Мудрый Экономист

Расчеты с поставщиками в автономном учреждении

"Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2017, N 3

Выполняя свои функции, автономные учреждения заключают множество различных договоров на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг с другими организациями. В ходе выполнения расчетных обязательств нередко возникают вопросы разного характера, в рамках данной статьи мы ответим на некоторые из них.

В основе любого взаимодействия одной организации с другой лежит соглашение, называемое хозяйственным договором, в котором юридические лица устанавливают взаимные права и обязанности в сфере хозяйственной деятельности. Автономные учреждения, осуществляя свою финансово-хозяйственную деятельность, при заключении договоров на поставку товаров, работ, услуг руководствуются нормами Федерального закона N 223-ФЗ <1> и ГК РФ.

<1> Федеральный закон от 18.07.2011 N 223-ФЗ "О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц".

Размер аванса в 2017 году

При заключении договора стороны определяют разные условия сделки, в том числе порядок расчетов. Право на осуществление предварительной оплаты товара установлено гражданским законодательством. Так, согласно ст. 487 ГК РФ в случаях, когда договором купли-продажи предусмотрена обязанность покупателя оплатить товар полностью или частично до передачи его продавцом (предварительная оплата), покупатель должен произвести оплату в срок, указанный в договоре, а если этот срок в договоре не прописан - в разумный срок после возникновения обязательства.

Ведя разговор об авансовых платежах, необходимо отметить, что, как и в прошлом году, в 2017 году установлено ограничение по размерам авансовых платежей, указываемых федеральными бюджетными, автономными и казенными учреждениями в заключаемых ими государственных контрактах. Так, в силу п. 42 Постановления N 1551 <2> федеральные автономные учреждения при заключении договоров (государственных контрактов) о поставке товаров, выполнении работ и оказании услуг вправе предусматривать авансовые платежи в размере до 100% по договорам:

<2> Постановление Правительства РФ от 30.12.2016 N 1551 "О мерах по реализации Федерального закона "О федеральном бюджете на 2017 год и на плановый период 2018 и 2019 годов".

Необходимо отметить, что перечень товаров, работ, услуг, при приобретении которых договором (контрактом) может быть предусмотрена 100%-ная предоплата, является закрытым.

По остальным договорам (государственным контрактам) (за исключением договоров на капитальное строительство) автономные учреждения могут устанавливать авансовые платежи в размере 30%, от 30 до 80% стоимости договора.

Автономные учреждения, получающие бюджетные средства из бюджета субъекта РФ (муниципального бюджета), руководствуются при определении размера авансовых платежей нормативными актами соответствующего уровня (постановлениями правительства субъекта РФ, законами субъекта РФ, распорядительными документами муниципалитетов).

Отражение в учете расчетных операций

В силу п. 254 Инструкции N 157н <3> для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 302 00 000 "Расчеты по принятым обязательствам", указание аналитических кодов внутри которого вытекает из условий договоров, соглашений. Так, расчеты за коммунальные услуги (электроснабжение, теплоснабжение, водоснабжение) осуществляются с использованием счета 0 302 23 000 "Расчеты по коммунальным услугам".

<3> Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.

Аналитический учет расчетов с поставщиками за поставленные материальные ценности, оказанные услуги, выполненные работы ведется в карточке учета средств и расчетов либо журнале операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками в разрезе кредиторов (поставщиков (продавцов), подрядчиков, исполнителей, иного участника договора, в отношении которого принимаются обязательства) (п. 257 Инструкции N 157н).

Следует отметить, что порядок отражения операций по принятию обязательств по оплате заключаемых договоров на выполнение работ, оказание услуг и поставку материальных ценностей подробно изложен в п. 133 - 139 Инструкции N 183н <4>.

<4> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 23.12.2010 N 183н.

Далее мы предлагаем рассмотреть примеры отражения расчетных обязательств перед поставщиком в различных ситуациях.

Пример 1. Автономное учреждение заключило договор на поставку компьютерного оборудования (особо ценного движимого имущества) на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Поставщику в соответствии с договором произведена предоплата в размере 30% суммы договора. В конце месяца оборудование было поставлено, осуществлен полный расчет с поставщиком. Расходы на транспортные услуги составили 3 540 руб. (в том числе НДС - 540 руб.). Все расчеты произведены за счет субсидий, выделенных на выполнение государственного задания. Учреждение освобождено от обязанностей плательщика НДС в силу ст. 145 НК РФ.

Согласно п. 202 Инструкции N 157н расчеты по предоставленным учреждением в соответствии с условиями заключенных договоров (контрактов), соглашений авансовым выплатам (кроме авансов, выданных подотчетным лицам) учитываются на счете 0 206 00 000 "Расчеты по выданным авансам".

В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Перечислен аванс поставщику в размере 40%

(118 000 руб. x 30%)

4 206 31 000

4 201 11 000

35 400

Поставлено компьютерное оборудование

4 106 21 000

4 302 31 000

118 000

Оказаны транспортные услуги по доставке компьютерного оборудования

4 106 21 000

4 302 22 000

3 540

Произведен зачет аванса

4 302 31 000

4 206 31 000

35 400

Произведен полный расчет за поставленное компьютерное оборудование

(118 000 - 35 400) руб.

4 302 31 000

4 201 11 000

82 600

Произведен расчет за транспортные услуги

4 302 22 000

4 201 11 000

3 540

Принято к учету основное средство (компьютерное оборудование) по сформированной стоимости

4 101 24 000

4 106 21 000

121 540

Пример 2. Автономное учреждение заключило договор поставки на приобретение запчастей для транспорта, который используется в приносящей доход деятельности. Стоимость материальных ценностей - 35 400 руб. (в том числе НДС - 5 400 руб.). Оплата произведена с лицевого счета учреждения после поставки товара поставщиком. АУ уплачивает НДС.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Поставлены материальные ценности в АУ

2 105 36 000

2 302 34 000

30 000

Отражен "входной" НДС

2 210 12 000

2 302 34 000

5 400

Произведен зачет НДС при начислении налога

2 303 04 000

2 210 12 000

5 400

Произведен полный расчет за поставленные материалы

2 302 34 000

2 201 11 000

35 400

Списаны запчасти на ремонт автомобилей

2 109 60 272

2 105 36 000

30 000

Проведение сверки расчетов

Любые расчеты требуют постоянного контроля. Поэтому смысл сверки расчетов - сравнить сведения сторон, проверить обоснованность выявленных расхождений (различий) и согласно первичным учетным документам привести свои учетные данные в соответствие реальным обязательствам сторон. Порядок, сроки и периодичность сверки расчетов субъект учета обязан установить в рамках своей учетной политики (см. Письмо Минфина России от 03.11.2016 N 02-06-10/64662).

Документально обозначенная процедура оформляется актами сверки расчетов с контрагентами, в которых указываются даты и номера документов на отгрузку, стоимость товаров (работ, услуг), сумма НДС, суммы оплаты и реквизиты платежных документов. Акты сверки оформляются по состоянию на отчетную дату.

Примечание. Форма такого акта законодательно не установлена, поэтому учреждение должно разработать ее самостоятельно и утвердить в качестве отдельного приложения к учетной политике организации.

Напомним, что данные сверки расчетов необходимо дополнительно оформить:

После проведения сверки расчетных обязательств в учете автономного учреждения могут быть выявлены:

Далее рассмотрим, как списать выявленную нереальную к взысканию дебиторскую и невостребованную кредиторскую задолженность.

Списание безнадежной дебиторской задолженности

В силу ст. 309 ГК РФ обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями самого обязательства и требованиями закона, иных правовых актов. Если этого не происходит в установленный срок (например, в срок, отмеченный в договоре), появляется просроченная дебиторская задолженность. Она, в свою очередь, может быть сомнительной и безнадежной. По истечении срока исковой давности сомнительная дебиторская задолженность переходит в категорию безнадежной (нереальной к взысканию).

Для справки. Согласно ст. 195 ГК РФ исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. С другой стороны, исковая давность - это время, в течение которого учреждение может востребовать дебиторскую задолженность или обязано погасить кредиторскую задолженность.

Так, в соответствии со ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого согласно ст. 200 ГК РФ следующим образом: если законом не установлено иное, течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права (см. Письмо Минфина России от 02.12.2016 N 02-07-10/71673).

Списание задолженности со счетов бухгалтерского учета производится при наличии фактов, подтверждающих невозможность погашения задолженности, истечение срока исковой давности. Например, невозможность взыскания долгов может быть подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", при возврате взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям (Письмо Минфина России от 31.07.2013 N 03-03-06/4/30650):

При наступлении обстоятельств, подтверждающих невозможность погашения дебитором сумм задолженности (смерть, ликвидация (банкротство) дебитора), комиссия по поступлению и выбытию активов готовит следующий пакет документов, на основании которых списываются суммы дебиторской задолженности:

Когда дебиторская задолженность неплатежеспособных дебиторов списывается со счетов бухгалтерского учета в связи с истечением срока исковой давности, списание оформляется:

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность по расходам списывается с баланса организации с отнесением на уменьшение финансового результата сумм, нереальных к взысканию, признанных таковыми на основании законодательства РФ, в дебет счета 0 401 20 273 "Чрезвычайные расходы по операциям с активами" (п. 181 Инструкции N 183н). Списанная с баланса нереальная к взысканию дебиторская задолженность учитывается на забалансовых счетах в порядке, определенном п. 339, 340 Инструкции N 157н (см. Письмо Минфина России от 02.12.2016 N 02-07-10/71673).

Напомним, что п. 339 Инструкции N 157н для учета задолженности неплатежеспособных дебиторов с момента принятия комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов решения о ее списании с балансового учета учреждения предназначен забалансовый счет 04 "Задолженность неплатежеспособных дебиторов".



Следует учесть, что в настоящее время момент списания задолженности неплатежеспособных дебиторов с баланса и одновременно принятия к забалансовому учету автономное учреждение определяет самостоятельно.

Учет названной задолженности осуществляется:

Списание задолженности с забалансового учета осуществляется на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов о признании задолженности безнадежной к взысканию:

Таким образом, факт признания дебиторской задолженности нереальной к взысканию является основанием для ее списания с забалансового учета. Отметим, что при отсутствии оснований для возобновления процедуры взыскания задолженности, предусмотренных законодательством РФ, списанная с балансового учета задолженность к забалансовому учету не принимается.

Пример 3. В ходе инвентаризации в автономном учреждении выявлена дебиторская задолженность по счету 2 206 34 000 на сумму 6 500 руб., по которой обязательства ее исполнения были просрочены. Учреждением подан иск в суд с требованием о погашении задолженности дебитором. Комиссия учреждения по поступлению и выбытию нефинансовых активов приняла решение о списании задолженности с баланса и об отражении ее за балансом.

В феврале 2017 года суд выносит решение об отказе в удовлетворении требований учреждения в связи с признанием организации-должника банкротом и дальнейшей ее ликвидацией. На основании судебного решения комиссия учреждения признала задолженность нереальной к взысканию и приняла решение списать ее с забалансового учета.

В учете операции отразятся следующим образом:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.



Списана нереальная к взысканию дебиторская задолженность с баланса на основании решения комиссии

2 401 20 273

2 206 34 660

6 500

Принята одновременно списанная с баланса задолженность на забалансовый учет

Забалансовый счет 04

-



6 500

Списана задолженность с забалансового счета на основании судебного решения

-

Забалансовый счет 04

6 500

Списание невостребованной кредиторской задолженности

Кредиторская задолженность в сумме не предъявленных кредитором требований в течение срока исковой давности, в том числе задолженность, не подтвержденная по результатам инвентаризации кредитором, переходит в разряд задолженности, не востребованной кредитором или нереальной к взысканию, в отношении которой комиссия учреждения может принять решение об отражении задолженности вне баланса. Данная задолженность списывается в установленном законодательством порядке. Например, по причине ликвидации юридического лица, прекращения деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, о чем сделана запись в Едином государственном реестре юридических лиц либо Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей соответственно.



Названная задолженность подлежит списанию со счетов бухгалтерского учета на основании бухгалтерской справки (ф. 0504833) с использованием счета 0 401 10 173 в порядке, установленном п. 178 Инструкции N 183н (с одновременным отражением списанной суммы на забалансовом счете 20).

Списание задолженности, не востребованной кредиторами, с забалансового учета осуществляется на основании решения комиссии учреждения в порядке, установленном для автономных учреждений актом организации в рамках формирования учетной политики (п. 371 Инструкции N 157н).

Пример 4. В результате проведения в автономном учреждении инвентаризации в учете по состоянию на 31 марта 2017 года выявлена невостребованная кредиторская задолженность на счете 2 302 25 000 "Расчеты по работам, услугам по содержанию имущества" в сумме 11 600 руб.

В учете операции отразятся следующим образом:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Списаны суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности

2 302 25 000

2 401 10 173



11 600

Учтена кредиторская задолженность за балансом

Забалансовый счет 20

-

11 600

* * *

Кратко сформулируем основные выводы:

  1. Автономные учреждения при заключении договоров на поставку товаров, работ, услуг руководствуются нормами Федерального закона N 223-ФЗ и ГК РФ. При этом, устанавливая размер авансового платежа в заключаемом договоре (контракте), следует руководствоваться Постановлением N 1551, нормативными актами субъекта РФ, местного муниципального образования.
  2. Расчетные обязательства с поставщиками и подрядчиками требуют постоянного контроля. В рамках учетной политики автономное учреждение должно установить периодичность проведения сверки расчетов с контрагентами, а также форму акта сверки расчетов.
  3. Списание задолженности со счетов бухгалтерского учета производится при наличии фактов, подтверждающих невозможность погашения задолженности, истечение срока исковой давности. Следует учесть, что в настоящее время момент списания задолженности неплатежеспособных дебиторов с баланса и одновременно принятия к забалансовому учету автономное учреждение определяет самостоятельно.
  4. При отсутствии оснований для возобновления процедуры взыскания задолженности, предусмотренных законодательством РФ, списанная с балансового учета задолженность к забалансовому учету не принимается.
  5. Невостребованная кредиторская задолженность списывается в установленном законодательством порядке. Например, вследствие ликвидации юридического лица. Причины списания должны быть подтверждены документально.

С. Валова

Эксперт журнала

"Автономные учреждения:

бухгалтерский учет и налогообложение"