рождении ребенка вносятся на основании заявления матери.

Таким образом, чтобы предоставить указанный налоговый вычет налогоплательщику, необходимо получить от него, кроме заявления, соответствующий документ (например, свидетельство о смерти).

Обращаем внимание читателей, что нахождение родителей в разводе или лишение одного из родителей родительских прав не означает отсутствие у ребенка второго родителя, то есть то, что у ребенка имеется единственный родитель.

Предоставление удвоенного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Пример 4. У сотрудницы, которая является единственным родителем (вдова), на обеспечении находятся двое детей в возрасте 14 и 15 лет, в том числе первый ребенок - инвалид с детства. В каком размере следует предоставить стандартные налоговые вычеты?

Единственный родитель, на обеспечении которого находится ребенок-инвалид, с 1 января 2017 года имеет право на получение стандартного налогового вычета:

Во втором случае удвоенный стандартный налоговый вычет предоставляется на основании заявления работника по причине отказа второго родителя от получения вычета. При этом отказаться от получения данного налогового вычета налогоплательщик может, только если он имеет на него право и оно подтверждено соответствующими документами (Письмо Минфина России от 20.04.2017 N 03-04-05/23946).

Таким образом, с учетом того что налоговый вычет предоставляется за каждый месяц налогового периода при условии непревышения дохода в сумме 350 000 руб., справка по форме 2-НДФЛ с места работы супруга (супруги) должна представляться по месту работы супруги (супруга) ежемесячно (Письмо Минфина России от 22.06.2016 N 03-04-05/36143).

Социальный налоговый вычет

Ранее социальные налоговые вычеты предоставлялись только в налоговой инспекции. Начиная с 1 января 2016 года налоговый агент, являющийся работодателем, предоставляет социальные вычеты на лечение и обучение работнику, если тот обращается с соответствующим заявлением (ст. 219 НК РФ). Что в данном случае необходимо знать бухгалтерской службе медицинской организации?

Отметим, чтобы получить социальный налоговый вычет, работник должен:

Только при соблюдении перечисленных условий работник имеет право на получение социального налогового вычета у работодателя.

Примечание. Вычеты на лечение и обучение налоговый агент предоставляет начиная с месяца, когда к нему обратился работник (п. 2 ст. 219 НК РФ).

Если после обращения работника в установленном порядке к работодателю за получением социальных налоговых вычетов учреждение - налоговый агент удержало налог без их учета, сумма излишне удержанного налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 231 НК РФ.

Если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у налогового агента, оказалась меньше суммы социальных налоговых вычетов, налогоплательщик имеет право на получение социальных налоговых вычетов при подаче декларации в налоговый орган по окончании налогового периода (п. 2 ст. 219 НК РФ).

Пример 5. В марте 2017 года врач больницы подал заявление о предоставлении ему социального вычета в сумме, уплаченной за обучение ребенка в возрасте до 24 лет. Величина вычета, указанная в уведомлении, равна 110 000 руб. Ежемесячный доход работника составляет 45 800 руб. Стандартный вычет на ребенка предоставляется в размере 1 400 руб. за каждый месяц.

Представим расчеты за 2017 год в таблице.

Месяц

Доход работника, руб.

Налоговый вычет на ребенка, руб.

Социальный налоговый вычет, руб.

Сумма дохода, подлежащая налогообложению, руб.

НДФЛ (13%), руб.

Сумма к выплате, руб.

1

45 800

1 400

-

44 400

5 772

40 028

2

45 800

1 400

-

44 400

5 772

40 028

3

45 800

1 400

44 400

-

-

45 800

4

45 800

1 400

44 400

-

-

45 800

5

45 800

1 400

21 200

23 200

3 016

42 784

6

45 800

1 400

-

44 400

5 772

40 028

7

45 800

1 400

-

44 400

5 772

40 028

8 <*>

45 800

-

-

45 800

5 954

39 846

9

45 800

-

-

45 800

5 954

39 846

10

45 800

-

-

45 800

5 954

39 846

11

45 800

-

-

45 800

5 954

39 846

12

45 800

-

-

45 800

5 954

39 846

Итого

549 600

9 800

110 000

429 800

55 874

493 726

<*> В данном месяце доход работника превысил 350 000 руб. Начиная с месяца, в котором произошло такое превышение, стандартный налоговый вычет, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, не применяется.

Как видно из таблицы, социальный налоговый вычет предоставляется работнику в марте, апреле и частично в мае 2017 года.

Имущественный налоговый вычет

Имущественный налоговый вычет, предоставляемый в соответствии со ст. 220 НК РФ, работник может получить в налоговой инспекции либо при обращении к работодателю. Если он принял решение получить вычет в учреждении, то для этого он должен:

Примечание. В соответствии со ст. 210 и 220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения базы по НДФЛ.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Следовательно, при обращении работника к работодателю с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета не в первом, а в одном из последующих месяцев календарного года налог исчисляется за весь истекший с начала года период с применением имущественного налогового вычета.

Разница между суммой налога, исчисленной и удержанной до предоставления имущественного вычета, и суммой налога в том месяце, в котором от работника поступило заявление о предоставлении вычета, образует сумму налога, перечисленную в бюджет излишне. На основании п. 1 ст. 231 НК РФ излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления работника (Письмо Минфина России от 20.01.2017 N 03-04-06/2416).

Пример 6. В марте 2017 года врач больницы подал заявление о предоставлении ему имущественного налогового вычета в сумме, уплаченной на приобретение квартиры. Величина вычета, указанная в уведомлении, равна 1 800 000 руб. Ежемесячный доход работника составляет 45 800 руб. Стандартный вычет на ребенка предоставляется в размере 1 400 руб. за каждый месяц.

Представим расчеты за 2017 год в таблице.

Месяц

Доход работника, руб.

Налоговый вычет на ребенка, руб.

Имущественный налоговый вычет, руб.

Сумма дохода, подлежащая налогообложению, руб.

НДФЛ (13%), руб.

Сумма к выплате, руб.

За месяц

С начала года

1

45 800

45 800

1 400

-

44 400

5 772

40 028

2

45 800

91 600

1 400

-

44 400

5 772

40 028

3

45 800

137 400

1 400

133 200

(88 800)

(11 544)

57 344

4

45 800

183 200

1 400

44 400

-

-

45 800

5

45 800

229 000

1 400

44 400

-

-

45 800

6

45 800

274 800

1 400

44 400

-

-

45 800

7

45 800

320 600

1 400

44 400

-

-

45 800

8 <*>

45 800

366 400

-

45 800

-

-

45 800

9

45 800

412 200

-

45 800

-

-

45 800

10

45 800

458 000

-

45 800

-

-

45 800

11

45 800

503 800

-

45 800

-

-

45 800

12

45 800

549 600

-

45 800

-

-

45 800

Итого

549 600

549 600

9 800

539 800

-

-

549 600

Как видно из таблицы, имущественный налоговый вычет предоставлен работнику за весь 2017 год в сумме 539 800 руб.

Очередность предоставления налоговых вычетов

Часто в практической деятельности встречаются случаи, когда работник приносит два уведомления на получение социального и имущественного вычетов. В какой очередности работодатель должен их предоставить? По данному вопросу Минфин России в Письме от 17.02.2017 N БС-4-11/3008 привел следующие разъяснения.

Право налогоплательщика на получение у работодателя как социальных, так и имущественных налоговых вычетов предусмотрено п. 2 ст. 219 и п. 8 ст. 220 НК РФ. Данными нормами установлено, что указанные налоговые вычеты предоставляются работодателем на основании письменного заявления работника при условии представления им подтверждения права на получение налоговых вычетов, выданного налогоплательщику налоговым органом.

Каких-либо ограничений в очередности получения налоговых вычетов у работодателя НК РФ не содержит. В связи с этим работодатель после получения от работника заявления на предоставление ему социального налогового вычета, а также заявления на предоставление ему имущественного налогового вычета (при условии представления подтверждения права на получение указанных налоговых вычетов) вправе предоставить любой из налоговых вычетов, на который налогоплательщик имеет право (имущественный и (или) социальный), в любой очередности, а также в любой пропорции - в пределах суммы начисляемого дохода, облагаемого по налоговой ставке 13%.

* * *

Кратко сформулируем основные выводы.

  1. Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам на основании написанных ими заявлений и документов, подтверждающих право на их получение.
  2. Перечень документов для получения стандартных налоговых вычетов НК РФ не установлен, поэтому следует исходить из каждой конкретной ситуации. На получение социального и имущественного вычетов работник должен представить соответствующее уведомление из налоговой инспекции.
  3. Каких-либо ограничений в очередности получения социальных и имущественных налоговых вычетов у работодателя НК РФ не содержит. В связи с этим работодатель может их предоставлять в любой пропорции - в пределах суммы начисляемого дохода, облагаемого по налоговой ставке 13%.

С. Валова

Редактор журнала

"Учреждения здравоохранения:

бухгалтерский учет и налогообложение"