Мудрый Экономист

Справка 2-НДФЛ: на что обратить внимание в 2017 году?

"Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", 2017, N 2

В настоящее время форма и Порядок заполнения справки 2-НДФЛ утверждены Приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@ "Об утверждении формы сведений о доходах физического лица, Порядка заполнения и формата ее представления в электронной форме". В статье рассмотрим основные моменты, на которые необходимо обратить внимание при заполнении справки 2-НДФЛ за 2016 год, с учетом разъяснений сотрудников контролирующего органа.

Итак, согласно п. 2 ст. 230 НК РФ организация - налоговый агент обязана представить в налоговый орган по месту своего учета справку 2-НДФЛ, в которой отражаются сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему РФ за этот налоговый период по каждому физическому лицу, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Обратите внимание! В 2017 году 1 апреля приходится на субботу. Следовательно, последний день, когда по итогам 2016 года необходимо представить справку 2-НДФЛ, будет 3 апреля 2017 года.

Отметим, что справку по форме 2-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России N ММВ-7-11/485@, необходимо применять в следующих случаях:

Куда надо сдавать справки 2-НДФЛ в отношении физических лиц, получивших доходы от обособленного подразделения? Итак, в отношении физических лиц, получивших доходы от обособленного подразделения, справки 2-НДФЛ представляются:

Рассмотрим разделы справки по форме 2-НДФЛ.

Заголовок. При его заполнении особое внимание необходимо обратить:

  1. на поле "Признак". В нем нужно указать:

Справка с этим признаком представляется, если у организации - налогового агента не было возможности удержать НДФЛ в течение налогового периода.

Обратите внимание! Справку с признаком "2" необходимо представить не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства;

  1. на поле "Номер корректировки". В данном поле приводятся:

Раздел 1 "Данные о налоговом агенте". Если справки 2-НДФЛ заполняются организацией, имеющей обособленные подразделения, указываются ИНН организации и КПП по месту нахождения ее обособленного подразделения.

Раздел 2 "Данные о физическом лице - получателе дохода". При заполнении этого раздела формы нужно обратить внимание на следующее:

  1. в поле "ИНН в Российской Федерации" указывается идентификационный номер налогоплательщика - физического лица, подтверждающий его постановку на учет в налоговом органе РФ. При отсутствии у налогоплательщика ИНН данный реквизит не заполняется. Об этом сказано в Порядке заполнения справки 2-НДФЛ. Сотрудники налогового ведомства в своих Письмах разъяснили: налоговые органы примут справки 2-НДФЛ и в том случае, если в них не заполнено поле "ИНН в Российской Федерации" в отношении граждан РФ. Однако это возможно при отсутствии иных нарушений в представляемых сведениях о доходах физических лиц (Письма ФНС России от 16.02.2016 N БС-3-11/590@, от 27.01.2016 N БС-4-11/1068@).

Обратите внимание! Налоговики вправе оштрафовать организацию, если в справке 2-НДФЛ будет обнаружена ошибка в реквизите "ИНН в Российской Федерации". Об этом сказано в Письмах ФНС России от 11.02.2016 N БС-4-11/2224@, Минфина России от 30.06.2016 N 03-04-06/38424;

  1. в поле "Статус налогоплательщика" проставляется соответствующий код:
  1. остальные поля этого раздела должны быть заполнены организацией - налоговым агентом на основании данных документа, удостоверяющего личность налогоплательщика. Кроме того, в Письме от 01.11.2016 N БС-4-11/20817 сотрудники налогового ведомства обратили внимание, что перед представлением справки 2-НДФЛ налоговым агентам необходимо провести мероприятия по актуализации персональных данных физических лиц - получателей доходов в целях представления достоверных справок за 2016 год и проверить актуальность персональных данных работников.

Обратите внимание! В случае если у физического лица изменились персональные данные после представления налоговым агентом справки по форме 2-НДФЛ в налоговый орган, уточненную справку 2-НДФЛ об изменении персональных данных физического лица подавать не следует. Об этом идет речь в Письме ФНС России от 01.11.2016 N БС-4-11/20817.

Представление сведений о доходах физического лица с указанием некорректных данных (неверно заполнены ИНН отдельных работников, имеются факты незаполнения неудержанной суммы налога) является представлением налоговым агентом налоговому органу документов, содержащих недостоверные сведения, и образует состав налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст. 126.1 НК РФ.

Раздел 3 "Доходы, облагаемые по ставке ___%". При заполнении данного раздела справки 2-НДФЛ необходимо помнить, что:

При заполнении справки 2-НДФЛ с признаком "1" в этом разделе в соответствующих полях указываются порядковые номера месяцев, коды доходов, суммы всех начисленных и фактически полученных доходов.

При заполнении справки с признаком "2" в разд. 3 отражается сумма фактически полученного дохода, с которой не удержан налог налоговым агентом. Это значит, что в поле "Месяц" необходимо указать порядковый номер месяца, когда был выплачен доход (например, "10"), в поле "Код дохода" - соответствующий код дохода, в поле "Сумма дохода" - сумму дохода, с которой не удержан налог (10 000 руб.). Далее в разд. 5 в поле "Общая сумма дохода" приводится сумма дохода (10 000 руб.), в поле "Сумма налога исчисленная" - исчисленная сумма налога (1 300 руб.), в поле "Сумма налога, не удержанная налоговым агентом" - сумма налога, не удержанная налоговым агентом (1 300 руб.).

Обращаем ваше внимание, что Приказом ФНС России от 22.11.2016 N ММВ-7-11/633@ "О внесении изменений и дополнений в Приложения к Приказу ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@ "Об утверждении кодов видов доходов и вычетов" были изменены коды доходов и вычетов. Данный Приказ начал действовать 26.12.2016.

Немного об изменениях кодов доходов и вычетов

В этом разделе статьи отметим только самые распространенные коды доходов и вычетов, которые претерпели изменения.

Коды доходов

Код дохода в 2016 году

Вид дохода

Код дохода в 2017 году

Вид дохода

2000

Вознаграждение, получаемое налогоплательщиком за выполнение трудовых или иных обязанностей, денежное содержание и иные налогооблагаемые выплаты военнослужащим и приравненным к ним категориям физических лиц (кроме выплат по договорам гражданско-правового характера)

2000

Вознаграждение, получаемое налогоплательщиком за выполнение трудовых или иных обязанностей, денежное содержание, денежное довольствие, не подпадающее под действие п. 29 ст. 217 НК РФ, и иные налогооблагаемые выплаты военнослужащим и приравненным к ним категориям физических лиц (кроме выплат по договорам гражданско-правового характера)

Примечание: в п. 29 ст. 217 НК РФ речь идет о доходах солдат, матросов, сержантов и старшин, проходящих военную службу по призыву, а также лиц, призванных на военные сборы, в виде денежного довольствия, суточных и других сумм, получаемых по месту службы либо месту прохождения военных сборов

2000

В том числе премии, иные выплаты в пользу налогоплательщика за выполнение трудовых обязанностей

2002

Суммы премий, выплачиваемых за производственные результаты и иные подобные показатели, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (выплачиваемых не за счет средств прибыли организации, не за счет средств специального назначения или целевых поступлений)

2003

Суммы вознаграждений, выплачиваемых за счет средств прибыли организации, средств специального назначения или целевых поступлений

Все остальные коды доходов остались прежними:

Коды вычетов

Основные изменения затронули коды вычетов на детей. С 2017 года исключены коды "114" - "125", они заменены новыми.

Код вычета в 2016 году

Код вычета в 2017 году

Вид вычета

Вычет родителю, супруге (супругу) родителя, усыновителю, на обеспечении которых находится ребенок

114

126

На первого ребенка

115

127

На второго ребенка

116

128

На третьего и каждого последующего ребенка

117

129

На ребенка-инвалида

Вычет опекуну, попечителю, приемному родителю, супруге (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок

114

130

На первого ребенка

115

131

На второго ребенка

116

132

На третьего и каждого последующего ребенка

117

133

На ребенка-инвалида

Вычет в двойном размере единственному родителю, усыновителю

118

134

На первого ребенка

119

136

На второго ребенка

120

138

На третьего и каждого последующего ребенка

121

140

На ребенка-инвалида

Вычет в двойном размере единственному опекуну, попечителю, приемному родителю

118

135

На первого ребенка

119

137

На второго ребенка

120

139

На третьего ребенка

121

141

На ребенка-инвалида

Вычет в двойном размере одному из родителей по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей от получения налогового вычета



122

142

На первого ребенка

123

144

На второго ребенка

124



146

На третьего и каждого последующего ребенка

125

148

На ребенка-инвалида

Вычет в двойном размере одному из приемных родителей по их выбору на основании заявления об отказе одного из приемных родителей от получения налогового вычета

122

143



На первого ребенка

123

145

На второго ребенка

124

147



На третьего и каждого последующего ребенка

125

149

На ребенка-инвалида

Остальные коды вычетов остались без изменения:

  1. имущественных вычетов, предусмотренных ст. 220 НК РФ:
  1. социальных вычетов, установленных:

а) пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ:

б) пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ:

  1. вычетов в размерах, предусмотренных ст. 217 НК РФ:

Несколько слов о заполнении справки 2-НДФЛ на иностранного сотрудника



При заполнении справки по форме 2-НДФЛ на иностранных работников, являющихся гражданами государств - членов ЕАЭС, необходимо учитывать следующее:

Такие разъяснения представлены в Письме ФНС России от 15.03.2016 N БС-4-11/4273@.

При заполнении справки 2-НДФЛ на иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность по найму в РФ на основании патента, нужно обратить внимание, что:

Куда необходимо представить отчетность по НДФЛ, если организация сменила адрес в течение налогового периода? Налоговое ведомство указало, что в случае снятия с учета организации (обособленного подразделения) в налоговом органе по прежнему месту нахождения и постановки на учет в налоговом органе по новому месту нахождения карточка расчетов с бюджетом по НДФЛ такой организации (обособленного подразделения) подлежит передаче в налоговый орган по новому месту нахождения. При этом все данные о недоимках и переплатах прежняя инспекция передает новой инспекции, которая открывает у себя одновременно карточки расчетов с бюджетом с кодом ОКТМО по прежнему месту нахождения и кодом ОКТМО по новому месту нахождения организации (обособленного подразделения).

Таким образом, в отчетности по НДФЛ за период после постановки на учет в налоговом органе по новому месту нахождения указывается код ОКТМО по новому месту нахождения организации (обособленного подразделения). Кроме того, в справках по форме 2-НДФЛ проставляется КПП организации (обособленного подразделения), присвоенный налоговым органом по новому месту нахождения. Соответственно, и отчетность сдается в налоговый орган по новому месту нахождения.

* * *

В заключение еще раз обратим ваше внимание на сроки сдачи справки 2-НДФЛ в налоговую инспекцию:

Все реквизиты справки 2-НДФЛ должны быть правильно заполнены, так как представление сведений о доходах физического лица с указанием некорректных данных (неверно заполнены ИНН отдельных работников, имеются факты незаполнения неудержанной суммы налога) является представлением налоговым агентом налоговому органу документов, содержащих недостоверные сведения, и образует состав налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст. 126.1 НК РФ.

В.В. Данилова

Эксперт журнала

"Оплата труда в государственном

(муниципальном) учреждении:

бухгалтерский учет и налогообложение"