Мудрый Экономист

Заполняем сведения по дебиторской и кредиторской задолженности

"Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение", 2017, N 4

В составе квартальной бухгалтерской отчетности бюджетные и автономные учреждения представляют сведения по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769). В статье рассмотрим порядок и особенности составления данной формы с учетом разъяснений Минфина, приведем соотношения показателей для внутридокументного контроля.

Сведения (ф. 0503769) являются приложением к пояснительной записке. Подробный порядок составления этой формы бухгалтерской отчетности содержится в п. 69 Инструкции N 33н <1>. Названная форма формируется отдельно по дебиторской и кредиторской задолженности и по видам финансового обеспечения (деятельности):

<1> Инструкция о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 25.03.2011 N 33н.

На заметку. Сведения (ф. 0503769) в рамках деятельности со средствами во временном распоряжении (КВФО 3) не формируются.

Сведения (ф. 0503769) содержат обобщенные за отчетный период данные о состоянии расчетов в разрезе аналитических счетов:

  1. по дебиторской задолженности:
  1. по кредиторской задолженности:

Показатели, отраженные в этой форме, должны быть подтверждены соответствующими регистрами бухгалтерского учета.

Состав формы. Сведения (ф. 0503769) содержат два раздела:

  1. "Сведения о дебиторской (кредиторской) задолженности учреждения" - в нем отражаются суммы дебиторской и кредиторской задолженности учреждения с выделением сумм, по которым в срок, предусмотренный правовым основанием возникновения задолженности, обязательства кредитором (дебитором) не исполнены (далее - просроченная кредиторская (дебиторская) задолженность);
  2. "Аналитическая информация о просроченной задолженности" - в нем содержится информация о просроченной кредиторской (дебиторской) задолженности учреждения.

Напомним, что раньше в этой форме содержался разд. 3 "Аналитическая информация о движении просроченной дебиторской, кредиторской задолженности". Согласно изменениям, внесенным Приказом Минфина РФ от 16.11.2016 N 209н в п. 69 Инструкции N 33н, начиная с отчетности за 2016 год данный раздел был исключен.

Термины и определения, используемые в целях формирования показателей сведений (ф. 0503769):

Долгосрочная задолженность - это задолженность, срок исполнения которой на отчетную дату превышает 12 месяцев.

Просроченная дебиторская (кредиторская) задолженность - неисполненная задолженность при наступлении даты ее исполнения на соответствующую отчетную дату.

Неденежные расчеты - это операции по увеличению (уменьшению) дебиторской (кредиторской) задолженности, за исключением расчетов, отражаемых в корреспонденции с соответствующими счетами аналитического учета счетов 0 201 10 000 "Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства", 0 201 20 000 "Денежные средства учреждения в кредитной организации", 0 201 34 000 "Касса", 0 210 03 000 "Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам".

Порядок заполнения сведений (ф. 0503769) для наглядности представим в виде таблицы.

Графа

Порядок заполнения

Раздел 1 сведений (ф. 0503769)

1

Указываются номера соответствующих аналитических счетов, отражающих показатели расчетов (дебиторская или кредиторская задолженность) в части остатков на начало, конец отчетного периода и (или) на конец аналогичного периода прошлого финансового года и (или) оборотов по увеличению (уменьшению) задолженности, сформированных в отчетном периоде.

Обратите внимание: в случае если показатели, отражаемые в графах 2 - 14, не формировались (имеют нулевое значение), графа 1 не заполняется

2

Проставляется общая сумма дебиторской (кредиторской) задолженности, учитываемая по соответствующему номеру счета бухгалтерского учета по состоянию на начало года

3

Отражаются данные о задолженности, срок исполнения которой по правовому основанию возникновения превышает 12 месяцев от отчетной даты на начало года

4

Показываются данные о не исполненных на начало года обязательствах, по которым срок исполнения уже наступил (обязательства, не исполненные в установленные сроки, подтвержденные по результатам инвентаризации кредиторами), просроченной дебиторской задолженности

5

Отражается общая сумма увеличения дебиторской (кредиторской) задолженности

6

Показывается сумма увеличения дебиторской (кредиторской) задолженности по неденежным расчетам

7

Прописывается общая сумма уменьшения дебиторской (кредиторской) задолженности

8

Отражается общая сумма уменьшения дебиторской (кредиторской) задолженности по неденежным расчетам

9

Указывается общая сумма дебиторской (кредиторской) задолженности, учитываемая по соответствующему номеру счета бухгалтерского учета по состоянию на конец отчетного периода

10

Отражаются данные о задолженности, срок исполнения которой по правовому основанию возникновения превышает 12 месяцев от отчетной даты на конец отчетного периода

11

Проставляются данные о не исполненных на конец отчетного периода обязательствах, по которым срок исполнения уже наступил (обязательства, не исполненные в установленные сроки, подтвержденные по результатам инвентаризации кредиторами), просроченной дебиторской задолженности

12

Показывается общая сумма дебиторской (кредиторской) задолженности, учитываемая по соответствующему коду синтетического счета бухгалтерского учета по состоянию на конец аналогичного отчетного периода прошлого финансового года

13

Отражаются данные о задолженности, срок исполнения которой по правовому основанию возникновения превышает 12 месяцев от отчетной даты на конец аналогичного периода прошлого финансового года

14

Указываются данные о не исполненных на конец аналогичного отчетного периода прошлого финансового года обязательствах, по которым срок исполнения уже наступил (обязательства, не исполненные в установленные сроки, подтвержденные по результатам инвентаризации кредиторами), просроченной дебиторской задолженности

Раздел 2 сведений (ф. 0503769)

Обратите внимание: критерии определения показателей, подлежащих отражению в этом разделе, таких как размер задолженности, год возникновения, иные критерии, устанавливаются учредителем с учетом критериев, установленных финансовым органом соответствующего бюджета

1

Указываются номера соответствующих аналитических счетов счета, по которым отражены остатки в графе 11 разд. 1 сведений (ф. 0503769)

2

Отражаются суммы просроченной кредиторской (дебиторской) задолженности учреждения

3

Проставляется дата (в формате "ММ.ГГГГ") возникновения просроченной кредиторской (дебиторской) задолженности учреждения по правовому основанию (договору, счету, нормативному правовому акту и т.п.)

4

Отражается дата (в формате "ММ.ГГГГ") исполнения просроченной задолженности по правовому основанию (исполнительному документу и т.д.)

5

Указывается идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) кредитора (дебитора). В случае если кредитором (дебитором) является физическое лицо, подлежит указанию значение "0000000000"

6

Прописывается наименование кредитора (дебитора)

7

Указывается код причины образования просроченной кредиторской (дебиторской) задолженности учреждения

8

Отражается причина образования просроченной кредиторской (дебиторской) задолженности учреждения

Что касается заполнения итоговых показателей, в п. 69 Инструкции N 33н говорится следующее:

Особенности заполнения. Показатели в сведениях (ф. 0503769) формируются и представляются с учетом особенностей, предусмотренных в Инструкции N 33н и Письме Минфина РФ N 02-07-07/5669, Федерального казначейства N 07-04-05/02-120 от 02.02.2017. Отметим основные особенности.

Показатели граф 12 - 14 разд. 1 сведений (ф. 0503769) подлежат отражению вне зависимости от наличия показателей дебиторской (кредиторской) задолженности в текущем финансовом году в графах 2 - 11.

В графах 2 - 4, 9 - 11 и 12 - 14 разд. 1 сведений (ф. 0503769) показатели по соответствующим счетам счетов 0 206 00 000 "Расчеты по авансам", 0 302 00 000 "Расчеты по принятым обязательствам" со знаком "минус" не допускаются.

Отражение в графах 5 - 8 разд. 1 сведений (ф. 0503769) показателей со знаком "минус" допустимо только по результатам проведения исправительных записей методом "красное сторно", которые раскрываются в текстовой части пояснительной записки.

Формирование показателей по графам 6, 8 сведений (ф. 0503769) осуществляется по счетам 0 206 00 000 "Расчеты по выданным авансам", 0 302 00 000 "Расчеты по принятым обязательствам" с учетом определения "неденежные расчеты".

На заметку. Показатели по счету 0 304 06 000 в сведениях (ф. 0503769) по кредиторской задолженности по итогам финансового года отражаются после проведенных при завершении финансового года заключительных оборотов по указанному счету - на сумму незавершенных расчетов, отраженных в балансе (ф. 0503760).

В сведениях (ф. 0503769) по кредиторской задолженности дебетовый остаток по счету 0 304 06 000 отражается со знаком "минус" (графы 2, 9, 12 (при наличии)).

В графах 5, 7 разд. 1 сведений (ф. 0503769) по кредиторской задолженности по счету 0 304 06 000 отражается показатель, равный разнице показателей графы 9 и графы 2:

В сведениях (ф. 0503769) по дебиторской задолженности по счету 0 210 05 000 "Расчеты с прочими дебиторами" в графе 1 разд. 1 указывается номер счета, содержащий в 1 - 17-м разрядах нули.

Контрольные соотношения для внутридокументного контроля. В настоящее время Федеральным казначейством разработаны Контрольные соотношения к показателям бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, которые используются для контроля:

Контрольные соотношения к формам бухгалтерской отчетности периодически обновляются и размещаются на сайтах www.minfin.ru, www.roskazna.ru.

В таблице приведем соотношения показателей для внутридокументного контроля сведений (ф. 0503769).

Строка

Графа

Соотношение

Строка

Графа

Контроль показателей

Раздел 1 сведений (ф. 0503769)

Сумма строк по аналитическим счетам соответственно

<*>

=

"Итого по коду счета" (по соответствующему счету)

<*>

Итоговое значение по коду счета не соответствует сумме аналитических счетов - недопустимо

Сумма строк "Итого по коду счета"

<*>

=

Итого по синтетическому счету

<*>

Итоговое значение по строкам "Итого по коду счета" не соответствует сумме по строке "Итого по синтетическому счету" - недопустимо

Сумма строк "Итого по синтетическому счету"

<*>


=

Всего

<*>

Сумма показателей строк "Итого по синтетическому счету" не соответствует сумме по строке "Всего" - недопустимо

Показатель по счетам 205 XX 000,

208 XX 000,

209 XX 000

<*>

> 0



Показатели дебиторской задолженности со знаком минус подлежат отражению в сведениях (ф. 0503769) по кредиторской задолженности

Показатель по счетам 303 XX 000

<*> (кроме граф 5 - 8)

> 0

Показатели кредиторской задолженности со знаком минус подлежат отражению в сведениях (ф. 0503769) по дебиторской задолженности

Показатель по счетам 302 XX 000, 206 XX 000, 30400000 (кроме счета 304 06 000)

<*> (кроме граф 5 - 8)

> 0

Показатели задолженности со знаком минус по соответствующим счетам - недопустимо, за исключением счета 304 06 000.



Обратите внимание, что недопустимо наличие показателей в справке:

  • по дебиторской задолженности - по счетам 302 XX 000, 304 XX 000;
  • по кредиторской задолженности - по счетам 206 XX 000
<**>

9

> =

<**>

10

Если показатель долгосрочной задолженности превышает показатель "задолженность всего" - требуются пояснения

<**>

9



> =

<**>

11

Если показатель просроченной задолженности превышает показатель "задолженность всего" - требуются пояснения

<**>

2

> =

<**>

3

Если показатель долгосрочной задолженности превышает показатель "задолженность всего" - требуются пояснения

<**>


2

> =

<**>

4

Если показатель просроченной задолженности превышает показатель "задолженность всего" - требуются пояснения

<**>

12

> =

<**>

13

Показатель долгосрочной задолженности превышает показатель "задолженность всего" - недопустимо

<**>

12

> =

<**>

14

Показатель просроченной задолженности превышает показатель "задолженность всего" - недопустимо

<**>

9

=

<**>

2 + 5 - 7

Показатель графы 9 <, > показателя (графа 2 + графа 5 - графа 7) - недопустимо

Показатели по счетам, кроме счетов 206 XX 000, 302 XX 000

6, 8

= 0

В графах 6, 8 отражаются только показатели по счетам 206 XX 000, 302 XX 000

Раздел 2 сведений (ф. 0503769)

По каждой строке разд. 2

2

> = <***>

<*><*>

Раздел 2 сведений (ф. 0503769) заполняется в разрезе контрагентов по показателям свыше 1 млн руб.

<*> Графы 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14 соответственно.
<**> Строка по соответствующему аналитическому счету бухгалтерского учета, "Итого по коду счета", "Итого по коду синтетического счета".
<***> Размер устанавливается учредителем с учетом критериев, установленных финансовым органом соответствующего бюджета. Для федеральных учреждений такой размер установлен в размере 1 млн руб. и более (Письмо Минфина РФ N 02-07-07/5669, Федерального казначейства N 07-04-05/02-120, Контрольные соотношения, размещенные на сайте Минфина).

О. Сизонова

Главный редактор журнала

"Учреждения физической

культуры и спорта:

бухгалтерский учет

и налогообложение"