Мудрый Экономист

Стандарт "основные средства"

"Советник в сфере образования", 2017, N 4

27 апреля 2017 года Минюст России зарегистрировал Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Основные средства" (далее - Стандарт), который будет применяться с 1 января 2018 года (Приказ Минфина России от 31.12.2016 N 257н). Стандарт устанавливает единые требования к бухгалтерскому учету активов, классифицируемых как основные средства (далее - ОС), а также требования к информации об основных средствах (результатах операций с ними), раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Другие Стандарты

Стандарт следует применять одновременно с положениями трех других Стандартов, утвержденных Приказами Минфина России:

<1> Подробнее читайте в статьях "Стандарт "Аренда" - что сделать в этом году?" в журнале "Советник в сфере образования" N 2 за 2017 год; "Основные средства - к стандарту!" в журнале "Советник бухгалтера бюджетной сферы" N 3 за 2017 год; "Финансовая аренда у органа исполнительной власти" в журнале "Советник бухгалтера бюджетной сферы" N 4 за 2017 год.
<2> Подробнее читайте в статье А.Ю. Шихова "Обесценение активов" в журнале "Советник бухгалтера государственного и муниципального учреждения" N 4 за 2017 год.

Несмотря на то что федеральные Стандарты будут применяться с 1 января 2018 года, их необходимо изучить в течение 2017 года, предусмотреть и провести мероприятия для перехода на новые условия, а также внести новые положения в учетную политику и другие локальные нормативные документы учреждения. В данной статье рассмотрим изменения и новые нормы, которые необходимо будет применять с 2018 года.

Группировка основных средств

Стандарт не устанавливает соответствие с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ). Стоит отметить, что появилась новая группа основных средств - инвестиционная недвижимость - имущество в рамках арендных отношений (с учетом требований Стандарта "Аренда"). В Стандарте разграничивается недвижимость, которая используется в деятельности самого учреждения, и недвижимость, которая предназначена для сдачи в аренду или выступает в качестве инвестиций.

Нежилые помещения и сооружения будут объединены в одну группу "нежилые помещения". А вот библиотечный фонд, напротив, больше не будет выделен в самостоятельную группу.

В отдельную группу также выделены многолетние насаждения. В данную группу отнесены деревья, кустарники и т.п., не учитываемые как биологические активы.

В Стандарте прямо указано, что объекты, не отвечающие условиям признания актива, учитываются за балансом. При этом нет условия об обязательной государственной регистрации права. Не относятся к основным средствам:

Обратите внимание! В учетной политике следует установить:

Кроме того, необходимо скорректировать порядок присвоения инвентарного номера с учетом новых группировок основных средств.

Единица учета основных средств

Введена новая единица учета - часть объекта имущества, в отношении которой самостоятельно можно определить срок полезного потенциала, отличный от остальных частей срок полезного использования, стоимость которой составляет значительную величину от общей стоимости объекта имущества. При этом такая единица учета основных средств определяется вне зависимости от возможного физического обособления части объекта имущества. Применение этого положения позволяет амортизировать часть объекта по другой норме амортизации.

Единицы учета ОС могут вследствие эксплуатации реклассифицироваться исходя из новых условий их использования. Стандартом предусмотрен порядок перевода единицы ОС в другую группу. Выбытие из одной группы ОС и отражение в другой группе осуществляются одновременно и не приводят к изменению его стоимости (п. 13 Стандарта).

В Стандарте определены условия реклассификации объектов имущества, в том числе из (в) категории "Запасы" (п. 31 Стандарта).

Пунктом 10 Стандарта регламентирован порядок группового учета ОС: предусмотрена возможность учитывать объекты ОС с одинаковым сроком полезного использования и несущественной стоимостью как один инвентарный объект - комплекс ОС.

К таким ОС можно отнести, например, библиотечные фонды, компьютерное оборудование, мебель, используемую в течение одного и того же периода времени для обстановки одного помещения.

Обратите внимание! В учетной политике необходимо определить:

Первоначальная стоимость объекта

Первоначальная стоимость объекта ОС, приобретенного в результате обменных операций или созданного субъектом учета, определяется в сумме фактических произведенных капитальных вложений стандартного перечня затрат, формируемых с учетом НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством о налогах и сборах. Кроме того, предусмотрено включение в первоначальную стоимость сумм затрат на демонтаж и вывод объекта ОС из эксплуатации, а также восстановление участка, на котором объект расположен, известные на момент принятия объекта ОС к бухгалтерскому учету (п. 15 Стандарта).

В Стандарте установлен порядок оценки стоимости ОС в рублевом эквиваленте при приобретении за инвалюту. Стоимость объекта при покупке за валюту пересчитывается:

После признания объекта ОС в учете все курсовые разницы относятся на финансовый результат текущего периода (п. 16 Стандарта).

Конкретизирован перечень затрат, не включаемых в первоначальную стоимость ОС. Введена новая норма - расходы на проценты (разница в стоимости при оплате без отсрочки и при оплате с учетом отсрочки платежа), если договором на приобретение объекта ОС предусмотрена отсрочка платежа на срок, превышающий 12 месяцев (п. 17, 18 Стандарта).

В Стандарте прямо предусмотрен момент прекращения признания затрат в целях формирования первоначальной стоимости - объект находится в состоянии, пригодном для использования по назначению.

Установлен порядок определения первоначальной стоимости актива, созданного собственными силами, - затраты на производство. Не включаются в первоначальную стоимость актива понесенные при его создании сверхнормативные потери сырья, трудовых и других ресурсов. Признание процентов по привлекаемым заимствованиям в составе фактических капитальных вложений осуществляется с учетом положений данного Стандарта и других применяемых нормативных правовых актов, регулирующих бухгалтерский учет, бухгалтерскую (финансовую) отчетность (п. 20 Стандарта).

Изменен порядок признания первоначальной стоимости актива, приобретенного в результате обменных операций (неденежных расчетов). В этом случае первоначальная стоимость определяется как справедливая стоимость ("рыночная цена").

Если справедливую стоимость полученного или переданного актива невозможно надежно оценить, то первоначальная стоимость полученного актива равна остаточной стоимости переданного актива.

Если нет сведений об остаточной стоимости или она нулевая, приобретенный актив учитывается в условной оценке "один рубль" (п. 21 Стандарта).

Первоначальной стоимостью объекта ОС, полученного безвозмездно, является справедливая стоимость на дату поступления.

Обратите внимание! В учетной политике необходимо закрепить порядок определения справедливой стоимости.

В Стандарте добавлен еще один случай изменения балансовой стоимости объекта ОС - замещения (частичной замены в рамках капитального ремонта в целях реконструкции, технического перевооружения, модернизации) объекта или его составной части.

Пунктом 27 Стандарта вводится новая норма - затраты по замене части объекта ОС при проведении капремонта капитализируются. При этом стоимость объекта ОС уменьшается на стоимость заменяемых частей.

Также п. 28 Стандарта предусмотрена возможность включения стоимости обязательного периодического обслуживания дорогостоящих транспортных средств, технологического, специализированного оборудования в стоимость объекта ОС. При этом в расходы текущего периода списывается стоимость предыдущего ремонта (учтенная в стоимости ОС) на уменьшение финансового результата.

Обратите внимание! В учетной политике необходимо установить группы ОС, в отношении которых будут применяться положения п. 27 и 28 Стандарта.

Амортизация объектов основных средств

Стандартом допускаются три метода начисления амортизации. Наряду с уже известным линейным методом учреждение может применять метод:

Не запрещено применение разных способов амортизации по группам основных средств.

При существенном изменении порядка использования объекта Стандарт допускает изменение метода начисления на 1 января. При этом пересчет накопленной амортизации на дату изменения метода не производится.

Обратите внимание! В учетной политике следует:

В Стандарте пересмотрены стоимостные показатели. Первоначальная стоимость введенного (переданного) в эксплуатацию объекта ОС, являющегося объектом движимого имущества, стоимостью до 10 000 (ранее до 3 000) рублей включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, выбывает с балансового учета с одновременным отражением объекта ОС на забалансовом счете.

На иной объект основных средств стоимостью от 10 000 до 100 000 (ранее от 3 000 до 40 000) рублей включительно амортизация начисляется в размере 100% первоначальной стоимости при выдаче его в эксплуатацию.

На объект ОС стоимостью свыше 100 000 (ранее 40 000) рублей амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами амортизации.

На объект библиотечного фонда стоимостью до 100 000 (ранее 40 000) рублей включительно амортизация начисляется в размере 100% первоначальной стоимости при выдаче его в эксплуатацию.

Начисление амортизации объекта ОС не приостанавливается, если объект ОС простаивает, или не используется, или удерживается для последующей передачи (списания), за исключением случая, когда остаточная стоимость ОС стала равной нулю.

Переоценка объектов ОС

Стандарт предусматривает один из способов переоценки стоимости объектов по состоянию на начало текущего года (п. 41, 42). В этом случае балансовая стоимость и накопленная амортизация умножаются на один и тот же коэффициент.

При применении второго варианта остаточная стоимость (из балансовой стоимости вычитается сумма накопленной амортизации до проведения переоценки) пересчитывается до переоцененной стоимости актива.

Обратите внимание! В учетной политике следует установить метод переоценки стоимости объектов ОС.

Обесценение объекта основных средств

Стандарт (п. 43, 44) вводит новый термин - "отдельное экономическое событие" вместо "факт хозяйственной жизни".

Для определения признаков обесценения объекта основных средств применяется Федеральный стандарт "Обесценение активов". Накопленный убыток от обесценения отражается в учете обособленно от стоимости объекта основных средств по аналогии с суммой накопленной амортизации по данному объекту.

Выбытие с бухгалтерского учета объекта основных средств

В Стандарте изменены и обобщены формулировки случаев выбытия.

Определены случаи выбытия объекта имущества:

Определены критерии признания выбытия объекта ОС, которые являются основанием для принятия решения об отражении его выбытия в бухгалтерском учете (п. 46 Стандарта):

а) субъект учета не осуществляет контроль над активом, признанным в составе ОС, не несет расходов и не обладает правом получения экономических выгод, извлечения полезного потенциала, связанных с распоряжением (владением и (или) пользованием) объектом имущества;

б) субъект учета не участвует в распоряжении (владении и (или) пользовании) выбывшим объектом имущества, отраженного в бухгалтерском учете в составе ОС или в осуществлении его использования в той степени, которая предусматривалась при признании объекта имущества в составе ОС;

в) величина дохода (расхода) от выбытия объекта основных средств имеет оценку;

г) прогнозируемые к получению экономические выгоды или полезный потенциал, связанные с объектом ОС, а также прогнозируемые (понесенные) затраты (убытки), связанные с выбытием этого объекта, имеют оценку.

Стандартом установлен порядок определения финансового результата текущего периода, возникающего при выбытии объекта ОС.

Финансовый результат определяется как разница между поступлениями от выбытия, если таковые имеются, и остаточной стоимостью объекта ОС (п. 49 Стандарта).

Финансовый результат, сформированный при первом применении Стандарта от признания объектов ОС, ранее не отраженных в бухгалтерском учете, а также от пересмотра балансовой стоимости объектов недвижимости, отражается субъектом учета в качестве корректировки показателя финансового результата прошлых отчетных периодов на начало отчетного периода.

Обратите внимание! В учетной политике необходимо предусмотреть порядок аналитического учета для корректировок, так как результаты указанной корректировки раскрываются в пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности обособленно от иной информации.

Кроме того, определен порядок отнесения затрат на финансовый результат при замене части объекта ОС, принятого к учету до перехода на Стандарт.

В этом случае остаточная стоимость замененной (выбывшей) части объекта ОС должна быть отнесена на финансовый результат текущего периода (отражается выбытие с бухгалтерского учета) вне зависимости от того, амортизировалась ли эта часть объекта ОС отдельно или нет.

В случае когда определить остаточную стоимость замененной части объекта основных средств не представляется возможным, величина относимой на финансовый результат остаточной стоимости может быть эквивалентна затратам на ее замену (приобретения или строительства) на момент их признания.

Обратите внимание! В учетной политике необходимо предусмотреть порядок определения стоимости заменяемой части объекта ОС по инвентарным объектам, приобретенным до перехода на Стандарт.

Раскрытие информации об основных средствах в бухгалтерской (финансовой) отчетности

Стандартом предусмотрено подробное раскрытие информации.

По каждой группе ОС раскрывается следующая информация:

а) используемые методы начисления амортизации;

б) используемые методы определения сроков полезного использования;

в) сумма балансовой стоимости, а также сумма накопленной амортизации в совокупности с суммой накопленных убытков от обесценения ОС, входящих в соответствующую группу на начало и на конец периода;

г) сверка остаточной стоимости на начало и на конец периода, раскрывающая обороты по поступлению и выбытию ОС.

Дополнительно для каждой группы ОС раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности следующая информация:

а) наличие и размер ограничений прав собственности или иных предоставленных прав, включая стоимость объектов недвижимого и особо ценного движимого имущества, а также перечень ОС, переданных в качестве обеспечения исполнения обязательств, и их остаточную стоимость на начало и конец отчетного периода;

б) сумма затрат, включенных в стоимость объекта ОС в ходе его строительства, на начало и конец отчетного периода;

в) сумма договорных обязательств по приобретению (строительству) ОС на конец отчетного периода;

г) суммы компенсаций, причитающихся к получению от третьих сторон в связи с обесценением, утратой или передачей объектов ОС, включенных в доходы текущего периода.

В случае когда информация об указанных суммах компенсаций не раскрыта отдельно в отчете о финансовых результатах деятельности, такая информация раскрывается в пояснительной записке, представляемой в составе бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Для группы ОС "Инвестиционная недвижимость" также раскрывается следующая информация:

а) описание объектов инвестиционной недвижимости;

б) критерии признания объектов ОС, применяемые при отнесении активов к группе "Инвестиционная недвижимость";

в) суммы, признанные в качестве дохода от платы за пользование имуществом (арендной платы) и (или) увеличения стоимости недвижимого имущества, учитываемого в составе группы ОС "Инвестиционная недвижимость";

г) суммы, признанные в качестве расходов (в том числе на капитальный ремонт и (или) на содержание имущества), связанных с инвестиционной недвижимостью, доходы от платы за пользование таким имуществом и (или) от увеличения стоимости такого имущества отражены в финансовом результате отчетного периода;

д) суммы, признанные в качестве расходов (в том числе расходов на капитальный ремонт и (или) на содержание имущества), связанных с владением и (или) пользованием инвестиционной недвижимостью, по которой в отчетном периоде не получены доходы от арендной платы и (или) от увеличения стоимости такого имущества;

е) наличие ограничений в отношении возможности продажи объектов инвестиционной недвижимости или поступлений экономических выгод (доходов) от выбытия, а также суммы указанных ограничений.

Дополнительно раскрывается информация об объектах недвижимости, полученных в аренду (безвозмездное пользование) и (или) переданных в аренду (субаренду, безвозмездное пользование).

Обратите внимание! Для раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности необходимо обеспечить соответствующий аналитический учет объектов ОС.

Мероприятия при переходе на нормы Стандарта



Стандарт применяется при ведении бухгалтерского учета с 1 января 2018 года, формировании (раскрытии) показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности начиная с отчетности 2018 года. Входящие остатки на 1 января 2018 года должны формироваться уже в соответствии со Стандартом, поэтому учреждению уже сейчас можно проводить подготовительные мероприятия. При переходе на применение Стандарта учреждения должны будут признать объекты основных средств, ранее не признававшиеся, а также отражавшиеся за балансом, по их первоначальной стоимости. Для этого необходимо провести инвентаризацию имущества, полученного в аренду или безвозмездное пользование и учтенного на забалансовом счете 01 "Имущество, полученное в пользование". Также нужно определить их первоначальную стоимость.

Объекты недвижимости надо будет переоценить до кадастровой стоимости (так как в соответствии со Стандартом объекты недвижимости учитываются по кадастровой стоимости), отразить начисленную по ним амортизацию. Необходимо получить информацию о кадастровой стоимости недвижимости на 1 января 2018 года, установить или пересмотреть сроки полезного использования, определиться с методами и нормами начисления амортизации. Все нововведения необходимо закрепить в локальных нормативных документах учреждения.

Л.П. Воробьева

К. э. н.,

генеральный директор

Издательского дома

"Советник бухгалтера"