Мудрый Экономист

Участие волонтеров в подготовке спортивных соревнований

"Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение", 2017, N 4

Сегодня волонтеры привлекаются для проведения различных мероприятий, включая крупные спортивные соревнования и состязания. Могут ли с ними сотрудничать учреждения физической культуры и спорта? На каких условиях? Какие выплаты полагаются волонтерам и как их отражать в учете и налогообложении? Ответы на эти вопросы даны автором с учетом норм различных правовых актов.

Кто такие волонтеры?

"Волонтер" - слово иностранного происхождения (от англ. volunteer), означает "доброволец". На тот факт, что понятия "волонтер" и "доброволец" являются синонимами, указывают нормы Модельного закона о добровольчестве (волонтерстве) <1>.

<1> Принят в г. Санкт-Петербурге 16.04.2015 Постановлением N 42-15 на 42-м пленарном заседании Межпарламентской Ассамблеи государств - участников СНГ.

В нем сказано, что доброволец (волонтер) - гражданин или лицо без гражданства, осуществляющий лично в свободное от работы (учебы) время добровольческую (волонтерскую) деятельность. Названная деятельность может осуществляться как организованно - по добровольческим (волонтерским) программам (акциям), так и инициативно - самостоятельно или в группе добровольцев (волонтеров).

К сведению. Добровольческая (волонтерская) деятельность - добровольная деятельность, осуществляемая безвозмездно, на основе свободного волеизъявления путем выполнения работ, оказания услуг в формах и видах, предусмотренных вышеназванным Законом и не запрещенных национальным законодательством.

Безусловно, обозначенный документ является больше разъясняющим сущность добровольчества (волонтерства), а не определяющим нормативным актом. К последнему виду актов можно отнести Федеральный закон от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" (далее - Закон N 135-ФЗ). В нем дано понятие добровольца - физического лица, осуществляющего благотворительную деятельность в форме безвозмездного выполнения работ, оказания услуг (добровольческой деятельности). Считаем, что это определение можно применить и к волонтерам, которые занимаются тем же самым.

Четкое определение понятия "волонтер" (на нормативном уровне) есть в Федеральном законе от 04.12.2007 N 329-ФЗ "О физической культуре и спорте в Российской Федерации" (далее - Закон N 329-ФЗ). Волонтеры - это граждане РФ и иностранные граждане, участвующие на основании гражданско-правовых договоров в организации и проведении физкультурных мероприятий, спортивных мероприятий без получения денежного вознаграждения за осуществляемую ими деятельность. Иными словами, волонтеры - это "спортивные" добровольцы, к которым в равной степени применимы нормы обоих указанных Законов. Поименованные нормы в части волонтеров (добровольцев) во многом дублируют и дополняют друг друга. При этом нормы "спортивного" Закона все же имеют приоритет, так как являются специальными по отношению к положениям нормативного акта общей направленности.

Выделим основные признаки волонтера, отличающие его от работников и иных лиц. К волонтерам относятся граждане, причем данный статус могут иметь как российские, так и иностранные физические лица без ограничения по возрасту. Волонтеры осуществляют деятельность, которая подразумевает систематические действия, а не разовые операции. Труд волонтеров носит безвозмездный характер, однако они вправе потребовать возмещения расходов, понесенных им в ходе осуществления ими деятельности.

Для справки. При привлечении волонтеров (добровольцев) государственные и муниципальные учреждения могут использовать методические материалы по организации добровольного труда и связанной с ним деятельности, представленные в Письме Минэкономразвития РФ от 29.11.2016 N 36550-ОФ/Д01и.

Как оформить отношения с добровольцем (волонтером)?

Правоотношения с физическими лицами, осуществляющими какую-либо деятельность в интересах организации, бывают двух видов: трудовые и гражданско-правовые. Предметом трудовых правоотношений является сам процесс труда работника по определенной трудовой функции (профессии, специальности или должности) в данной организации. Трудовым правоотношениям присущ длящийся характер: они, как правило, не прекращаются после завершения работником какого-либо действия (рабочей операции) или трудового задания, поскольку работник вступает в указанные правоотношения для выполнения некоторой работы как процесса. Гражданско-правовые отношения, сопряженные с трудом, прекращаются по окончании конкретной работы (задания) и получения какого-либо результата. Предметом же гражданских правоотношений является конечный результат - продукт труда. В трудовых правоотношениях обязанность по организации труда и его охране лежит на работодателе; в гражданских правоотношениях, связанных с трудом, исполнитель сам организует свой труд и его безопасность.

На заметку. Само по себе наименование договора не может рассматриваться в качестве достаточного основания для безусловного отнесения заключенного соглашения к гражданско-правовому или трудовому. Определяющее значение для квалификации договора имеет анализ его содержания на предмет наличия или отсутствия признаков гражданско-правового или трудового договора (контракта) <2>.

<2> Постановление ФАС ВСО от 20.06.2014 N А33-11367/2013.

К каким же отношениям близки правоотношения добровольца и некоммерческой организации, в роли которой может выступать учреждение физической культуры и спорта? Ответ дан в ст. 7.1 Закона N 135-ФЗ. Условия осуществления добровольцем благотворительной деятельности от своего имени могут быть закреплены в гражданско-правовом договоре, предметом которого являются безвозмездное выполнение добровольцем работ и (или) оказание услуг в интересах благополучателя. Это лицо, получающее пожертвования от благотворителей, помощь добровольцев.

Таким образом, в отношениях между добровольцем и некоммерческой организацией (НКО) не соблюдается один из основных принципов правового регулирования трудовых отношений, а именно обеспечение права каждого работника на своевременную и в полном объеме выплату справедливой заработной платы (ст. 2 ТК РФ).

Здесь нужно отметить, что Гражданский кодекс предусматривает договоры, на основании которых возникают обязательства по выполнению работ и оказанию услуг, - договор подряда (гл. 37) и договор возмездного оказания услуг (гл. 39) соответственно. Эти договоры являются возмездными, что тоже противоречит сущности отношений некоммерческой организации и добровольца. Вот почему такие договоры, строго говоря, не могут быть использованы для оформления их взаимных прав и обязанностей.

Как же быть? Гражданский кодекс в силу принципа свободы договора дает сторонам возможность заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами (ч. 2 ст. 421). Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (ч. 4 ст. 421). Следовательно, договор с волонтером все же попадает в сферу регулирования гражданского законодательства, однако безвозмездность делает такое соглашение специальным, не похожим на предусмотренные ГК РФ конструкции отношений.

На основании изложенного выделим существенные условия договора, заключаемого с волонтером (добровольцем) (см. схему ниже).

----------------------¬   -------------------------------------------------¬
¦ Основные условия +-->¦ Идентификация сторон договора (данные ¦
¦ гражданско-правового¦ ¦ юридического и физического лица) ¦
¦договора с волонтером¦ L-------------------------------------------------
¦ ¦ -------------------------------------------------¬
¦ +-->¦Права и обязанности участников договора в рамках¦
¦ ¦ ¦ проведения мероприятия ¦
¦ ¦ L-------------------------------------------------
¦ ¦ -------------------------------------------------¬
¦ +-->¦ Определение основных выполняемых волонтером ¦
¦ ¦ ¦ операций (вида деятельности) ¦
L---------------------- L-------------------------------------------------
----------------------¬ -------------------------------------------------¬
¦ Основные условия +-->¦ Условие о безвозмездности труда добровольца ¦
¦ гражданско-правового¦ L-------------------------------------------------
¦договора с волонтером¦ -------------------------------------------------¬
¦ +-->¦ Порядок возмещения расходов добровольца ¦
¦ ¦ L-------------------------------------------------
¦ ¦ -------------------------------------------------¬
¦ +-->¦Срок действия договора и условия его расторжения¦
¦ ¦ L-------------------------------------------------
¦ ¦ -------------------------------------------------¬
¦ +-->¦ Иные условия (по усмотрению участников ¦
¦ ¦ ¦ отношений) ¦
L---------------------- L-------------------------------------------------

Напоминаем, что перечень существенных условий определен автором исходя из общих правил заключения гражданско-правовых договоров на выполнение работ, оказание услуг и правовых особенностей осуществления волонтерами (добровольцами) деятельности, которые установлены в ст. 7.1 Закона N 135-ФЗ, ст. 20 Закона N 329-ФЗ.

Какие расходы возникают по договору с волонтером?

Ошибочно считать, что все, что относится к рассматриваемому Закону, предполагает безвозмездность. Хотя волонтер не вправе требовать какого-либо вознаграждения за свой труд, он может рассчитывать на возмещение расходов добровольцев на наем жилого помещения, проезд до места назначения и обратно, питание. Также в условиях договора с добровольцем может быть предусмотрено обеспечение его средствами индивидуальной защиты, уплата за него страховых взносов на добровольное медицинское страхование добровольцев при осуществлении добровольческой деятельности. При наличии таких обязанностей благополучателя договор между ним и волонтером заключается в письменной форме (п. 3 ст. 7.1 Закона N 135-ФЗ).

К сведению. Организаторы физкультурных и спортивных мероприятий определяют условия и порядок предоставления волонтерам компенсационных выплат, связанных с оплатой питания, проезда, проживания, условия предоставления спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы (п. 1.1 ст. 20 Закона N 329-ФЗ).

Финансовое обеспечение предоставления волонтерам компенсационных выплат и материально-технического обеспечения осуществляется организаторами соответствующих физкультурных мероприятий или спортивных мероприятий. Если финансовое обеспечение их проведения производится не за счет средств федерального бюджета, то компенсационные выплаты и материально-техническое обеспечение могут предоставляться волонтерам за счет средств общероссийских спортивных федераций или профессиональных спортивных лиг (п. 1.1 ст. 20 Закона N 329-ФЗ).

На заметку. Физкультурно-спортивным клубам и их объединениям может быть оказана финансовая, имущественная, информационная, консультационная поддержка, а также поддержка в области подготовки, дополнительного профессионального образования работников и волонтеров (п. 4 ст. 31.3 Закона N 329-ФЗ).

Закон N 135-ФЗ предусматривает обеспечение волонтеров лишь специальной одеждой как средством индивидуальной защиты, но не указывает на то, что должна быть выдана форменная одежда. Об этом атрибуте спортивного праздника сказано в Законе N 329-ФЗ. Организаторы физкультурных мероприятий или спортивных мероприятий определяют порядок предоставления волонтерам на безвозмездной и безвозвратной основе форменной одежды и иных предметов вещевого имущества. Нормы предоставления волонтерам форменной одежды, иных предметов вещевого имущества, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, порядок их использования в период проведения физкультурных или спортивных мероприятий определяются организаторами мероприятий (п. 1.2 ст. 20 Закона N 329-ФЗ).

Обратите внимание! Затраты, связанные с компенсационными выплатами волонтерам, бухгалтеру учреждения физической культуры и спорта, следует отражать по статье 290 "Прочие расходы" КОСГУ.

НДФЛ

В общем случае вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ признается облагаемым НДФЛ доходом (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ). В связи с тем что волонтерам не полагается вознаграждение за их деятельность, объекта обложения НДФЛ как такового не возникает. В то же время использующая труд добровольцев организация все же несет определенные расходы, связанные с ними. Являются ли названные расходы выгодой волонтера, подлежащей налогообложению? Очевидно, нет, поскольку перечисленные выплаты попадают в перечень освобождаемых от НДФЛ доходов.

В частности, указанный налог не начисляется с выплат, производимых добровольцам в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых являются безвозмездное выполнение работ, оказание услуг, на возмещение расходов добровольцев, связанных с исполнением таких договоров, на наем жилого помещения, на проезд к месту осуществления благотворительной деятельности и обратно, на питание, на оплату средств индивидуальной защиты, на уплату страховых взносов на добровольное медицинское страхование, сопряженное с рисками для здоровья добровольцев при осуществлении ими добровольческой деятельности (п. 3.1 ст. 217 НК РФ).

Данное освобождение в части расходов на питание лимитируется суммой суточных, максимальный необлагаемый размер которых указан в п. 3 ст. 217 НК РФ: не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2 500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке. В Письме Минфина РФ от 16.06.2016 N 03-04-06/35135 сказано, что выплата добровольцам суточных действующим законодательством не предусмотрена. А это означает, что указанный предельный размер ограничивает именно выплаты на питание добровольцев, хотя они рассчитываются как раз из времени выполнения обязанностей и нормы суточного питания. Вот почему, как полагает автор, оплата питания для волонтеров - это и есть фактически выплата суточных, только не в денежной, а в натуральной форме. Возможно, чиновники это и имели в виду, призывая обеспечивать добровольцев питанием, а не деньгами.

На заметку. Поездки самих работников некоммерческой организации для участия в спортивных соревнованиях и творческих конкурсах не предполагают выполнения ими работ, предоставления услуг в рамках гражданско-правовых договоров. Поэтому такие поездки не могут являться для целей налогообложения поездками для благотворительной деятельности и к ним неприменимо освобождение по п. 3.1 ст. 217 НК РФ <3>.

<3> Письмо Минфина РФ от 08.11.2013 N 03-04-06/47861.

Учреждениям физической культуры и спорта будет небезынтересно Письмо Минфина РФ от 25.03.2015 N 03-04-06/16388, посвященное обложению НДФЛ доходов волонтеров, привлекаемых к проведению мероприятий по подготовке и проведению Чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года. В статье 217 НК РФ применительно к данному спортивному событию и волонтерам есть такая преференция (п. 3.2): не облагаются доходы в натуральной форме в виде форменной одежды и вещевого имущества, полученные добровольцами, волонтерами в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является безвозмездное выполнение работ, оказание услуг.

Итак, практически все выплаты волонтерам являются компенсационными с точки зрения обложения НДФЛ, за одним исключением. Это питание, стоимость которого при превышении размера суточных является облагаемой выплатой в натуральной форме. И со сказанным не поспоришь, поскольку такое ограничение установлено в Налоговом кодексе.

Налог на прибыль

В связи с тем что волонтер осуществляет свою деятельность в интересах организатора физкультурных и (или) спортивных мероприятий, в роли которого может выступать учреждение физической культуры и спорта, расходы на волонтеров можно рассматривать как затраты, связанные с ведением учреждением уставной деятельности. Такие затраты осуществляются за счет целевых средств (целевого финансирования или целевых поступлений), в частности субсидий бюджетным и автономным учреждениям.

Обратите внимание! Целевыми считаются поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций или физических лиц и использованные указанными получателями по назначению.

Получается, что расходы на обеспечение деятельности волонтеров учреждением физической культуры и спорта не учитываются при налогообложении прибыли (п. 17 ст. 270 НК РФ), равно как и целевые поступления на ведение уставной деятельности учреждения (п. 2 ст. 251 НК РФ). Напоминаем, что сказанное касается ведения уставной деятельности, у которой есть целевые источники финансирования. Если же спортивный праздник организуется в рамках приносящей доходы деятельности, то доходы облагаются налогом на прибыль, а расходы их уменьшают. Причем данные расходы по волонтерам должны быть документально подтверждены и обоснованы (ст. 252 НК РФ).

Страховые взносы

Обозначенные взносы начисляются с выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (п. 1 ст. 420 НК РФ). Обращаем внимание, что речь идет об обязательном, а не о добровольном страховании добровольцев (волонтеров), которое предусмотрено Законом N 135-ФЗ. Последнее является правом, а не обязанностью учреждения, заключившего с добровольцем (волонтером) договор.

Что касается обязанности по начислению обязательных страховых взносов, ее не возникает у организатора физкультурных и (или) спортивных состязаний. Ведь он не платит волонтерам "зарплату" за выполнение ими работ, оказание услуг. Компенсационные выплаты в отношении питания, проезда, проживания, материально-технического обеспечения не могут быть квалифицированы как выплаты работникам, подлежащим обложению обязательными страховыми взносами. В частности, согласно п. 6 ст. 420 НК РФ страховые взносы не начисляются с выплат добровольцам в рамках исполнения заключенных гражданско-правовых договоров на возмещение расходов добровольцев, за исключением расходов на питание в размере, превышающем размеры суточных, предусмотренные п. 3 ст. 217 НК РФ.

Иными словами, законодатель уравнял преференцию по питанию для целей исчисления страховых взносов и расчета НДФЛ. С одной стороны, это справедливо, а с другой - может обернуться излишними расходами для учреждения, которое привлекает волонтеров и, помимо добровольного медицинского страхования, оплачивает им обязательную страховку с превышающих нормативы расходов на питание. По мнению автора, теряется смысл такого обязательного страхования при наличии добровольного медицинского полиса, который предусматривает необходимое страховое обеспечение.

Еще одно освобождение оговорено в п. 7 ст. 420 НК РФ: взносы не начисляются с возмещения расходов волонтеров на оплату оформления и выдачу виз, приглашений и аналогичных документов, на оплату стоимости проезда, проживания, питания, спортивной экипировки, обучения, услуг связи, транспортного обеспечения, лингвистического сопровождения в связи с участием в мероприятиях по подготовке и проведению в РФ Чемпионата мира по футболу в 2018 году. Данную преференцию можно взять на заметку.

* * *

В целом привлечение волонтеров для проведения крупных физкультурных и спортивных мероприятий - достаточно распространенная практика. Для проведения "небольших" соревнований непросто найти средства, а главное - самих волонтеров, которые согласились бы безвозмездно помогать в проведении. Но все же такие граждане есть. Это родственники (чаще - родители) воспитанников учреждений физической культуры и спорта, помогающие в организации спортивных соревнований и занятий физической культуры. Волонтерами могут быть и сами учащиеся, которые помогают в организации взрослых соревнований, таких как Олимпиады, чемпионаты мира и иные национальные и международные турниры. Во всех названных случаях учреждению нужно оформить договоры и в соответствии с ними производить выплаты, налоговые преференции.

И. Дубовик

Эксперт журнала

"Учреждения физической культуры и спорта:

бухгалтерский учет и налогообложение"