Мудрый Экономист

Страховые взносы в отношении сумм единовременных выплат, произведенных молодым специалистам

"Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", 2017, N 5

На территориях субъектов РФ и муниципалитетов реализуются программы, целью которых является поддержка молодых специалистов. В рамках данных программ производятся выплаты, которые зачастую, по мнению работников ФСС, являются объектом обложения страховыми взносами. А что по этому поводу думают судьи, мы рассмотрим в статье.

Анализ арбитражной практики показывает, что выплаты, производимые молодым специалистам, - это мера социальной поддержки и то, что они выплачиваются работодателем, не доказывает их связь с оплатой труда (Постановления АС ЗСО от 22.03.2017 N Ф04-467/2017 по делу N А46-11786/2016, АС ВВО от 21.03.2017 N Ф01-465/2017 по делу N А17-4505/2016 и др.). Следовательно, данные выплаты не подлежат обложению страховыми взносами. Ознакомимся с названными судебными решениями.

Обложение страховыми взносами выплат, произведенных медицинским работникам (молодым специалистам)

При проведении в 2016 году работниками ПФР проверки бюджетного учреждения был установлен факт невключения учреждением в облагаемую страховыми взносами базу выплат, произведенных медицинским работникам (молодым специалистам) в соответствии с Постановлением Правительства Омской области от 13.03.2012 N 46-п "О мерах социальной поддержки медицинских работников" (далее - Постановление N 46-п). Не согласившись с решением ПФР, учреждение оспорило его в судебном порядке, изложив в заявлении доводы относительно эпизода, касающегося доначисления страховых взносов на суммы выплат медицинским работникам (молодым специалистам), произведенных в соответствии с Постановлением N 46-п. Удовлетворяя требование бюджетного учреждения о признании недействительным оспариваемого решения, арбитражные суды, руководствуясь положениями ст. 7, 8, 9 Федерального закона N 212-ФЗ <1>, ст. 15, 16, 129 ТК РФ, Постановлением Правительства Омской области N 46-п, Законом Омской области от 04.07.2008 N 1061-ОЗ "Кодекс Омской области о социальной защите отдельных категорий граждан", пришли к выводу о том, что учреждение правомерно не включило в облагаемую страховыми взносами базу ежемесячные выплаты молодым специалистам - медицинским работникам. Основания для доначисления страховых взносов, пени и штрафа с выплат, произведенных медицинским работникам (молодым специалистам), отсутствовали (Постановление АС ЗСО N Ф04-467/2017 по делу N А46-11786/2016).

<1> Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

Аналогичная позиция была озвучена судами и ранее - в других судебных решениях (Постановления Восьмого арбитражного апелляционного суда от 01.03.2016 N 08АП-24/2016 по делу N А46-6371/2015, от 19.02.2016 N 08АП-15501/2015 по делу N А46-10107/2015, от 16.02.2016 N 08АП-15263/2015 по делу N А46-11277/2015, АС ЗСО от 14.12.2015 N Ф04-27453/2015 по делу N А46-6229/2015).

Обложение страховыми взносами выплат, произведенных молодым специалистам (с целью компенсации расходов на повышение их квалификации)

По мнению ФСС, выплаченные бюджетным учреждением молодым специалистам единовременные выплаты (с целью компенсации расходов на повышение их квалификации) подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке. Ссылаясь на ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" и ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ, ФСС считает, что в указанных статьях установлен исчерпывающий перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды, в которых такой вид выплат, как единовременное пособие молодым специалистам, не указан. Единовременные выплаты молодым специалистам не являются государственным пособием, поскольку установлены законодательством городского округа, а не федеральным законодательством (Постановление АС ВВО N Ф01-465/2017 по делу N А17-4505/2016). По мнению фонда, учреждением была занижена база по страховым взносам на сумму данных единовременных муниципальных выплат.

Не согласившись с ФСС, учреждение обратилось в суд о признании неправомерным решения фонда, принятого по итогам проведения выездной проверки.

Руководствуясь ст. 15, 16, 129 и 164 ТК РФ, ст. 20.1, 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ, ст. 2, 3, 22 и 23 Федерального закона от 02.03.2007 N 25-ФЗ "О муниципальной службе в Российской Федерации", ст. 20 Федерального закона от 06.10.2003 N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" и правовой позицией, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 N 17744/12, суд пришел к выводу о том, что спорные выплаты не являются оплатой труда (вознаграждением за труд), поэтому не подлежат обложению страховыми взносами.

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Муниципальные выплаты компенсационного характера осуществляются учреждением без предъявления работником документов, подтверждающих его расходы (на оплату жилого помещения и коммунальных услуг, а также расходы на повышение квалификации). Спорные выплаты молодым специалистам произведены учреждением на основании постановлений администрации города и являются расходными обязательствами муниципального образования. Данные выплаты не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы (условий, отклоняющихся от нормальных), не являются поощрительными и стимулирующими выплатами, а также оплатой труда работников (вознаграждением за труд).

* * *

В завершение отметим, что выплаты, производимые с целью социальной поддержки молодых специалистов, не связаны с оплатой труда и не подлежат обложению страховыми взносами в силу норм Федерального закона N 212-ФЗ. Данный Закон не применяется с 1 января 2017 года. Вместо него с этой даты действует гл. 34 НК РФ. Положения Федерального закона N 212-ФЗ и гл. 34 НК РФ в части исчисления и уплаты страховых взносов схожи. Поэтому полагаем, что в случае наличия спорных ситуаций по выплатам, произведенных молодым специалистам в качестве социальной поддержки в 2017 году, позиция судов будет аналогичной: данные суммы не связаны с оплатой труда и не подлежат обложению страховыми взносами.

Т. Обухова

Эксперт журнала

"Бюджетные организации:

бухгалтерский учет и налогообложение"