Мудрый Экономист

Идентификатор госконтракта в документах по учету НДС

"Советник бухгалтера государственного и муниципального учреждения", 2017, N 8

Новый показатель в счет-фактуру введен Федеральным законом от 03.04.2017 N 56-ФЗ "О внесении изменений в статьи 169 и 251 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 56-ФЗ). Изменения вступили в силу с 1 июля 2017 года.

Дополнительный контроль

Идентификатор государственного контракта (соглашения) (далее - идентификатор, уникальный номер) стал обязательным показателем счета-фактуры - документа, предназначенного для учета правильности расчета НДС. Он упомянут сразу в трех пунктах статьи 169 НК РФ (в ред. Закона N 56-ФЗ).

Законодатель расширил п. 5 ст. 169 НК РФ, где такие показатели перечислены. Под идентификатор отведен новый подпункт 6.2 указанного пункта. Подвергнуты аналогичным изменениям также пункты 5.1 и 5.2 этой же статьи, которыми установлены обязательные показатели:

Таким образом, с 1 июля 2017 года введен дополнительный контроль взаимоотношений между контрагентами в виде нового показателя, который включен в счета-фактуры. Отметим, что идентификатор весьма опосредованно относится к обложению сделок НДС, однако его отсутствие может создать проблемы бухгалтерам.

Вносить - при наличии

Новой редакцией пунктов 5, 5.1, 5.2 ст. 169 НК РФ установлено, что вносить показатель в счет-фактуру необходимо при его наличии в государственном контракте (соглашении). Такое уточнение введено потому, что в настоящее время идентификатор присваивают государственным контрактам в двух случаях, предусмотренных Федеральными законами:

<1> Впервые термин "Идентификатор государственного контракта" был упомянут в Федеральном законе от 14.12.2015 N 359-ФЗ "О федеральном бюджете на 2016 год".

Остальные налогоплательщики не заполняют соответствующее поле, которое введено с 1 июля 2017 года в форму счета-фактуры, предусмотренной приложением 1 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость". Соответствующие изменения внесены в указанное приложение Постановлением Правительства РФ от 25.05.2017 N 625.

Государственный оборонный заказ

В Законе N 275-ФЗ учтена важность четкого исполнения именно оборонного заказа всеми его участниками. Для этой цели установлены особые условия государственного контроля оборонного заказа.

В частности, Законом предусмотрена кооперация всех лиц, участвующих в поставках продукции по государственному оборонному заказу в рамках сопровождаемых сделок. При этом головной исполнитель осуществляет контроль за исполнителями, с которыми он заключил договоры в рамках исполнения основного контракта.

Для того чтобы головной исполнитель мог осуществлять свои контрольные функции, он накладывает на исполнителей ряд ограничений, согласно которым исполнители должны, в частности:

Во всех договорах и прочих документах, связанных с расчетами при выполнении оборонного заказа, все исполнители, включая головного, указывают идентификатор. При этом Закон N 275-ФЗ не требовал, чтобы идентификатор был указан и в счетах-фактурах, однако теперь это требование включено в налоговое законодательство.

Казначейское сопровождение

Идентификатор - обязательный реквизит документов при казначейском сопровождении государственных контрактов, договоров (соглашений). В рамках исполнения сопровождаемого государственного контракта (соглашения) идентификатор формируют в порядке, устанавливаемом Федеральным казначейством на основании порядков проведения его территориальными органами санкционирования операций при казначейском сопровождении:

Таким образом, до 1 июля 2017 года у юридических лиц, получивших средства из бюджета в рамках контрактов (соглашений), подлежащих казначейскому сопровождению, не было практического смысла указывать идентификатор государственного контракта в составляемых им счетах-фактурах хотя бы по той причине, что эта процедура не была включена в предмет государственного контроля.

После 1 июля указание идентификатора в счетах-фактурах в случае казначейского сопровождения обязательно, ведь поправки в статью 169 НК РФ не ограничивают проставление идентификатора только исполнением государственного оборонного заказа.

Если исполнитель выписывает УПД

Многие налогоплательщики выписывают не счета-фактуры, а универсальный передаточный документ (УПД) - универсальный передаточный документ, которым можно одновременно оформить:

Причем в УПД можно одновременно включить и товары, и услуги, и работы, если они сопутствуют друг другу (письмо ФНС России от 23.09.2016 N ЕД-4-15/17910).

Рекомендованная форма УПД направлена письмом ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@. Она составлена таким образом, чтобы были соблюдены установленные статьей 169 НК РФ требования к счетам-фактурам.

Хотя форма УПД рекомендованная, однако, по мнению автора, ФНС России все же должна внести в нее соответствующие изменения. До их внесения идентификатор можно указать в любом месте, например в строке 12 "Иные сведения об отгрузке, передаче".

Отметим, что генеральный исполнитель вправе использовать рекомендованную форму УПД только в случае, если ее применение установлено в рамках учетной политики государственного (муниципального) заказчика (письмо Минфина России от 23.01.2017 N 02-07-10/3039). При этом исполнители, с которыми заключил договоры генеральный исполнитель, в использовании УПД ничем не ограничены, если только такое ограничение не введено в условия контракта (договора, соглашения).

Список использованных источников

  1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) - Федеральный закон от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.04.2017 с изменениями, вступившими в силу с 04.05.2017).
  2. Федеральный закон от 03.04.2017 N 56-ФЗ "О внесении изменений в статьи 169 и 251 части второй Налогового кодекса Российской Федерации".
  3. Федеральный закон от 29.12.2012 N 275-ФЗ "О государственном оборонном заказе" (ред. от 28.12.2016 с изменениями, вступившими в силу 01.01.2017).
  4. Федеральный закон от 19.12.2016 N 415-ФЗ "О федеральном бюджете на 2017 год и на плановый период 2018 и 2019 годов".
  5. Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (ред. от 25.05.2017 с изменениями, вступившими в силу с 01.07.2017).
  6. Постановление Правительства РФ от 25.05.2017 N 625 "О внесении изменений в приложения N 1 и 2 к Постановлению Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137".
  7. Письмо ФНС России от 23.09.2016 N ЕД-4-15/17910 "О рассмотрении обращения".
  8. Письмо ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@ "Об отсутствии налоговых рисков при применении налогоплательщиками первичного документа, составленного на основе счета-фактуры".
  9. Письмо Минфина России от 23.01.2017 N 02-07-10/3039 "О применении УПД при оформлении исполнения обязательств по государственному контракту (договору)".

М.Н. Желонкина

Эксперт

по налоговому

и бухгалтерскому учету