Мудрый Экономист

Платные услуги лаборатории судебной экспертизы

"Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", 2017, N 11

Как следует из ст. 37 Закона N 73-ФЗ <1>, государственные судебно-экспертные учреждения вправе проводить на договорной основе экспертные исследования для граждан и юридических лиц, взимать плату за проведение судебных экспертиз по гражданским и арбитражным делам, делам об административных правонарушениях. В статье рассмотрим порядок оказания данных услуг на платной основе, а также порядок отражения этих операций в учете.

<1> Федеральный закон от 31.05.2001 N 73-ФЗ "О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации".

В соответствии с Положением о лабораториях судебной экспертизы и центральных лабораториях судебной экспертизы системы Минюста РФ, утвержденным Приказом Минюста РФ от 17.01.1995 N 19-01-7-95 (далее - Положение), лаборатории судебной экспертизы и центральные лаборатории судебной экспертизы являются государственными учреждениями, выполняющими экспертные исследования для судов и правоохранительных органов. Свою деятельность данные организации исполняют в статусе бюджетных учреждений, в связи с чем на них распространяются нормы Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (далее - Закон N 7-ФЗ).

К сведению. В силу п. 3 ст. 298 ГК РФ, п. 4 ст. 9.2 Закона N 7-ФЗ бюджетное учреждение вправе осуществлять приносящую доход деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых оно создано, при условии, что его деятельность соответствует таким целям и сведения о ней указаны в его учредительных документах (уставе).

Как было отмечено выше, ст. 37 Закона N 73-ФЗ и п. 7 Положения разрешают проводить на договорной платной основе экспертизы и другую работу, соответствующую профилю лабораторий, для судов, органов следствия. Доходы, полученные от такой деятельности, и приобретенное за счет этих доходов имущество (за исключением недвижимости) поступают в самостоятельное распоряжение бюджетного учреждения (п. 3 ст. 298 ГК РФ, п. 4 ст. 9.2 Закона N 7-ФЗ).

В пункте 7 Положения рекомендовано направлять средства, полученные за выполнение платных исследований, на оплату труда и материальное поощрение сотрудников, развитие материально-технической базы, хозяйственные нужды, решение социальных вопросов коллектива соответствующей лаборатории.

Расчет стоимости платной услуги за экспертизу

В соответствии с п. 15 Положения цена платных экспертиз и исследований определяется разрабатываемыми в лабораториях калькуляциями, включающими затраты на проведение этих экспертиз и исследований.

При расчете стоимости конкретной судебной экспертизы следует умножить стоимость экспертного часа на количество часов, затрачиваемых на ее проведение.

Стоимость экспертного часа утверждена Приказом ФБУ "Российский федеральный центр судебной экспертизы при Министерстве юстиции РФ" от 09.01.2013 N 9/1-1 (далее - Приказ N 9/1-1) Так, согласно действующей редакции данного Приказа эта стоимость составляет 1 136,18 руб. (в том числе НДС).

Нормы затрат времени на проведение экспертиз для определения норм экспертной нагрузки государственных судебных экспертов государственных судебно-экспертных учреждений Минюста утверждены Приказом Минюста РФ от 22.06.2006 N 241.

Некоторые нормативы затрат в качестве ознакомительного материала приведем в таблице.

Вид экспертизы

Затраты времени на проведение одной экспертизы в зависимости от категории сложности, ч

Почерковедческая

16

38

95

Автороведческая

16

38

95

Почвоведческая

19

38

67

Бухгалтерская

28

57

115

Финансово-экономическая

28

57

115

Стоимость конкретного экспертного исследования для граждан и юридических лиц определяется договором. Для справки отметим, что Приказом N 9/1-1 утвержден прейскурант цен на оказание платных услуг при проведении судебных экспертиз и экспертных исследований. Приведем некоторые стоимостные показатели по отдельным экспертизам.

Вид экспертизы

Затраты времени на проведение одной экспертизы в зависимости от категории сложности, ч / стоимость экспертизы, руб.

Почерковедческая

16

18 178,88

38

43 174,84

95

107 937,10

Автороведческая

16

18 178,88

38

43 174,84

95

107 937,10

Почвоведческая

19

21 587,42

38

43 174,84

67

76 124,06

Бухгалтерская

28

31 813,04

57

64 762,26

115

130 660,70

Финансово-экономическая

28

31 813,04

57

64 762,26

115

130 660,70

Заключение договора на оказание платных услуг

Договор о проведении исследования является возмездным договором об оказании услуг, заключение которого регулируется гл. 39 ГК РФ.

В соответствии со ст. 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить конкретную деятельность), а заказчик - оплатить их.

Договор оформляется в простой письменной форме и должен содержать следующие сведения о заказчике и исполнителе:

Следует отметить, хотя непосредственным исполнителем оказания судебно-экспертных услуг является конкретный эксперт, субъектом договора может быть только экспертное учреждение.

В интересах заказчика целесообразно включение в договор положений о том, что исполнитель обязан:

Включение в договор указанных условий позволит предотвратить возможные разногласия сторон, которые могут возникнуть в процессе исполнения обязательства.

Бухгалтерский учет доходов, полученных от оказания платных услуг

Как уже было отмечено, доходы, полученные от оказания платных услуг, поступают в самостоятельное распоряжение бюджетного учреждения (п. 3 ст. 298 ГК РФ, п. 4 ст. 9.2 Закона N 7-ФЗ).

В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденными Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 N 65н, доходы от оказания платных услуг отражаются по статье 130 "Доходы от оказания платных услуг (работ)" КОСГУ. Учет расчетов по доходам от оказания платных услуг ведется на счете 2 205 31 000 (п. 21 Инструкции N 157н <2>, п. 92 Инструкции N 174н <3>).

<2> Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.
<3> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н.

Ниже рассмотрим варианты корреспонденций счетов по оказанию платных экспертных услуг.

Содержание операции

Дебет

Кредит

Основание

Начислены доходы от оказания платных экспертных услуг

2 205 31 560

2 401 10 130

Акт приема-сдачи выполненных работ (оказанных услуг), предъявленный счет (счет-фактура), договор

Поступила плата за оказанные экспертные услуги на лицевой счет учреждения



2 201 11 510

2 205 31 660

Выписка из лицевого счета

Поступила плата за оказанные услуги в кассу учреждения

2 201 34 510

2 205 31 660

Приходный кассовый ордер



Сдана выручка на лицевой счет учреждения

2 210 03 560

2 201 11 610

2 201 34 610

2 210 03 660

Расходный кассовый ордер, выписка из лицевого счета учреждения

Поступила плата через банковский терминал посредством расчета банковской картой



2 201 23 510

2 205 31 660

Журнал кассира-операциониста, справка-отчет кассира-операциониста

Поступила выручка на лицевой счет

2 201 11 510

2 201 23 610



Выписка из лицевого счета

Рассмотрим примеры отражения в учете доходов, поступивших от оказания платных экспертных услуг.

Пример 1. Экспертная лаборатория, являющаяся бюджетным учреждением, в октябре 2017 года оказала юридическим лицам платные услуги на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.). Вся выручка поступила на лицевой счет организации.

В бухгалтерском учете учреждения будут сделаны следующие записи:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Начислен доход, полученный от оказания платных услуг

2 205 31 560

2 401 10 130



236 000

Начислен НДС при оказании платных услуг

1 401 10 130

2 303 04 730

36 000

Поступила выручка на лицевой счет учреждения

2 201 11 510

17

2 205 31 660

236 000

Пример 2. Изменим условия примера 1. Предположим, что экспертная лаборатория получила денежные средства в кассу и впоследствии сдала выручку, полученную от оказания платных услуг, через инкассаторскую службу банка. Денежные средства, сданные 31.10.2017, поступили на счет 01.11.2017.

В соответствии с п. 2 Указания ЦБ РФ от 11.03.2014 N 3210-У накопление наличных денег в кассе сверх установленного лимита остатка наличных денег не допускается. В случае превышения лимита остатка кассы уполномоченный представитель учреждения сдает наличные деньги в банк или организацию, входящую в систему ЦБ РФ, осуществляющую перевозку наличных денег и инкассацию, для зачисления их на банковский счет (п. 3).

Порядок внесения наличных денежных средств учреждением в банк регламентируется положением, утвержденным ЦБ РФ 24.04.2008 N 318-П (далее - Порядок N 318-П).

В силу п. 9.6, 9.7 Порядка N 318-П перед получением в организации сумки с наличными деньгами инкассаторский работник предъявляет кассовому работнику организации документы, предусмотренные в п. 7.5 данного Порядка, явочную карточку (ф. 0402303) и порожнюю сумку. Кассовый работник учреждения предъявляет инкассаторскому работнику образец пломбы, передает сумку с наличными деньгами, а также накладную к сумке (ф. 0402300) и квитанцию к сумке (ф. 0402300) и заполняет явочную карточку (ф. 0402303).

При приеме в учреждении сумки с наличными деньгами инкассаторский работник в присутствии кассового работника проверяет целостность сумки и пломбы, соответствие пломбы имеющемуся образцу, правильность заполнения накладной к сумке, квитанции к сумке, подписывает квитанцию, проставляет оттиск штампа, дату приема сумки с наличными деньгами и возвращает квитанцию кассовому работнику учреждения.

Поступление наличных денежных средств на балансовый счет 40116 из кассы учреждения при условии их зачисления на счет в операционный день, отличный от дня перечисления из кассы, отражается по дебету счета 2 210 03 000 (п. 78 Инструкции N 174н).

В бухгалтерском учете учреждения будут сделаны следующие записи:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Начислены доходы, полученные от оказания экспертных услуг

2 205 31 560

2 401 10 130

236 000

Начислен НДС

2 401 10 130

2 303 04 730

36 000

Поступила выручка в кассу учреждения

2 201 34 510

17

2 205 31 660

236 000

Отражена передача денежных средств инкассатору

2 201 23 510 17

2 201 34 610

18

236 000

Внесены наличные денежные средства на счет 40116

2 210 03 560

17

2 201 23 610

18

236 000

Поступила выручка на лицевой счет учреждения

2 201 11 510

17

2 210 03 660

18

236 000

Учет расходов на оказание платных услуг

В соответствии с п. 134 Инструкции N 157н расходы, формирующие себестоимость платной услуги, учитываются на счете 0 109 00 000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг". Отметим, что затраты, которые учреждение несет при оказании услуги (выполнении работы), в силу ст. 138 Инструкции N 157н подразделяются на прямые и накладные.

---------------------------------------------------------------------------¬
¦ Классификация расходов ¦
L------------------T-------------------------------------T------------------
¦/ ¦/
-------------------------------------¬-------------------------------------¬
¦ Прямые расходы ¦¦ Накладные расходы ¦
L------------------T------------------L------------------T------------------
¦/ ¦/
-------------------------------------¬-------------------------------------¬
¦Непосредственно относятся на ¦¦Не имеют прямой пропорциональной ¦
¦себестоимость изготовления единицы ¦¦связи с отдельными видами продукции ¦
¦готовой продукции, выполнения ¦¦и включаются в себестоимость при ¦
¦работы, оказания услуги ¦¦помощи специальных методов ¦
L------------------T------------------L------------------T------------------
¦/ ¦/
-------------------------------------¬-------------------------------------¬
¦Отражаются на счете 0 109 60 000 ¦¦Отражаются на счете 0 109 70 000 ¦
¦"Себестоимость готовой продукции, ¦¦"Накладные расходы производства ¦
¦работ, услуг" ¦¦готовой продукции, работ, услуг" ¦
L------------------T------------------L------------------T------------------
¦/ ¦/
-------------------------------------¬-------------------------------------¬
¦Заработная плата сотрудников, ¦¦Расходы на содержание и эксплуатацию¦
¦непосредственно участвующих в ¦¦имущества, командировки, обучение ¦
¦изготовлении готовой продукции, ¦¦сотрудников, коммунальные расходы ¦
¦оказании услуги, выполнении работы, ¦¦(затраты на тепло-, электроэнергию, ¦
¦материальные расходы, произведенные ¦¦воду и прочие коммунальные услуги), ¦
¦в связи с оказанием услуги ¦¦стоимость повышения квалификации ¦
¦ ¦¦сотрудников и др. ¦
L-------------------------------------L------------------T------------------
¦/
-------------------------------------¬
¦Распределение накладных расходов ¦
¦производится одним из способов: ¦
¦пропорционально прямым затратам по ¦
¦оплате труда, материальным затратам,¦
¦иным прямым затратам, объему выручки¦
¦от реализации продукции (работ, ¦
¦услуг), другому показателю, ¦
¦характеризующему результаты ¦
¦деятельности учреждения ¦
L-------------------------------------

Помимо прямых и накладных расходов выделяют (п. 138 Инструкции N 157н):

Перечень накладных расходов утверждается учетной политикой учреждения, как и база для распределения таких расходов. Выбор способа распределения накладных и общехозяйственных расходов зависит от особенностей работ (услуг), выполняемых (оказываемых) работниками учреждения.

Пример 3. Учетной политикой экспертной лаборатории установлено, что накладные и общехозяйственные расходы распределяются между видами деятельности пропорционально объему доходов по соответствующему источнику финансирования.

В октябре 2017 года учреждение получило субсидию на выполнение государственного задания в размере 4 000 000 руб. и доходы от оказания платных услуг в размере 1 000 000 руб. (цифры условные).

Ресурсоснабжающая организация выставила учреждению счет за потребленную им в октябре 2017 года электроэнергию на сумму 85 000 руб.

Коэффициент распределения накладных расходов - 0,2 (1 000 000 руб. / 4 000 000 руб. + 1 000 000 руб.). Накладные расходы на электроэнергию по деятельности, финансируемой за счет платных услуг, составляют 17 000 руб. (85 000 руб. x 0,2). Соответственно, сумма оплаты электроэнергии, осуществляемой за счет субсидии, выделенной на выполнение государственного задания, - 68 000 руб. (85 000 руб. x 0,8).

В бухгалтерском учете учреждения будут сделаны следующие записи:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Октябрь 2017 года

Отражены расходы на электроэнергию, относимые на деятельность по платным услугам <*>

2 109 70 223

2 302 23 730

17 000

Отражены расходы на электроэнергию, относимые на деятельность по оказанию услуг в рамках госзадания <*>

4 109 70 223

4 302 23 730

68 000

Отражена оплата электроэнергии поставщику

2 302 23 830

2 201 11 610

17 000

4 302 23 830

4 201 11 610

68 000

<*> Отметим, что все операции по распределению накладных и общехозяйственных затрат на себестоимость конкретных видов услуг подлежат документальному оформлению справками (ф. 0504833) с приложением соответствующих расчетов.

По окончании месяца показатели аналитических счетов к счетам 0 109 70 000 и 0 109 80 000 переносятся на соответствующие аналитические счета к счету 0 109 60 000.

В дальнейшем расходы учреждения, связанные с оказанием услуг, списываются в дебет счета 2 401 10 130 в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов аналитического учета к счету 2 109 60 000 "Себестоимость готовой продукции, работ, услуг" (п. 67 Инструкции N 174н).

Пример 4. Предположим, что в октябре 2017 года доходы, полученные от проведения платных экспертиз, составили 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.). Материальные затраты - 80 400 руб., расходы на оплату труда экспертов - 100 000 руб., отчисления во внебюджетные фонды - 30 200 руб. Все расходы являются прямыми.

Накладные расходы на оплату коммунальных услуг равны 17 000 руб.

Денежные средства были внесены в кассу учреждения и перечислены на лицевой счет организации.

В бухгалтерском учете учреждения будут сделаны следующие записи:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Начислены доходы, полученные от оказания экспертных услуг

1 205 31 560

1 401 10 130

354 000

Начислен НДС

2 401 10 130

2 303 04 730

54 000

Поступила выручка в кассу учреждения

2 201 34 510

1 205 31 660

354 000

Отражено внесение денежных средств на лицевой счет

2 210 03 560

1 201 34 610

354 000

Поступила выручка на лицевой счет

2 201 11 510

2 210 03 660

354 000

Отражены расходы на оказание платных услуг

2 109 60 272

2 109 60 211

2 109 60 213

2 109 70 223

2 105 36 340

2 302 11 730

2 303 00 730

2 302 23 730

80 400

100 000

30 200

17 000

Накладные расходы учтены в себестоимости платных услуг

2 109 60 223

2 109 70 223

17 000

Отражено списание расходов в связи с оказанием услуг

2 401 10 130

2 109 60 272

2 109 60 211

2 109 60 213

2 109 60 223

80 400

100 000

30 200

17 000

Отражен финансовый результат деятельности учреждения <*>

(354 000 - 54 000 - 80 400 - 100 000 - 30 200 - 17 000) руб.

2 401 10 130

2 401 30 000

72 400

<*> По завершении финансового года суммы доходов и расходов, рассчитанные методом начисления, отраженные на соответствующих счетах учета финансового результата текущего финансового года, относятся на финансовый результат прошлых отчетных периодов (на счет 0 401 30 000) (п. 297 Инструкции N 157н).

* * *

Кратко сформулируем основные выводы.

  1. Государственные судебно-экспертные учреждения вправе проводить на договорной основе экспертные исследования для граждан и юридических лиц, взимать плату за проведение судебных экспертиз. При оказании платной услуги в обязательном порядке заключается договор.
  2. Цена платных экспертиз и исследований определяется разрабатываемыми в лабораториях калькуляциями, включающими затраты на проведение этих экспертиз и исследований.
  3. Доходы, полученные от такой деятельности, поступают в самостоятельное распоряжение экспертной лаборатории.

С. Валова

Редактор журнала

"Силовые министерства и ведомства:

бухгалтерский учет и налогообложение"