Мудрый Экономист

Заполнение и представление декларации по транспортному налогу

"Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2017, N 4

В соответствии со ст. 357 НК РФ учреждения здравоохранения, на которые согласно законодательству РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения, являются плательщиками транспортного налога. В обязанности таких организаций входит представление декларации по транспортному налогу. Форма декларации и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 05.12.2016 N ММВ-7-21/668@ (далее - Порядок N ММВ-7-21/668@). В статье мы рассмотрим основные положения данного документа, которые помогут бухгалтерам заполнить новую отчетную форму.

В первых строках отметим, что новая форма начинает применяться с представления декларации по транспортному налогу за налоговый период 2017 года (Письмо ФНС России от 29.12.2016 N ПА-4-21/25455@, Информация ФНС России).

Состав отчетной формы

Как и ранее, налоговая декларация состоит из титульного листа и двух разделов (п. 1.2 Порядка N ММВ-7-21/668@):

Согласно п. 5.1 Порядка N ММВ-7-21/668@ разд. 2 декларации заполняется налогоплательщиком по каждому транспортному средству, зарегистрированному в соответствии с законодательством РФ.

Для заполнения декларации применяются справочники, приведенные в Приложениях 1 - 7 к Порядку N ММВ-7-21/668@.

Если учреждение здравоохранения обязано представлять декларацию по транспортному налогу, то оно подает все листы декларации, в данном случае исключений нет.

Общий порядок заполнения декларации

Общие правила заполнения декларации изложены в разд. II Порядка N ММВ-7-21/668@, и они не претерпели изменений. Напомним, что текстовые поля заполнять нужно заглавными буквами слева направо. В каждом поле отмечаем только один показатель, в незаполненных ячейках ставим прочерки.

Порядок отражения цифровых показателей зависит от того, каким способом заполняется декларация. Если вручную, то вписываем их в соответствующие ячейки слева направо. Когда отчетность формируется с помощью программного обеспечения, значения числовых показателей выравниваются по правому (последнему) знако-месту. В этом случае также допускается отсутствие обрамления знако-мест и прочерков для незаполненных знако-мест. Расположение и размеры не должны изменяться. Печать знаков должна выполняться шрифтом Courier New высотой 16 - 18 пунктов.

Как и прежде, при заполнении декларации не допускается (п. 2.3 Порядка N ММВ-7-21/668@):

При заполнении полей декларации должны использоваться чернила черного, фиолетового или синего цвета.

Заполнение титульного листа

Порядок заполнения титульного листа новой формы декларации по транспортному налогу ничем не отличается от аналогичного в отношении заполнения других деклараций. Он изложен в разд. III Порядка N ММВ-7-21/668@.

При заполнении титульного листа следует указать:

  1. ИНН и КПП, которые присвоены организации тем налоговым органом, в который представляется декларация. ИНН и КПП для крупнейших налогоплательщиков отражаются на основании уведомления о постановке на учет в налоговом органе организации в качестве крупнейшего налогоплательщика (см. Письмо ФНС России от 02.02.2016 N БС-4-11/1531@);
  2. налоговый период, за который представляется декларация. Коды, определяющие налоговый период, приведены в Приложении 1 к Порядку N ММВ-7-21/668@;
  3. отчетный год, за который подается декларация;
  4. код налогового органа, в который представляется декларация. Он указывается согласно документам о постановке на учет в налоговом органе;
  5. коды места подачи декларации по транспортному налогу, приведенные в Приложении 3 к данному Порядку. В декларации по транспортному налогу учреждению здравоохранения необходимо поставить код 260 (по месту нахождения транспортного средства);
  6. полное наименование организации, соответствующее наименованию, приведенному в ее учредительном документе;
  7. код вида экономической деятельности налогоплательщика согласно ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) <1>.
<1> Утвержден Приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст.

Заполнение раздела 2

Для заполнения разд. 1 нужны данные, полученные при оформлении разд. 2, поэтому начнем с разд. 2. Как уже было отмечено, разд. 2 декларации заполняется налогоплательщиком по каждому транспортному средству, зарегистрированному в соответствии с законодательством РФ. Правила его заполнения изложены в разд. V Порядка ММВ-7-21/668@.

Обратим внимание на заполнение отдельных строк данного раздела, а в первую очередь - на новые строки, которые несут информацию о транспортном средстве (п. 5.7, 5.8, 5.13 Порядка N ММВ-7-21/668@).

Код строки

Отражаемая информация

070

Дата регистрации транспортного средства согласно документу о государственной регистрации транспортного средства

080

Дата прекращения регистрации транспортного средства, которая должна соответствовать дате снятия с регистрации транспортного средства, полученной от регистрирующего органа

130

Год выпуска (при наличии) транспортного средства, отраженный в правоустанавливающих документах на транспортное средство

Основным документом на транспортное средство является документ о государственной регистрации, поэтому указанная информация приводится на основании данных из этого документа

Кроме того, плательщики транспортного налога должны указать информацию о транспортном средстве по строкам 030, 040, 050, 060 (п. 5.3 - 5.6 Порядка N ММВ-7-21/668@).

Код строки

Отражаемая информация

030

Код вида транспортного средства в соответствии с Приложением 5 к Порядку N ММВ-7-21/668@ (например, 510 03 "Автомобили легковые медицинской службы")

040

Идентификационный номер транспортного средства по документу о регистрации. По наземным транспортным средствам указывается идентификационный номер VIN

050

Марка транспортного средства согласно документу о государственной регистрации

060

Регистрационный знак транспортного средства

Сумма исчисленного налога указывается в строке 190. Она определяется как произведение налоговой базы (строка 090), налоговой ставки (строка 170), доли в праве собственности (строка 150) и коэффициентов (строки 160 и 180) (п. 5.17 Порядка N ММВ-7-21/668@).

Налоговой базой (строка 090) в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, является мощность двигателя транспортного средства, выраженная в лошадиных силах. Мощность двигателя указывается в документах на транспортное средство.

Количество полных месяцев владения автомобилем в году обозначается по строке 140. Если учреждение здравоохранения владело автомобилем весь год, то указывается "12". Обращаем внимание читателей, что Федеральным законом от 29.12.2015 N 396-ФЗ в п. 3 ст. 362 НК РФ были внесены изменения. С учетом поправок, если регистрация транспортного средства произошла до 15-го числа соответствующего месяца включительно или снятие транспортного средства с регистрации произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц регистрации или снятия с регистрации транспортного средства (см. Письмо Минфина России от 15.04.2016 N 03-05-06-04/21897). Например, если автомобиль поставлен на учет 14 января 2017 года и снят с учета 3 ноября 2017 года, то количество полных месяцев владения - 10.

Если регистрация транспортного средства произошла после 15-го числа или снятие транспортного средства с регистрации было осуществлено до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц регистрации или снятия с регистрации транспортного средства не учитывается.

Налоговая ставка (строка 170) отражается согласно закону соответствующего субъекта РФ по месту нахождения транспортного средства. При выборе налоговой ставки, по которой следует исчислять транспортный налог для конкретного ТС, необходимо руководствоваться типом объекта налогообложения, сведения о котором переданы регистрирующими органами (Письмо ФНС России от 07.04.2016 N СА-4-7/6024@).

Доля в праве собственности (строка 150) указывается в виде правильной простой дроби (например, 1/2). Если собственник транспортного средства один, в числителе и знаменателе ставится цифра "1".

По коду строки 160 обозначается коэффициент (Кв), определяемый как отношение числа полных месяцев, отраженных по строке 140, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. Значение коэффициента приводится в виде десятичной дроби с точностью до десятитысячных долей (п. 5.15 Порядка N ММВ-7-21/668@). Например, автомобиль поставлен на учет 14 января 2017 года и снят с учета 3 ноября 2017 года. Срок владения автомобилем в 2017 году равен 10 месяцам, а коэффициент владения - 0,8 (10 мес. / 12 мес.).

По коду строки 180 указывается повышающий коэффициент (Кп), установленный п. 2 ст. 362 НК РФ. Напомним, что данный коэффициент применяется в отношении автомобилей стоимостью 3 млн руб. и более. Как отмечается в Письме ФНС России от 11.01.2017 N БС-4-21/149, если приобретенный легковой автомобиль отсутствует в перечне, размещенном на официальном сайте Минпромторга, транспортный налог по этому автомобилю следует исчислять без учета повышающего коэффициента. Для собственников "обычных" транспортных средств значение этого коэффициента равно 1.

Далее обратим внимание на заполнение строки 120 разд. 2 (количество лет, прошедших с года выпуска транспортного средства). По данной строке указывается срок использования транспортного средства (он определяется в календарных годах от года выпуска ТС и обозначается только в случаях установления дифференцированных налоговых ставок).

Количество лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, определяется по состоянию на 1 января текущего года в календарных годах с года, следующего за годом выпуска. Например, для исчисления транспортного налога за 2017 год в отношении транспортного средства 2008 года выпуска количество лет, прошедших с года выпуска этого ТС, составит 9 (период с 2009 года по 2017 год).

По строкам 200 - 290 отражаются льготы по транспортному налогу и налоговый вычет.

Необходимо отметить, что разд. 2 налоговой декларации дополнен строками с кодами 280 и 290. В них приводятся код и сумма налогового вычета по транспортным средствам, имеющим разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн.

Поскольку для учреждений здравоохранения эти новшества неактуальны, мы их не будем подробно рассматривать. Сумма транспортного налога, исчисленная по итогам налогового периода налогоплательщиками-организациями в отношении каждого транспортного средства, подлежащая уплате в бюджет, указывается по коду строки 300. Она рассчитывается как разность суммы исчисленного налога (код строки 190) и суммы налоговых льгот (строки с кодами 230, 250 и 270), а также суммы налогового вычета (код строки 290) - при их наличии.

При заполнении названного раздела рекомендуем воспользоваться Контрольными соотношениями, приведенными в Письме ФНС России от 03.03.2017 N БС-4-21/3897@.

Заполнение раздела 1

После заполнения разд. 2 заполняется разд. 1 декларации. Правила его заполнения изложены в разд. IV Порядка ММВ-7-21/668@.

По коду строки 010 указывается КБК в соответствии с нормативными правовыми актами о бюджетной классификации, по которому подлежит уплате (возврату) сумма транспортного налога по строке 030 (040).

В каждом блоке строк с кодами 020 - 040 отражается:

Суммы авансовых платежей по транспортному налогу, начисленных к уплате в бюджет, проставляются по строкам 023, 025 и 027 соответственно.

Напомним, что сумма авансового платежа по транспортному налогу по истечении I, II и III кварталов текущего налогового периода исчисляется как 1/4 произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное ТС было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде, а также повышающего коэффициента, указанного в п. 2 ст. 362 НК РФ (п. 4.5 Порядка N ММВ-7-21/668@).

* * *

В заключение отметим, что в соответствии с п. 3 ст. 80 НК РФ налоговая декларация за 2017 год представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 05.12.2016 N ММВ-7-21/668, на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде. Формат представления декларации по транспортному налогу приведен в Приложении 2 к данному Приказу.

Вид представляемой декларации по транспортному налогу зависит от среднесписочной численности работников:

В соответствии с п. 2.6 Порядка N ММВ-7-21/668@ возможно представление декларации на бумажном носителе с приложением съемного носителя, содержащего данные в электронном виде установленного формата, или на бумажном носителе с использованием двумерного штрихкода.

Как и ранее, при отправке декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки. При получении декларации по телекоммуникационным каналам связи налоговый орган обязан передать налогоплательщику квитанцию о ее приеме в электронной форме.

С. Валова

Редактор журнала

"Учреждения здравоохранения:

бухгалтерский учет и налогообложение"