Мудрый Экономист

Денежное содержание, МРОТ, страховые взносы, НДФЛ и иные выплаты с 1 января 2017 года

"Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", 2017, N 2

В конце 2016 года вышло большое количество нормативных актов, которыми внесены поправки в порядок начисления и уплаты налогов, страховых взносов, отдельных выплат. Мы подготовили обзор основных изменений, который будет полезен для учреждений силовых министерств и ведомств.

Оклады денежного содержания в 2017 году

Денежное довольствие сотрудников (военнослужащих) является основным средством их материального обеспечения и стимулирования выполнения ими служебных обязанностей.

Денежное довольствие сотрудника состоит из месячного оклада в соответствии с замещаемой им должностью (далее также - должностной оклад) и месячного оклада в соответствии с присвоенным ему специальным званием (далее - оклад по специальному званию), которые составляют оклад месячного денежного содержания (далее - оклад денежного содержания), ежемесячных и иных дополнительных выплат.

Размеры окладов денежного содержания увеличиваются (индексируются) согласно федеральному закону о федеральном бюджете на соответствующий год и плановый период с учетом уровня инфляции (потребительских цен). Решение об увеличении (индексации) окладов денежного содержания принимается Правительством РФ.

В соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 19.12.2016 N 455-ФЗ в Федеральный закон от 06.04.2015 N 68-ФЗ, установлено, что в 2017 году оклады денежного содержания по должностям федеральной государственной гражданской службы, воинским должностям (должностям) и оклады по воинским званиям (специальным званиям), должностные оклады судей не увеличиваются (не индексируются).

Кроме того, согласно Федеральному закону N 455-ФЗ индексация отдельных выплат, пособий и компенсаций в 2017 году будет осуществляться исходя из фактического индекса роста потребительских цен за 2016 год.

МРОТ с 1 июля 2017 года

Выплата заработной платы гражданскому персоналу силовых министерств и ведомств осуществляется в соответствии с трудовым законодательством. В силу ст. 133 ТК РФ месячная заработная плата работника, полностью отработавшего за этот период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже минимального размера оплаты труда (МРОТ).

Федеральным законом от 19.12.2016 N 460-ФЗ МРОТ с 1 июля 2017 года будет равен 7 800 руб. в месяц. Напомним, что в 2016 году он повышался дважды:

Обращаем ваше внимание: поскольку с 1 июля 2017 года законодатель увеличивает МРОТ, в учреждении должен быть отрегулирован механизм, предусматривающий его повышение. Следовательно, необходимо внести изменения в положение об оплате труда.

Напомним, что в силу ст. 133 ТК РФ размер минимальной зарплаты, установленный федеральным законом, в федеральном учреждении обеспечивается за счет средств федерального бюджета, а также средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.

Страховые взносы с 1 января 2017 года

В соответствии со ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию согласно федеральным законам о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ):

  1. в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предмет которых - выполнение работ, оказание услуг;
  2. по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;
  3. по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.

В силу ст. 426 НК РФ в 2017 - 2018 годах для плательщиков-организаций (за исключением плательщиков, для которых установлены пониженные тарифы страховых взносов) действуют следующие тарифы страховых взносов:

  1. на обязательное пенсионное страхование:
  1. на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 2,9%;
  2. на обязательное медицинское страхование - 5,1%.

При этом следует учитывать, что с 1 января 2017 года действует Постановление Правительства РФ от 29.11.2016 N 1255, в соответствии с которым:

Страховые взносы в ФФОМС начисляются на всю сумму выплат и вознаграждений в пользу физических лиц без учета предельной величины базы для начисления страховых взносов.

Налог на доходы физических лиц

Федеральным законом от 30.11.2016 N 399-ФЗ определены налоговые агенты, которые обязаны перечислять НДФЛ с выплат военнослужащим и лицам гражданского персонала Вооруженных Сил РФ.

В частности, в ст. 226 НК РФ внесены поправки, согласно которым налоговыми агентами признаются также российские организации, перечисляющие суммы денежного довольствия, денежного содержания, заработной платы, иного вознаграждения (других выплат) военнослужащим и лицам гражданского персонала (федеральным государственным гражданским служащим и работникам) Вооруженных Сил РФ.

Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная с данных сумм, перечисляется в бюджет по месту учета налогового агента в налоговых органах.

Далее необходимо отметить, что некоторые ветераны (в том числе участники боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии) имеют право на определенные льготы. Например, им предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода (пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Также не облагаются НДФЛ помощь в денежной и натуральной формах и подарки, которые получены ветеранами за счет (п. 33 ст. 217 НК РФ):

Обратите внимание, что в соответствии с изменениями, внесенными в п. 69 ст. 217 НК РФ Федеральным законом от 30.11.2016 N 406-ФЗ, ежемесячные денежные выплаты, производимые ветеранам боевых действий согласно Федеральному закону от 12.01.1995 N 5-ФЗ "О ветеранах", отнесены к доходам, не подлежащим обложению НДФЛ.

Казенные учреждения силовых министерств и ведомств выступают в отношении выплат физическим лицам в качестве налоговых агентов. В связи с этим по итогам 2016 года они обязаны представить отчетность по НДФЛ: сведения по форме 2-НДФЛ и расчеты по форме 6-НДФЛ.

При заполнении сведений по форме 2-НДФЛ необходимо обратить внимание на следующее. Приказом ФНС РФ от 22.11.2016 N ММВ-7-11/633@ были дополнены и скорректированы перечни кодов видов доходов и вычетов <1>, используемых при составлении данной отчетной формы. Так, выплатам, производимым в пользу физических лиц, присваиваются следующие новые и обновленные коды.

<1> Приказ ФНС РФ от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@ "Об утверждении кодов видов доходов и вычетов".

Код дохода

Наименование дохода

2000

Вознаграждение, получаемое налогоплательщиком за выполнение трудовых или иных обязанностей; денежное содержание, денежное довольствие, не подпадающее под действие п. 29 ст. 217 НК РФ, и иные налогооблагаемые выплаты военнослужащим и приравненным к ним категориям физических лиц (кроме выплат по договорам гражданско-правового характера)

2002

Суммы премий, выплачиваемые за производственные результаты и иные подобные показатели, предусмотренные трудовыми договорами (выплачиваемые не за счет чистой прибыли организации)

2003

Суммы вознаграждений, выплачиваемые за счет прибыли организации, средств специального назначения или целевых поступлений

Кроме того, увеличилось количество кодов стандартных вычетов на детей (коды 126 - 149). Данные изменения продиктованы тем, что с 2016 года размер вычета, предоставляемого на ребенка-инвалида, зависит от того, кому он предоставляется:

Аналогичным образом предоставляется вычет на учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Ниже приведем коды стандартных вычетов на детей, которые предоставляются родителю, супруге (супругу) родителя, усыновителю, на обеспечении которых находится ребенок.

Код вычета

Наименование вычета

126

На первого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет

127

На второго ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет

128

На третьего и каждого последующего ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет

129

На ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, являющегося инвалидом I или II группы

Размер взноса накопительно-ипотечной системы

Одной из форм жилищного обеспечения военнослужащих является накопительно-ипотечная система. Ее участниками признаются военнослужащие - граждане РФ, проходящие военную службу по контракту и включенные в реестр участников такой системы.

Статьей 8 Федерального закона от 19.12.2016 N 415-ФЗ установлено, что в 2017 году размер накопительного взноса на одного участника накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих, включенного в реестр участников, составляет 260 141 руб.

Индексация пособий детям военнослужащих

В соответствии с пп. "б" п. 6 Указа Президента РФ от 26.01.2012 N 110 детям погибших (умерших) или пропавших без вести в связи с исполнением служебных обязанностей сотрудников следственных органов, расположенных на территории Северо-Кавказского региона, и сотрудников следственных органов, направленных в данный регион, до достижения этими детьми возраста 18 лет <2> выплачивается ежемесячное пособие. В случае если дети являются студентами образовательных организаций и обучаются по очной форме, указанное пособие выплачивается до достижения ими возраста 23 лет. Размер пособия с 17.06.2011 составляет 1 597,5 руб., и он подлежит индексации на коэффициент, который предусмотрен федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий год.

<2> Детям, ставшим инвалидами до достижения возраста 18 лет, - независимо от возраста.

Кроме того, согласно пп. "в" п. 6 данного Указа ежегодно детям таких сотрудников в возрасте от шести лет шести месяцев <3> до 15 лет включительно на безвозмездной основе предоставляются путевки в организации отдыха и оздоровления детей на территории РФ. В случае непредоставления путевок им выплачивается компенсация в размере 16 870 руб. Компенсация индексируется в размере и в сроки, которые предусмотрены федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий год и плановый период, исходя из установленного указанным федеральным законом прогнозного уровня инфляции.

<3> Либо детям, не достигшим указанного возраста, но зачисленным в общеобразовательные организации для обучения по программам начального общего образования.

Пунктом 6 ст. 8 Федерального закона от 19.12.2016 N 415-ФЗ установлено, что с 1 января 2017 года размер индексации компенсации и с 1 февраля 2017 года размер индексации ежемесячного пособия детям, предусмотренных пп. "б" и "в" п. 6 Указа Президента РФ N 110, составляют 1,058.

Кроме перечисленных пособий и компенсаций, право на пособия, связанные с материнством и детством, имеют граждане РФ, проходящие военную службу по контракту, службу в качестве лиц рядового и начальствующего состава в ОВД, Государственной противопожарной службе, учреждениях и органах УИС, органах ФСКН, таможенных органах. К таким пособиям относятся (ст. 3 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ):

Что касается индексации таких пособий, они пересчитываются с 01.01.2018 один раз в год с 1 февраля текущего года в соответствии с коэффициентом индексации, определяемым Правительством РФ (ст. 4 Федерального закона от 19.12.2016 N 444-ФЗ). Таким образом, в январе 2017 года детские пособия будут выплачены с учетом коэффициента индексации, который был установлен Постановлением Правительства РФ от 28.01.2016 N 42 (1,07).

Наименование пособия

Размер пособия, руб.

Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности

581,73

Единовременное пособие при рождении ребенка

15 512,65

Минимальный размер пособия по уходу за первым ребенком

2 908,62

Минимальный размер пособия по уходу за вторым ребенком и последующими детьми

5 817,24

Максимальный размер пособия по уходу за ребенком

11 634,50

Денежное довольствие для начисления пенсий

В соответствии со ст. 43 Закона РФ от 12.02.1993 N 4468-1 пенсии, назначаемые военнослужащим <4> и их семьям, исчисляются из денежного довольствия военнослужащих, лиц рядового и начальствующего состава ОВД, Государственной противопожарной службы, ФСКН, лиц, проходящих службу в учреждениях и органах УИС, Федеральной службе войск национальной гвардии РФ.

<4> Их перечень приведен в ст. 1 Закона РФ N 4468-1.

В соответствии с ч. 2 данной статьи указанное денежное довольствие учитывается при исчислении пенсии с 1 января 2012 года в размере 54% и начиная с 1 января 2013 года ежегодно увеличивается на 2% до достижения 100%. С учетом уровня инфляции (потребительских цен) федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период указанное ежегодное увеличение может быть установлено на очередной финансовый год в размере, превышающем 2%.

По правилам Федерального закона от 19.12.2016 N 430-ФЗ размер денежного довольствия, учитываемого при исчислении пенсии в соответствии со ст. 43 Закона РФ N 4468-1, с 1 февраля 2017 года составляет 72,23% размера указанного денежного довольствия.

Одновременно предусматривается приостановление действия до 1 января 2018 года ч. 2 ст. 43 Закона РФ N 4468-1, устанавливающей индексацию денежного довольствия, учитываемого при исчислении пенсии (Федеральный закон N 430-ФЗ).

С. Валова

Редактор журнала

"Силовые министерства и ведомства:

бухгалтерский учет и налогообложение"