Мудрый Экономист

В инструкцию № 157н вносятся изменения

"Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", 2017, N 11

Приказом Минфина России от 27.09.2017 N 148н (далее - Приказ N 148н) вносятся очередные изменения в Инструкцию N 157н <1>. В настоящее время данный документ размещен на сайте финансового ведомства и находится на регистрации в Минюсте. Рассмотрим, какие нововведения, актуальные для учреждений образования, подготовило оно для бухгалтеров.

<1> Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.

Единый план счетов. Единый план счетов претерпел небольшие изменения. Например, исключен счет 206 61 "Расчеты по авансам по пенсиям, пособиям и выплатам по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения".

Из наименования счета 206 63 убрали слово "пенсиям", теперь он называется так: "Расчеты по авансам по пособиям, выплачиваемым организациями сектора государственного управления".

Общие положения. В п. 3 Инструкции N 157н приведены рекомендации, которые учреждения должны учитывать при ведении бухгалтерского учета. В частности, абз. 12 названного пункта установлено, что в бухгалтерском учете подлежит отражению информация, не содержащая существенных ошибок и искажений, позволяющая ее пользователям положиться на нее как на правдивую. В целях Инструкции N 157н существенной информацией признается информация, пропуск или искажение которой могут повлиять на экономическое решение учредителей учреждения (пользователей информации), принятое на основании данных бухгалтерского учета и (или) бухгалтерской (финансовой) отчетности субъекта учета.

Приказом N 148н вносятся дополнения, согласно которым не влияет на достоверность бухгалтерской отчетности наличие ошибок и (или) искажений по показателям бухгалтерской отчетности учреждений, не влияющих на экономическое решение их учредителей, принимаемое на основании данных такой отчетности, и не формирующих показатели, необходимые для оценки исполнения учреждениями условий получения субсидий.

Кроме того, введено новое понятие - "принцип осмотрительности". Оно означает следующее: при ведении бухгалтерского учета учреждение должно обеспечивать приоритетное признание в бухгалтерском учете расходов и обязательств над признанием возможных доходов и активов.

Исправление ошибок. В соответствии с п. 18 Инструкции N 157н дополнительные бухгалтерские записи по исправлению ошибок, а также исправления способом "красное сторно" оформляются первичным учетным документом, составленным учреждением, - справкой (ф. 0504833). Указанный документ должен содержать:

Также Приказом N 148н установлено, что бухгалтерские записи по исправлению ошибок прошлых лет подлежат обособлению в бухгалтерском (бюджетном) учете и бухгалтерской отчетности.

Инвентаризация. Приказом N 148н в п. 20 Инструкции N 157н, регулирующий проведение инвентаризации имущества, финансовых активов и обязательств, внесены уточняющие правки, согласно которым инвентаризации подлежат и иные объекты бухгалтерского учета, в том числе на забалансовых счетах, и проводится инвентаризация в целях составления годового отчета (ранее - перед составлением).

Рабочий план счетов. Порядок формирования рабочего плана счетов прописан в п. 21 Инструкции N 157н. Приказом N 148н уточнено, что формирование рабочего плана счетов (в 1 - 17-м разрядах номера счета - соответствующих кодов бюджетной классификации РФ (их составных частей), в 24 - 26-м разрядах - КОСГУ) осуществляется с учетом положений, предусмотренных инструкцией по применению плана счетов бюджетного учета, плана счетов казначейского учета, плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений.

Нефинансовые активы. Пункт 22 Инструкции N 157н содержит информацию о том, какие активы учитываются на счетах раздела "Нефинансовые активы". Приказом N 148н уточнено, что на этих счетах должны учитываться и активы, переданные в аренду, безвозмездное пользование, в доверительное управление, а также имущество, являющееся объектом концессионного соглашения.

Напомним: согласно п. 27 Инструкции N 157н фактические вложения в объект нефинансовых активов в объеме затрат на его модернизацию, дооборудование, реконструкцию, в том числе с элементами реставрации, техническое перевооружение, отраженные в учете организации, осуществляющей полномочия получателя бюджетных средств, передаются балансодержателю объекта, в отношении которого осуществлены (завершены) модернизация, дооборудование, реконструкция, в том числе с элементами реставрации, техническое перевооружение в целях отнесения суммы указанных фактических вложений на увеличение первоначальной (балансовой) стоимости данного объекта. Согласно изменениям, внесенным в этот пункт Приказом N 148н, такая передача вложения осуществляется на основании извещения (ф. 0504805) с приложением документов, подтверждающих объем произведенных капитальных вложений по завершенным работам (этапам работ).

Как известно, единицей учета основных средств является инвентарный объект. Приказ N 148н уточняет, что инвентарные объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету согласно особенностям, установленным в п. 45 Инструкции N 157н, и с учетом группировки объектов основных фондов, предусмотренной Общероссийским классификатором основных фондов. Данное изменение носит корректирующий характер из-за отмены действия с 01.01.2017 ОК 013-94 "Общероссийский классификатор основных фондов", утвержденного Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359, в связи с изданием Приказа Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст, которым принят ОК 013-2014 "Общероссийский классификатор основных фондов" (ОКОФ) (СНС 2008).

Нематериальные активы. В п. 56 Инструкции N 157н приведено определение нематериальных активов, подлежащих учету на счете 102 00. Из него исключено условие, согласно которому объекты нефинансовых активов при отнесении их к нематериальным активам должны неоднократно и (или) постоянно использоваться в деятельности учреждения на праве оперативного управления.

В правила формирования первоначальной стоимости нематериальных активов также внесены изменения. В частности, не включаются в указанную стоимость:

Также скорректированы расходы, не включаемые в сумму фактических вложений, в частности уточнено, что в эту сумму не входят расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, оказываемым учреждением по договорам (контрактам). До внесения изменений не включались расходы по работам предшествующих отчетных периодов, которые были признаны доходами и расходами.

Расчеты по доходам. В п. 199 Инструкции N 157н приведена группировка расчетов на счете 205 00 "Расчеты по доходам" по аналитическим группам синтетического счета объектов учета.

Согласно внесенным Приказом N 148н изменениям на счете, содержащем аналитический код группы синтетического счета 60 "Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование", учитываются страховые взносы на обязательное социальное страхование, до внесения изменений учитывались поступления от бюджетов.

Расчеты по выданным авансам. Напомним, на счете 206 00 "Расчеты по выданным авансам" учитываются расчеты по предоставленным учреждением в соответствии с условиями заключенных договоров (контрактов), соглашений авансовым выплатам (кроме авансов, выданных подотчетным лицам) (п. 202 Инструкции N 157н).

В частности, авансы по оплате труда и начислениям на выплаты по оплате труда должны отражаться на счете 206, содержащем аналитический код группы синтетического счета 10 "Расчеты по авансам по оплате труда и начислениям на выплаты по оплате труда" и соответствующий аналитический код вида синтетического счета финансовых активов. Приказом N 148н к этому коду группы добавлен аналитический код вида синтетического счета 1 "Расчеты по оплате труда", то есть 206 11. Следует заметить, что в Едином плане счетов, приведенном в Приложении 1 к Инструкции N 157н, такой счет есть; получается, что данная поправка коснулась только текстовой части Приложения 2 к Инструкции N 157н.

В счете 206, содержащем аналитический код группы синтетического счета 60 "Расчеты по авансам по социальному обеспечению", исключен аналитический код вида 1 "Расчеты по авансам по пенсиям, пособиям и выплатам по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения". В начале статьи уже говорилось о том, что счет 206 61 исключен из Единого плана счетов.

Санкционирование расходов. Пунктом 312 Инструкции N 157н установлено, что не переносятся на следующий финансовый год показатели (остатки) по соответствующим аналитическим счетам учета бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств, исполненных денежных обязательств и утвержденных сметных (плановых, прогнозных) назначений по доходам (поступлениям), расходам (выплатам) текущего финансового года.

Здесь же приведены особенности переноса показателей (остатков) по санкционированию расходов, сформированных в отчетном финансовом году за первый, второй годы, следующие за текущим (очередным) финансовым годом, на аналитические счета санкционирования расходов:

Из изменений, внесенных Приказом N 148н в этот пункт, вытекает, что подлежат переносу не только остатки, но и обороты.

* * *

Подведем итоги. В Едином плане счетов скорректировано наименование счета 206 63, исключен счет 206 61. Поправки, внесенные в Инструкцию N 157н, уточняют порядок отражения ошибок, обнаруженных в регистрах бухучета, порядок учета отдельных объектов нефинансовых активов, в частности нематериальных активов. Также скорректированы особенности расчетов по доходам, по выданным авансам.

Следует добавить, что Приказом N 148н внесены изменения в требования к принятию к учету и определению оценочной стоимости ценностей Госфонда (Госфонда субъекта РФ), но в статье они не рассмотрены как неактуальные для учреждений образования.

А. Павлова

Эксперт журнала

"Учреждения образования:

бухгалтерский учет и налогообложение"