Мудрый Экономист

Выплата аванса вновь принятым сотрудникам

"Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", 2017, N 9

Трудовым кодексом регулируются сроки выплаты заработной платы как за первую половину месяца, так и за вторую. При этом в прошлом году были внесены существенные изменения в данный порядок, а также были увеличены штрафы за несоблюдение трудового законодательства в указанном случае. В статье расскажем, как не нарушить требования о выплате заработной платы вновь принятым работникам в первый месяц их трудовой деятельности.

В соответствии с ч. 6 ст. 136 ТК РФ заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца. Конкретная дата выплаты заработной платы устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным или трудовым договором не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена.

Обратите внимание! При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем заработная плата выплачивается накануне этого дня (ч. 8 ст. 136 ТК РФ).

Из ч. 6 указанной статьи следует, что заработная плата за первую половину месяца должна быть выплачена в установленный день с 16-го по 30-е (31-е) число текущего периода, за вторую половину месяца - с 1-го по 15-е число следующего месяца. Такие разъяснения представлены в Письмах Роструда от 26.09.2016 N ТЗ/5802-6-1, Минтруда России от 21.09.2016 N 14-1/В-911.

К сведению. Для отдельных категорий работников федеральным законом могут быть установлены иные сроки выплаты заработной платы. В силу ст. 140 ТК РФ при прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится в день увольнения работника. Если работник в день увольнения не работал, соответствующие суммы должны быть выплачены ему не позднее следующего дня после предъявления уволенным работником требования о расчете.

Размер аванса за первую половину месяца

Трудовым законодательством не установлен размер аванса, выплачиваемого за первую половину месяца. Чиновники в своих письмах указывают, что при определении размера заработной платы за полмесяца (в том числе аванса) необходимо учитывать, в частности, фактически отработанное сотрудником время (фактически выполненную им работу). Такие разъяснения представлены в Письмах Минтруда России от 10.08.2017 N 14-1/В-725, от 03.02.2016 N 14-1/10/В-660 и Роструда от 08.09.2006 N 1557-6.

Однако есть еще одна позиция по поводу размера аванса за первую половину месяца. В Письме Минздравсоцразвития России от 25.02.2009 N 22-2-709 сказано об авансовом методе начисления заработной платы за каждую половину месяца. При этом заработная плата должна начисляться примерно в равных суммах (без учета премиальных выплат). В Письме Минфина России от 29.03.2016 N 02-07-05/17670 был рассмотрен вопрос о расчете фиксированной суммы для выплаты зарплаты авансовым методом работнику организации государственного сектора. Ведомство обратило внимание на Приказ N 52н <1>, которым утверждены форма табеля учета использования рабочего времени, на основании которого производится расчет фиксированной суммы за фактически отработанное время за первую половину месяца (в том числе корректировка фиксированной суммы), и Методические рекомендации по его формированию. Кроме того, согласно ст. 91 ТК РФ расчет заработной платы осуществляется за фактически отработанное время, определенное в рамках учета, организованного работодателем. Соответственно, из приведенных положений законодательства следует, что учреждения должны производить выплату аванса за первую половину месяца расчетным путем на основании табеля, а не авансовым методом (в фиксированном виде).

<1> Приказ Минфина России от 30.03.2015 N 52н "Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению".

Обратите внимание! Величина аванса будет меняться от месяца к месяцу, так как в каждом месяце установлена своя норма рабочего времени согласно производственному календарю.

Учитываются ли выплаты компенсационного характера при выплате аванса?

Согласно ст. 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) состоит:

Итак, как уже было сказано, работник имеет право на получение заработной платы за первую половину месяца пропорционально отработанному им времени. Таким образом, при определении размера заработной платы за первую половину месяца необходимо учитывать:

Если не учитывать компенсационные выплаты за отработанное время, расчет которых не зависит от оценки итогов работы за месяц в целом, происходит уменьшение размера заработной платы за первую половину месяца при ее начислении, а это может быть рассмотрено как дискриминация в сфере труда, ухудшение трудовых прав работников.

Что же касается выплат компенсационного характера, расчет которых зависит от выполнения месячной нормы рабочего времени и возможен только по окончании месяца (например, за сверхурочную работу, работу в выходные и нерабочие праздничные дни в соответствии со ст. 152 и 153 ТК РФ), указанные выплаты начисляются только при окончательном расчете и выплате заработной платы за месяц.

Данные разъяснения представлены в Письме Минтруда России от 10.08.2017 N 14-1/В-725.

Учитываются ли выплаты стимулирующего характера при выплате аванса?

Согласно ст. 129 ТК РФ стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) являются одной из составляющих заработной платы. Однако они начисляются по результатам выполнения показателей эффективности (которые оцениваются по итогам работы за месяц) и, соответственно, осуществляются за иные более продолжительные периоды, чем полмесяца (месяц, квартал, год и др.).

В силу ч. 2 ст. 135 ТК РФ системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами. Премии и другие поощрительные выплаты начисляются за результаты труда, достижение соответствующих показателей, то есть после того, как будет осуществлена оценка показателей.

Из приведенных положений законодательства следует, что сроки осуществления работникам стимулирующих выплат, начисляемых за месяц, квартал, год или иной период, могут быть установлены коллективным договором, локальным нормативным актом. Так, если положением о премировании предусмотрено, что выплата работникам премии по итогам определенного системой премирования периода (например, месяца) осуществляется в месяце, следующем за отчетным (или указан конкретный срок ее выплаты), а премия по итогам работы за год выплачивается в марте следующего года (или также отражена конкретная дата ее выплаты), это не будет нарушением требований ч. 6 ст. 136 ТК РФ в новой редакции.

Такие разъяснения представлены в Письмах Минтруда России от 23.09.2016 N 14-1/ООГ-8532, от 21.09.2016 N 14-1/В-911, от 19.09.2016 N 14-1/В-889 и Роструда от 26.09.2016 N ТЗ/5802-6-1.

Пример 1. Сотрудник принят на работу 01.09.2017. В учреждении установлено, что срок выплаты аванса - 28-е число, а срок выплаты заработной платы за месяц - 14-е число. Должностной оклад сотрудника составляет 30 000 руб. Ему установлена 40-часовая рабочая неделя с двумя выходными днями. Когда новый сотрудник получит аванс?

В данном примере сотрудник устроился на работу только 1-го числа текущего месяца, значит, за прошлый месяц он ничего не заработал. Следовательно, когда все сотрудники будут получать заработную плату за прошлый месяц (14 сентября за август), новый сотрудник в этот день должен будет получить аванс за отработанное им в сентябре время.

Итак, сумма аванса составит 12 857,14 руб. (30 000 руб. / 21 раб. дн. x 9 раб. дн.), где:

В срок выплаты аванса (28 сентября) сотруднику необходимо будет выплатить аванс, как и всем остальным работникам, за первую половину месяца, но с учетом уже выплаченной суммы, а именно в размере 2 857,15 руб. (30 000 руб. / 21 раб. дн. x 11 раб. дн. - 12 857,14 руб.), где 11 - количество отработанных новым сотрудником рабочих дней за первую половину месяца.

Пример 2. Сотрудник принят на работу 18.09.2017. В учреждении установлено, что аванс выплачивается 28-го числа, а заработная плата за месяц - 14-го числа. Должностной оклад сотрудника - 30 000 руб. Ему установлена 40-часовая рабочая неделя с двумя выходными днями. Когда новый сотрудник получит аванс?

В этом случае новый сотрудник получит аванс вместе с остальными работниками (28 сентября) за отработанное до этого дня время.

Итак, его аванс составит 11 428,57 руб. (30 000 руб. / 21 раб. дн. x 8 раб. дн.), где:

В срок выплаты заработной платы за прошлый месяц (13 октября) <*> сотруднику будет выплачена заработная плата, как и всем остальным работникам, но с учетом уже выплаченной суммы, а именно в размере 2 857,14 руб. (30 000 руб. / 21 раб. дн. x 10 раб. дн. - 11 428,57 руб.), где 10 - количество отработанных новым сотрудником рабочих дней начиная с первого дня работы.

<*> В связи с тем что 14 октября выпадает на выходной день (субботу), выплата заработной платы производится накануне этого дня, а значит, 13 октября (ч. 8 ст. 136 ТК РФ).

Ответственность за нарушение, допущенное при выплате аванса

В настоящее время за нарушение срока выплаты аванса по заработной плате, его размера, а также прочих условий выплаты аванса, предусмотренных трудовым законодательством, установлена административная ответственность:

  1. по ч. 6 ст. 5.27 КоАП РФ: невыплата или неполная выплата в установленный срок заработной платы, других сумм, осуществляемых в рамках трудовых отношений, если эти действия не содержат уголовно наказуемого деяния, либо установление заработной платы в размере менее предусмотренного трудовым законодательством влечет предупреждение или наложение административного штрафа:
  1. по ч. 7 ст. 5.27 КоАП РФ: совершение административного правонарушения, предусмотренного ч. 6 этой статьи, лицом, ранее подвергнутым административному наказанию за аналогичное правонарушение, если эти действия не содержат уголовно наказуемого деяния, влечет наложение административного штрафа:

Кроме того, согласно ст. 236 ТК РФ при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, осуществления выплат при увольнении и (или) других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже 1/150 действующей в это время ключевой ставки ЦБ РФ от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. При неполной выплате в установленный срок заработной платы и (или) других сумм, причитающихся работнику, размер процентов (денежной компенсации) исчисляется исходя из фактически не выплаченных в срок сумм.

К сведению. Согласно Указаниям N 65н <2> выплата компенсации производится по коду вида расходов 853 "Уплата иных платежей". По данному элементу отражаются расходы на осуществление иных платежей, не отнесенных к другим подгруппам и элементам группы видов расходов 800 "Иные бюджетные ассигнования", включая денежную компенсацию, предусмотренную ст. 236 ТК РФ, выплачиваемую учреждениями-работодателями, в том числе на основании судебных решений.

<2> Указания о порядке применения бюджетной классификации РФ, утв. Приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н.

Бухгалтерский учет авансов по заработной плате

В силу п. 202 Инструкции N 157н <3> на счете 0 206 00 000 учитываются расчеты по предоставленным учреждением в соответствии с условиями заключенных договоров (контрактов), соглашений авансовым выплатам (кроме авансов, выданных подотчетным лицам). При этом авансы по оплате труда и начислениям на выплаты по оплате труда показываются на счете, содержащем аналитический код группы синтетического счета 10 "Расчеты по авансам по оплате труда и начислениям на выплаты по оплате труда" и соответствующий аналитический код вида синтетического счета финансовых активов.

<3> Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.

Кроме того, согласно п. 80 Инструкции N 162н <4>, п. 102 Инструкции N 174н <5>, п. 105 Инструкции N 183н <6> отражение задолженности работника по заработной плате, возникающей при перерасчете ранее выплаченной ему заработной платы, отражается по дебету счета 0 302 11 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате" и кредиту счета 0 206 11 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по оплате труда" методом "красное сторно".

<4> Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н.
<5> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н.
<6> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 23.12.2010 N 183н.

С учетом вышеприведенных положений законодательства операции по начислению и выплате заработной платы должны сопровождаться следующими бухгалтерскими записями:

Содержание операции

Казенные и бюджетные учреждения

Автономные учреждения

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Выплачен аванс по заработной плате за первую половину месяца

0 206 11 560

0 201 34 610

0 201 11 610 (только для бюджетных учреждений)

0 304 05 211 (только для казенных учреждений)

0 201 21 610

0 206 11 000

0 201 11 000

0 201 21 000

Начислена ежемесячная заработная плата за фактически отработанное время

0 109 00 211

0 401 20 211

0 302 11 730

0 109 00 211

0 401 20 211

0 302 11 000

Произведен зачет аванса

0 302 11 830

0 206 11 660

0 302 11 000

0 206 11 000

Выявлена переплата по заработной плате в результате перерасчета (в части сумм, подлежащих с согласия работников удержанию из будущих начислений по оплате труда). Проводка отражается методом "красное сторно"

0 302 11 830

0 206 11 660

0 302 11 000

0 206 11 000

* * *

В заключение еще раз обратим внимание на основные моменты, связанные с выплатой аванса вновь принятым сотрудникам:

Т.Ю. Комиссарова

Эксперт журнала

"Оплата труда в государственном

(муниципальном) учреждении:

бухгалтерский учет и налогообложение"