Мудрый Экономист

Возмещение сверхлимитных расходов учреждения на корпоративную связь

"Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2017, N 5

Государственное автономное учреждение здравоохранения (далее - учреждение), в соответствии с коллективным договором, оплачивает услуги корпоративной сотовой связи сотрудникам в пределах установленного лимита за счет средств от приносящей доход деятельности. В случае если корпоративная связь была использована в течение месяца сверх установленного лимита, сотрудники обязаны возмещать суммы превышения расходов на услуги связи. При этом денежные средства либо вносятся в кассу учреждения, либо по заявлению работников удерживаются из их заработной платы.

Как операции по возмещению работниками сверхлимитных расходов на услуги связи отразятся в бухгалтерском учете учреждения (суммы поступают на лицевой счет по КВФО 2), в случае если:

Приведем разъяснения по данному вопросу, опираясь на нормативные документы и разъяснения Минфина.

Услуги связи оказываются операторами связи пользователям на основании договора об оказании услуг связи, заключенного в соответствии с гл. 39 "Возмездное оказание услуг" ГК РФ и Правилами оказания услуг телефонной связи <1> (ч. 1 ст. 44 Федерального закона от 07.07.2003 N 126-ФЗ "О связи").

<1> Утверждены Постановлением Правительства РФ от 09.12.2014 N 1342 "О порядке оказания услуг телефонной связи".

В силу положений ст. 779, 780, 781 ГК РФ исполнитель обязан оказать обусловленную договором услугу, а заказчик - оплатить ее. Поэтому учреждение как абонент обязано вносить плату за предоставленные оператором услуги связи в полном объеме и в определенные договором сроки.

Бухгалтерский учет возмещения сверхлимитных расходов

В соответствии с Указаниями N 65н <2> расходы учреждения на оплату услуг связи относятся на КВР 244 в увязке с подстатьей 221 "Услуги связи" КОСГУ.

<2> Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н.

В связи с тем что сверхлимитные расходы на услуги связи не участвуют в формировании себестоимости выполненных учреждением платных работ (оказанных услуг), они сразу относятся на уменьшение финансового результата и отражаются по дебету счета 2 401 20 221 "Расходы на услуги связи" и кредиту счета 2 302 31 000 "Расчеты за услуги связи" (п. 133 Инструкции N 183н) <3>.

<3> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 23.12.2010 N 183н.

В бухгалтерском учете учреждения формируются следующие записи:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Выставлены счета за услуги связи в счет средств от приносящей доход деятельности (КВФО 2)

00000000000000244

2 401 20 221

00000000000000244

2 302 21 000

Произведена оплата оператору оказанных услуг связи

00000000000000244

2 302 21 000

00000000000000610

2 201 11 000

18 (статья 221 КОСГУ)

Затем работник компенсирует расходы учреждения на оплату сверхлимитных услуг связи. Поэтому в рассматриваемой ситуации полученное учреждением возмещение расходов является его доходом от компенсации затрат и отражается по статье 130 "Доходы от оказания платных услуг (работ)" КОСГУ (Указания N 65н).

В соответствии с п. 221 Инструкции N 157н <4>, п. 112 Инструкции N 183н расчеты по компенсации затрат учреждения отражаются по дебету счету 0 209 30 560 "Расчеты по компенсации затрат" и кредиту счета 0 401 10 130 "Доходы от оказания платных услуг".

<4> Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.

В ситуации, когда суммы превышения лимитов по услугам связи внесены работником в кассу учреждения, в бухгалтерском учете формируются следующие записи:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Начислена компенсация затрат учреждения за сверхлимитные переговоры

00000000000000130

2 209 30 000

00000000000000130

2 401 10 130

Компенсация за сверхлимитные переговоры внесена работником в кассу учреждения

00000000000000510

2 201 34 000

17 (статья 130 КОСГУ)

00000000000000130

2 209 30 000

Денежные средства внесены из кассы и зачислены на лицевой счет учреждения

00000000000000510

2 210 03 000

17 (статья 130 КОСГУ)

00000000000000610

2 201 34 000

18 (статья 130 КОСГУ)

00000000000000510

2 201 11 000

17 (статья 130 КОСГУ)

00000000000000610

2 210 03 000

18 (статья 130 КОСГУ)

При удержании суммы компенсации за сверхлимитные переговоры из заработной платы работников следует учитывать, что работодатель вправе производить удержание только при наличии письменного заявления самого сотрудника в соответствии с требованиями ТК РФ. По общему правилу размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20% (в предусмотренных федеральными законами случаях - 50%) суммы, причитающейся работнику (ч. 1 ст. 138 ТК РФ). Напомним, что предельный размер удержаний рассчитывается после удержания НДФЛ.

Операции по удержанию сумм заработной платы отражаются по дебету счета 0 302 11 000 "Расчеты по заработной плате" и кредиту счета 0 304 03 000 "Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда" (п. 167 Инструкции N 183н).

В случае если заработная плата начисляется за счет средств ОМС по КВФО 7, а затраты возмещаются по КВФО 2, для отражения такой операции в учете будет применяться счет 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами" (п. 173 - 175 Инструкции N 183н).

В бухгалтерском учете учреждения в случае удержания из заработной платы и возмещения на лицевой счет учреждения сумм за сверхлимитные услуги связи отражаются следующие операции:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Начислена компенсация затрат учреждения за сверхлимитные переговоры

00000000000000130

2 209 30 000

00000000000000130

2 401 10 130

Удержаны из начисленной работнику заработной платы суммы возмещения расходов учреждения на услуги связи

00000000000000111

7 302 11 000

00000000000000111

7 304 03 000

00000000000000111

7 304 03 000

00000000000000111

7 304 06 000

Переведены средства в сумме, удержанной из заработной платы работника, начисленной по КВФО 7, на восстановление средств по КВФО 2

00000000000000111

7 304 06 000

00000000000000510

7 201 11 000

18 (статья 211 КОСГУ)

00000000000000510

2 201 11 000

17 (статья 130 КОСГУ)

00000000000000130

2 209 30 000

Уменьшена задолженность по компенсации затрат

00000000000000130

2 304 06 000

00000000000000130

2 209 30 000



Следует отметить, что применяемая методология бухгалтерского учета не содержит каких-либо ограничений по видам финансового обеспечения (деятельности), в рамках которых могут отражаться расчеты с использованием счета 0 209 30 000, в том числе по КВФО 4, 5 или 7. Минфин России в Письме от 09.11.2016 N 02-06-10/65506 разъясняет, что признаются собственными доходами и подлежат отражению в бухгалтерском учете по КВФО 2 только поступления от возмещения ущерба, причиненного имуществу учреждения виновными лицами. Таким образом, когда работники возмещают расходы учреждения на услуги связи, будет применяться КВФО, на котором ранее отражалась оплата оператору связи.

НДС и налог на прибыль

Налог на добавленную стоимость. В случае если суммы возмещения сверхлимитных расходов на услуги связи взимаются с работников в размере сумм, подлежащих перечислению оператору связи, данные платежи (компенсационные выплаты) не учитываются при определении базы по НДС в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ. На основании данной нормы денежные средства, не связанные с оплатой товаров (работ, услуг), реализуемых налогоплательщиком, в базу по НДС не включаются.

Поэтому суммы компенсации сверхлимитных услуг связи должны возмещаться с учетом НДС.

Налог на прибыль. Объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком (полученные доходы), уменьшенная на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ (ст. 247 НК РФ).

Согласно ст. 315 НК РФ расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с нормами, установленными гл. 25 НК РФ, исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года.

Если возмещение расходов поступает учреждению от работников по КВФО 2, то такое поступление признается внереализационным доходом и подлежит обложению налогом на прибыль.

Однако суммы расходов на оплату оператору связи сверхлимитных переговоров работников, начисленные и перечисленные за счет средств от приносящей доход деятельности по КВФО 2, принимаются в расходы, поэтому в целях начисления налога на прибыль сумма, подлежащая налогообложению, равна 0.



Следует отметить, что, когда расходы на оплату услуг корпоративной связи осуществляются за счет средств от приносящей доход деятельности, они должны соответствовать условиям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, в частности, они должны быть:

Поэтому для признания произведенных затрат на оплату услуг корпоративной связи расходами для целей налогообложения прибыли учреждению следует иметь:

а) договор с оператором на оказание услуг связи;

б) утвержденный руководителем перечень должностей работников, которым в связи с выполнением ими обязанностей необходимо пользоваться корпоративной связью;

в) обоснованный расчет лимита на услуги связи;

г) счета на оплату услуг оператора связи.

* * *

Кратко сформулируем основные выводы.

  1. В связи с тем что сверхлимитные расходы на услуги связи не участвуют в формировании себестоимости выполненных автономным учреждением платных работ (оказанных услуг), они сразу относятся на уменьшение финансового результата и отражаются по дебету счета 2 401 20 221 "Расходы на услуги связи".
  2. Возмещение расходов является доходом учреждения от компенсации его затрат и отражается по статье 130 "Доходы от оказания платных услуг (работ)" КОСГУ с использованием счета 0 209 30 000.
  3. Возмещение расходов учреждения на оплату услуг связи не учитывается при определении базы по НДС. Если компенсация расходов поступает учреждению от работников по КВФО 2, то такое поступление признается внереализационным доходом и подлежит обложению налогом на прибыль.


О. Булыгина

Эксперт журнала

"Учреждения здравоохранения:

бухгалтерский учет и налогообложение"