Мудрый Экономист

Зачет (возврат) излишне уплаченных сумм страховых взносов в 2017 году

"Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", 2017, N 4

Подлежат ли возврату или зачету суммы излишне уплаченных страховых взносов? Какой орган принимает решение о возврате (зачете) таких сумм? В каком порядке производится возврат (зачет) сумм излишне уплаченных страховых взносов? По какой форме оформляется заявление на возврат (зачет) сумм излишне уплаченных страховых взносов? Ответы на эти и другие вопросы даны в представленном вашему вниманию материале.

С 1 января 2017 года плательщики страховых взносов применяют положения гл. 34 НК РФ. Указанной главой на налоговые органы возлагаются следующие функции:

За органами ПФР и ФСС сохранены функции:

Возврат излишне уплаченных (излишне взысканных) страховых взносов за периоды до 1 января 2017 года

В п. 5.3 Письма ФНС России N БС-4-11/1304@, ПФР N НП-30-26/947, ФСС РФ N 02-11-10/06-308-П от 26.01.2017 даны разъяснения относительно приема в 2017 году решений о возврате излишне уплаченных страховых взносов за периоды, наступившие до 1 января 2017 года. Из представленных в Письме разъяснений следует, что такое решение принимается соответствующими органами ПФР, ФСС в течение десяти рабочих дней со дня:

Ниже вашему вниманию представлена информация о том, в какой ситуации нужно применять ту или иную форму заявления (для наглядности приводится в табличном виде).

Ситуация

Применяемая форма заявления

Зачет излишне уплаченных сумм страховых взносов, пеней и штрафов в ФСС

Форма 22-ФСС РФ, утвержденная Приказом ФСС РФ от 17.02.2015 N 49. В отношении взносов, пеней и штрафов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний применяется форма 22 - ФСС РФ, утвержденная Приказом ФСС РФ от 17.11.2016 N 457

Возврат сумм излишне уплаченных сумм страховых взносов, пеней и штрафов в ФСС (не применяется в отношении взносов, пеней и штрафов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний)

Форма 23-ФСС РФ, утвержденная Приказом ФСС РФ N 49. В отношении взносов, пеней и штрафов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний применяется форма 23 - ФСС РФ, утвержденная Приказом ФСС РФ N 457

Зачет сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов в ПФР

Форма 22-ПФР, утвержденная Постановлением Правления ПФР от 22.12.2015 N 511п

Возврат сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов в ПФР

Форма 23-ПФР, утвержденная Постановлением Правления ПФР N 511п

Для справки. Пунктом 3 Приказа ФСС РФ N 49 установлено, что содержащиеся в нем формы документов:

Поэтому в отношении зачета (возврата) сумм излишне уплаченных страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, пеней и штрафов в ФСС применяются формы заявлений, утвержденные Приказом ФСС РФ N 457.

Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года.

На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов территориальный орган ПФР, территориальный орган ФСС направляют решения в УФНС.

До реализации участниками информационного обмена соответствующего программного обеспечения указанные решения представляются уполномоченным сотрудником территориальных органов ПФР и ФСС в УФНС в виде заверенных копий на бумажном носителе на основании реестра, составленных в двух экземплярах, и далее передаются в ИФНС по месту постановки на учет плательщика страховых взносов для исполнения.

При этом после начала информационного обмена в электронной форме ранее направленные решения на бумажном носителе повторно в УФНС в электронной форме не направляются.

Для возврата излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов ИФНС оформляет заявку на возврат указанных сумм и направляет ее в установленном порядке в орган Федерального казначейства по месту обслуживания для осуществления возврата страхователю в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

Далее УФНС направляет территориальным органам ПФР и ФСС в рамках Соглашений об информационном обмене между ФНС, ПФР и ФСС (от 30.11.2016 N ММВ-23-11/26@/АД/09-31/сог/79 и ММВ-23-11/26@/12-11-13/06-5262П) выписку из расчетных документов, исполненных органами Федерального казначейства при осуществлении возврата страховых взносов (в части ПФР - за периоды до 1 января 2017 года).

Порядок возврата (зачета) сумм излишне уплаченных страховых взносов за периоды, наступившие после 1 января 2017 года

Возврат (зачет) сумм страховых взносов за периоды, наступившие после 1 января 2017 года, производится по правилам, установленным ст. 78 НК РФ. Так, в п. 1.1 ст. 78 говорится, что сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету по соответствующему бюджету государственного внебюджетного фонда РФ, в который названная сумма была зачислена, в счет предстоящих платежей плательщика по этому взносу, задолженности по соответствующим пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату плательщику страховых взносов. Зачет (возврат) суммы излишне уплаченных страховых взносов производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено НК РФ.

Основанием для зачета (возврата) суммы излишне уплаченных страховых взносов является письменное заявление (заявление, представленное в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленное через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика. Такое заявление может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах (п. 7 ст. 78 НК РФ). Здесь же отметим, что налоговыми органами при осуществлении зачета и возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) налогов, сборов, пеней, штрафов используются формы документов, утвержденные Приказом ФНС России от 03.03.2015 N ММВ-7-8/90@. Названным Приказом утверждена форма заявления о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, пени, штрафа). Полагаем, что при обращении в налоговый орган по возврату (зачету) излишне уплаченных сумм страховых взносов за периоды, наступившие после 1 января 2017 года, следует применять форму заявления, утвержденную обозначенным Приказом. Вероятно, в скором времени в данный Приказ будут внесены изменения (или будет издан новый приказ), содержащие форму заявлений о зачете, возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов. В отношении возврата сумм страховых взносов, пеней и штрафов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний применяются формы, утвержденные Приказом ФСС РФ N 457.

Примечание. Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение десяти дней со дня обнаружения такого факта (п. 3 ст. 78 НК РФ).

Решение о зачете (возврате) суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет предстоящих платежей налогоплательщика принимается налоговым органом в течение десяти дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась. Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения (п. 9 ст. 78 НК РФ). Указанное сообщение передается руководителю учреждения лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

Сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату в течение одного месяца со дня получения налоговым органом письменного заявления о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов (п. 6 ст. 78 НК РФ). При нарушении налоговым органом установленного п. 6 ст. 78 срока возврата суммы излишне уплаченных страховых взносов на сумму излишне уплаченного налога, которая не была возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата (п. 10 ст. 78 НК РФ). Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в дни нарушения срока возврата (п. 10 ст. 78). В случае когда проценты уплачены налогоплательщику не в полном объеме, налоговый орган принимает решение о возврате оставшейся суммы процентов, рассчитанной исходя из даты фактического возврата налогоплательщику сумм излишне уплаченного налога, в течение трех дней со дня получения уведомления территориального органа Федерального казначейства о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

Возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов на ОПС не производится в случае, если по сообщению территориального органа управления ПФР сведения о сумме излишне уплаченных страховых взносов на ОПС представлены плательщиком страховых взносов в составе сведений индивидуального (персонифицированного) учета и учтены на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц в соответствии с законодательством РФ об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе ОПС (п. 6.1 ст. 78 НК РФ).

Примечание. Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога и уплата начисленных процентов производятся в валюте Российской Федерации (п. 13 ст. 78 НК РФ).

* * *

В завершение сформулируем основные выводы:

Л. Магурина

Эксперт журнала

"Бюджетные организации:

бухгалтерский учет и налогообложение"