Мудрый Экономист

Предоставление вычета на ребенка с учетом разъяснений контролирующих органов

"Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", 2017, N 3

При предоставлении стандартного налогового вычета на ребенка обычно у бухгалтеров не возникает вопросов. Однако на практике встречаются ситуации, когда не все так просто. В связи с этим сотрудники контролирующего и финансового ведомств периодически дают разъяснения о порядке предоставления работникам такого вычета. В статье рассмотрим нестандартные ситуации, которые могут возникнуть, и разъяснения, которые дают указанные ведомства.

Вначале напомним, что согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ стандартный налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, на обеспечении которых находится ребенок, и предоставляется в следующих размерах:

Также налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок:

При этом налоговый вычет предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Кроме того, данный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика (за исключением доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ), исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, то есть 13%) налоговым агентом, предоставляющим вычет, превысил 350 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 350 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, не применяется.

Рассмотрим вопросы, возникающие при предоставлении этого налогового вычета.

Ребенку сотрудника исполняется 18 лет в марте. Должна ли организация предоставлять этому сотруднику стандартный налоговый вычет на ребенка после марта? Согласно абз. 18 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налоговая база уменьшается с месяца рождения ребенка (детей) и до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) 18-летнего возраста (Письмо Минфина России от 22.10.2014 N 03-04-05/53291).

Ребенку сотрудника исполняется 24 года в марте, и он является учащимся очной формы обучения. Должна ли организация предоставлять этому сотруднику стандартный налоговый вычет на ребенка после марта? В силу абз. 11 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налоговый вычет предоставляется на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет за период обучения ребенка в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск. Таким образом, родитель имеет право на получение стандартного налогового вычета в отношении учащегося очной формы обучения за период обучения ребенка в возрасте до 24 лет (Письмо Минфина России от 22.10.2014 N 03-04-05/53291).

Обратите внимание! Стандартный налоговый вычет на ребенка предоставляется даже тогда, когда учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, интерн, студент, курсант в возрасте до 24 лет находится в академическом отпуске (абз. 11 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Кроме того, в Письме от 15.03.2016 N 03-04-05/14139 Минфин России обратил внимание, что формулировка, используемая в указанном пп. 4, в отношении очной формы обучения относится к учащемуся. На категорию курсантов требование очной формы обучения не распространяется. Это значит, что, даже если в документе, выданном военной академией, отсутствует формулировка об очной форме обучения, родитель курсанта может воспользоваться стандартным налоговым вычетом.

Сотрудник осуществляет опеку над ребенком. Ребенок является учащимся очной формы обучения, и ему уже исполнилось 19 лет. Обязана ли организация предоставить стандартный вычет по НДФЛ на этого ребенка? Согласно абз. 18 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налоговая база уменьшается, в частности, с месяца, в котором установлена опека (попечительство), и до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) возраста, указанного в абз. 11 данного подпункта. При этом п. 2 ст. 40 ГК РФ предусмотрено, что по достижении малолетним подопечным 14 лет опека над ним прекращается, а гражданин, осуществлявший обязанности опекуна, становится попечителем несовершеннолетнего без дополнительного решения об этом. На основании п. 3 ст. 40 ГК РФ попечительство над несовершеннолетним прекращается без особого решения по достижении несовершеннолетним подопечным 18 лет, а также при вступлении его в брак и в других случаях приобретения им полной дееспособности до достижения совершеннолетия.

Следовательно, налогоплательщик, утративший статус попечителя, с конца того налогового периода, в котором его подопечный достиг возраста 18 лет, не имеет права на получение стандартного налогового вычета, установленного пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ (Письмо Минфина России от 25.10.2013 N 03-04-05/45277).

Должна ли организация предоставлять стандартный вычет по НДФЛ на ребенка сотрудника, если ребенок вступил в брак? В соответствии с п. 2 ст. 61 СК РФ родительские права, предусмотренные гл. 12 СК РФ, прекращаются по достижении детьми возраста 18 лет, а также при вступлении несовершеннолетних детей в брак и в других установленных законом случаях приобретения детьми полной дееспособности до достижения ими совершеннолетия. Таким образом, после вступления учащейся в брак образуется новая семья, в связи с чем обязанность родителей по ее содержанию (обеспечению) прекращается. В этом случае указанный стандартный налоговый вычет не применяется (Письмо Минфина России от 17.03.2016 N 03-04-05/14853).

Как правильно определить количество детей у сотрудника? Итак, при определении общего количества детей и хронологии их рождения, кроме собственных детей, находящихся на обеспечении, также учитываются:

При этом очередность детей определяется по датам их рождения (Письма Минфина России от 03.04.2012 N 03-04-06/8-96 (п. 1), от 10.04.2012 N 03-04-05/8-469, от 02.04.2012 N 03-04-05/8-402).

Обратите внимание! Неусыновленные дети супруга от другого брака, на которых вычет не предоставляется (в частности, по причине достижения ими возраста 18 лет), также учитываются (Письмо Минфина России от 15.03.2012 N 03-04-05/8-302). Право на вычет по таким детям не зависит от того, что в их обеспечении принимают участие родные родители, которые также получают стандартный налоговый вычет (Письма Минфина России от 10.08.2016 N 03-04-05/46762, от 03.04.2012 N 03-04-06/8-96 (п. 2)).

Должна ли организация предоставить стандартный вычет по НДФЛ на ребенка-инвалида от предыдущего брака супруги, если его обеспечение производится супругом родителя, а также оба родителя обеспечивают своего ребенка? Согласно ст. 256 ГК РФ и ст. 34 СК РФ имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлено иное. Если обеспечение детей осуществляется обоими родителями в отношении своего ребенка, а также супругом родителя в отношении ребенка от предыдущего брака супруги, с учетом того, что к имуществу, нажитому супругами во время брака (общему имуществу супругов), относятся доходы каждого из супругов, супруг родителя имеет право на получение стандартного налогового вычета на ребенка-инвалида в порядке, установленном пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ (Письмо Минфина России от 18.01.2017 N 03-04-05/1992).

Обратите внимание! Документами для подтверждения права на получение стандартного налогового вычета на детей, в частности, могут быть копии свидетельств о рождении детей, свидетельства о регистрации брака, справка об установлении инвалидности.

В каком случае необходимо предоставить стандартный вычет по НДФЛ в двойном размере? Абзацем 12 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ установлено: налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю.

Что значит понятие "единственный родитель"? Понятие "единственный родитель" означает отсутствие у ребенка второго родителя, в частности, по причине смерти, признания родителя безвестно отсутствующим, объявления его умершим. Кроме того, данное понятие включает случай, когда отцовство ребенка юридически не установлено, а именно когда сведения об отце ребенка в справку о рождении ребенка по форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 31.10.1998 N 1274 (форме 25), вносятся на основании заявления матери (Письмо Минфина России от 17.04.2014 N 03-04-05/17637).

При этом уклонение бывшего супруга от уплаты алиментов не означает отсутствие у ребенка второго родителя (Письмо Минфина России от 16.06.2016 N 03-04-05/3511). Лишение одного из родителей родительских прав тоже не означает отсутствие у ребенка второго родителя, так как лишенные родительских прав не освобождаются от обязанности содержать своих детей (Письмо ФНС России от 13.01.2014 N БС-2-11/13@).

Обратите внимание! Предоставление налогового вычета в двойном размере единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем его вступления в брак.

Кто понимается под единственным опекуном (попечителем)? В абз. 12 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ сказано, что налоговый вычет предоставляется в двойном размере не только единственному родителю (приемному родителю), но и опекуну (попечителю). Согласно п. 7 ст. 10 Федерального закона от 24.04.2008 N 48-ФЗ "Об опеке и попечительстве" ребенку могут быть назначены несколько опекунов или попечителей. Следовательно, налоговый вычет в двойном размере предоставляется опекуну в случае, если он является единственным опекуном. При этом размер стандартного вычета не изменяется в зависимости от факта регистрации брака, состава семьи опекуна, поскольку супруги опекунов не имеют права на стандартный налоговый вычет в отношении подопечных детей, а также от факта лишения (нелишения) родителей опекаемого родительских прав. На это обратили внимание налоговики в Письме от 30.04.2013 N ЕД-4-3/8054@.

К документам, подтверждающим право на стандартный налоговый вычет в двойном размере, в частности, относится документ из органов опеки и попечительства о назначении опекуна единственным опекуном.

Можно ли предоставить стандартный налоговый вычет в двойном размере одному из родителей? В силу абз. 15 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения вычета. При этом отказаться от получения налогового вычета один родитель в пользу другого может только в том случае, если у него есть на это право, подтвержденное документами (Письмо ФНС России от 02.04.2013 N ЕД-3-3/1187@). При этом если у него отсутствуют доходы, подлежащие обложению НДФЛ по ставке 13% (например, он осуществляет предпринимательскую деятельность и является плательщиком ЕНВД либо не работает), то передавать свое право на получение вычета другому родителю он не может (Письмо ФНС России от 27.02.2013 N ЕД-4-3/3228@).

Право на получение данного налогового вычета ограничено рядом условий, например нахождением ребенка на обеспечении налогоплательщика, наличием у налогоплательщика дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13%, и непревышением размера такого дохода установленной величины в сумме 350 000 руб. В случае несоблюдения таких условий налогоплательщик утрачивает право на получение удвоенного налогового вычета.

Следовательно, справка с места работы супруга должна представляться по месту работы супруги ежемесячно. На это обращено внимание в Письмах Минфина России от 22.06.2016 N 03-04-05/36143, от 06.03.2013 N 03-04-05/8-178.

Как заполнить расчет по форме 6-НДФЛ, если сумма стандартных вычетов на детей превышает доход, выплаченный работнику? Согласно Порядку заполнения расчета по форме 6-НДФЛ, утвержденному Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@, строка 100 "Дата фактического получения дохода" заполняется с учетом положений ст. 223 НК РФ, строка 110 "Дата удержания налога" - с учетом положений п. 4 ст. 226 и п. 7 ст. 226.1 НК РФ, а строка 120 "Срок перечисления налога" разд. 2 формы - с учетом положений п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ.

Сотруднику был выплачен доход за выполнение трудовых обязанностей в размере, например, 5 000 руб., при этом сумма предоставленных стандартных налоговых вычетов на детей превышает размер самого дохода. В случае отсутствия иных произведенных в эту же дату выплат данная операция отражается по строкам 020, 030 разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ. При этом в разд. 2 расчета указываются:

Такие разъяснения даны в Письме ФНС России от 05.08.2016 N ГД-4-11/14373@.

Какие документы необходимы для подтверждения права на стандартный вычет по НДФЛ на ребенка? Приведем соответствующую информацию в таблице.

Сотрудник

Документы

Родитель, супруг (супруга) родителя, родитель, лишенный родительских прав, но уплачивающий алименты

Копия свидетельства о рождении ребенка, справка об инвалидности ребенка (если ребенок является инвалидом), копия свидетельства о регистрации брака (если сотрудник - супруг матери, но не родитель ребенка)

Усыновитель

Копия свидетельства об усыновлении ребенка, справка об инвалидности ребенка (если ребенок - инвалид)

Опекун, попечитель

Копия постановления органа опеки и попечительства или выписки из решения (постановления) об установлении над ребенком опеки (попечительства), копия договора об осуществлении опеки или попечительства, копия договора об осуществлении попечительства над несовершеннолетним гражданином, справка об инвалидности ребенка (если ребенок является инвалидом)

Приемный родитель, супруг (супруга) приемного родителя

Копия договора о передаче ребенка на воспитание в семью, копия документа о регистрации брака между родителями (паспорта или свидетельства о регистрации брака), справка об инвалидности ребенка (если ребенок - инвалид)

К сведению. В таблице представлены основные документы, которые работник должен подать в бухгалтерию для получения стандартного вычета на ребенка. Однако в некоторых случаях необходимо представить также документ о совместном проживании с ребенком (справку, выданную жилищно-коммунальной службой, ТСЖ, жилищным или жилищно-строительным кооперативом, поселковой или сельской администрацией, судебное решение, которым установлен факт совместного проживания с ребенком), справку из учебного заведения, где ребенок проходит обучение, а также документы, подтверждающие право на вычет в удвоенном размере при отказе одного из родителей от вычета в пользу второго родителя.

* * *

В заключение обратим ваше внимание на то, что при предоставлении сотруднику стандартного налогового вычета на ребенка необходимо знать количество детей, которые находятся на содержании сотрудника, учесть возраст детей, а также запросить документы, которые подтверждают право сотрудника на получение данного вычета.

Е.А. Соболева

Редактор журнала

"Оплата труда в государственном

(муниципальном) учреждении:

бухгалтерский учет и налогообложение"