Мудрый Экономист

Расходы на ОСАГО и учет страхового возмещения в учреждении

"Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", 2017, N 5

В статье рассмотрим порядок отражения в учете операций, связанных с осуществлением расходов на ОСАГО и получением страхового возмещения казенным учреждением, относящимся к силовым министерствам и ведомствам.

В соответствии с п. 1 ст. 4 Федерального закона N 40-ФЗ <1> владельцы транспортных средств обязаны страховать свою гражданскую ответственность, которая может наступить вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц при использовании транспортных средств (исключения составляют случаи, приведенные в п. 3 и 4 данной статьи).

<1> Федеральный закон от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств".

Транспортные средства, на владельцев которых не распространяется обязанность по страхованию гражданской ответственности, указаны в п. 3 ст. 4 Федерального закона N 40-ФЗ. К ним относятся:

а) транспортные средства, максимальная конструктивная скорость которых составляет не более 20 км в час;

б) транспортные средства, на которые по их техническим характеристикам не распространяются положения законодательства РФ о допуске транспортных средств к участию в дорожном движении на территории РФ;

в) транспортные средства Вооруженных Сил РФ, других войск, воинских формирований и органов, в которых предусмотрена военная служба, за исключением автобусов, легковых автомобилей и прицепов к ним, иных транспортных средств, используемых для обеспечения хозяйственной деятельности Вооруженных Сил РФ <2>, других войск, воинских формирований и органов;

г) транспортные средства, зарегистрированные в иностранных государствах, если гражданская ответственность владельцев таких транспортных средств застрахована в рамках международных систем страхования;

д) принадлежащие гражданам прицепы к легковым автомобилям;

е) транспортные средства, не имеющие колесных движителей (транспортные средства, в конструкциях которых применены гусеничные, полугусеничные, санные и иные неколесные движители), и прицепы к ним.

<2> Как следует из Приказа Минобороны РФ от 29.12.2004 N 450, автобусы, легковые автомобили и прицепы к ним, иные транспортные средства, используемые для обеспечения хозяйственной деятельности воинских частей Вооруженных Сил РФ, используются при наличии страхового полиса ОСАГО, оформленного в соответствии с законодательством РФ.

Таким образом, если казенное учреждение силовых министерств и ведомств имеет на балансе транспортные средства (за исключением вышеперечисленных), оно должно заключить договор ОСАГО.

Заключение договора ОСАГО

В соответствии со ст. 1 и 15 Федерального закона N 40-ФЗ обязательное страхование осуществляется собственниками транспортных средств путем заключения со страховой организацией (страховщиком) договора ОСАГО, по которому страховщик обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить потерпевшим причиненный вследствие этого события вред их жизни, здоровью или имуществу (осуществить страховую выплату) в пределах определенной договором суммы.

Договор ОСАГО заключается в порядке и на условиях, которые предусмотрены федеральным законом, и является публичным. В связи с этим страховые тарифы и их структура, правила обязательного страхования определяются страховыми организациями с учетом требований, установленных ЦБ РФ (п. 1, 2 ст. 426 ГК РФ, ст. 1, 5, п. 1, 2 ст. 8, ст. 9 Федерального закона N 40-ФЗ).

Для справки. Выбор страховой компании осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 05.04.2013 N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд".

Для заключения договора ОСАГО казенное учреждение (страхователь) должно представить страховщику документы, перечень которых приведен в п. 3 ст. 15 Федерального закона N 40-ФЗ. К таким документам относятся:

  1. заявление о заключении договора обязательного страхования;
  2. свидетельство о государственной регистрации юридического лица;
  3. документ о регистрации транспортного средства, выданный органом, осуществляющим регистрацию транспортных средств (паспорт транспортного средства, свидетельство о регистрации транспортного средства, технический паспорт или технический талон либо аналогичные документы);
  4. водительское удостоверение или копия водительского удостоверения лица, допущенного к управлению транспортным средством (если договор обязательного страхования заключается при условии, что к управлению транспортным средством допущены только определенные лица);
  5. диагностическая карта, содержащая сведения о соответствии транспортного средства обязательным требованиям безопасности транспортных средств (если иное не предусмотрено Федеральным законом N 40-ФЗ и другими нормативными актами).

Примечание. Документом, удостоверяющим осуществление обязательного страхования, служит страховой полис ОСАГО, составляемый страховщиком.

В силу п. 1.4 Правил N 431-П <3> бланк страхового полиса имеет единую форму на всей территории РФ, приведенную в приложении 3 к указанным Правилам. Одновременно со страховым полисом страхователю бесплатно выдаются перечень представителей страховщика в субъектах РФ, содержащий информацию о местах нахождения и почтовых адресах, а также о средствах связи с ними и времени их работы, два бланка извещения о дорожно-транспортном происшествии.

<3> Правила обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, утв. ЦБ РФ 19.09.2014 N 431-П.

Важным моментом, на который следует обратить внимание, является то, что согласно п. 1 ст. 10 Федерального закона N 40-ФЗ срок действия договора обязательного страхования составляет один год, за исключением случаев, для которых данной статьей предусмотрены иные сроки действия такого договора. Следовательно, срок действия страхового полиса на автомобиль также равен одному году.

Порядок уплаты страховой премии

Согласно п. 2.2 Правил N 431-П страховая премия по договору обязательного страхования уплачивается страхователем страховщику единовременно наличными деньгами или в безналичном порядке при заключении договора обязательного страхования. Страхователь вправе потребовать от страховщика письменный расчет суммы страховой премии, подлежащей уплате. Страховщик обязан представить такой расчет в течение трех рабочих дней со дня получения соответствующего письменного заявления страхователя.

Для справки. Размер страховой премии, уплачиваемой владельцем автотранспортного средства, заключившим договор, определяется исходя из страховых тарифов, установленных Указанием ЦБ РФ от 19.09.2014 N 3384-У.

Заметим, что в 2017 году казенные учреждения силовых министерств и ведомств при заключении договора ОСАГО могут предусмотреть авансовые платежи в размере 100% суммы договора, но не более доведенных лимитов бюджетных обязательств по соответствующему коду бюджетной классификации РФ (пп. "а" п. 42 Постановления Правительства РФ от 30.12.2016 N 1551).

Бухгалтерский учет страховой премии

Как уже было отмечено, срок действия договора обязательного страхования составляет один год, за исключением случаев, для которых данной статьей предусмотрены иные сроки действия такого договора. В силу этого расходы казенного учреждения, начисленные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам, должны отражаться как расходы будущих периодов. Напомним, что в силу п. 302 Инструкции N 157н <4> для учета названных расходов предназначен счет 0 401 50 000 "Расходы будущих периодов". В перечне расходов будущих периодов, приведенном в указанном пункте, поименованы расходы на добровольное страхование (пенсионное обеспечение) сотрудников учреждения. С учетом того что расходы по договору ОСАГО являются аналогичными по своей сути, они тоже отражаются в учете как расходы будущих периодов и подлежат отнесению на финансовый результат текущего финансового года в порядке, устанавливаемом учреждением, в течение периода, к которому они относятся (п. 302 Инструкции N 157н).

<4> Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.

В соответствии с Указаниями N 65н <5> расходы на оплату услуг по страхованию имущества, гражданской ответственности и здоровья отражаются в бухгалтерском учете по подстатье 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ.

<5> Указания о порядке применения бюджетной классификации РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 N 65н.

Учет расчетов по данным расходам ведется на счете 0 302 26 000 "Расчеты по прочим работам, услугам" (п. 256 Инструкции N 157н).

Рассмотрим на примере порядок отражения в учете данной операции.

Пример 1. Казенное учреждение заключило со страховой организацией договор ОСАГО сроком на один год в январе 2017 года. Страховой взнос составляет 12 000 руб. и уплачивается единовременно в безналичном порядке.

В бухгалтерском учете учреждения будут сделаны следующие проводки в соответствии с Инструкцией N 162н <6>:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Перечислены денежные средства в страховую организацию

1 206 26 560

1 304 05 226

12 000

Отражены расходы на ОСАГО

1 401 50 226

1 302 26 730

12 000

Списана сумма предварительной оплаты на расчеты со страховой компанией при получении полиса ОСАГО

1 302 26 830

1 206 26 660

12 000

В течение страхового года ежемесячно расходы будущих периодов относятся на текущий финансовый результат

(12 000 руб. / 12 мес.)

1 401 20 226

2 401 50 226

1 000

<6> Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 N 162н.

Учет страхового полиса ОСАГО

Как было сказано выше, страховой полис обязательного страхования (полис ОСАГО), оформляемый страховщиком по установленной форме, является документом, удостоверяющим осуществление обязательного страхования (п. 7 ст. 15 Федерального закона N 40-ФЗ, п. 1.4 Правил N 431-П).

Договор обязательного страхования заключается в отношении владельца транспортного средства, лиц, указанных им в договоре обязательного страхования, или в отношении неограниченного числа лиц, допущенных владельцем к управлению транспортным средством в соответствии с условиями договора обязательного страхования, а также иных лиц, использующих транспортное средство на законном основании.

Водитель автомобиля должен иметь при себе и по требованию сотрудников полиции предъявлять им для проверки страховой полис ОСАГО в случаях, когда обязанность страхования гражданской ответственности предусмотрена законом (п. 2.1.1 Правил дорожного движения, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 23.10.1993 N 1090).

Исходя из вышеизложенного, полис ОСАГО удостоверяет заключение договора страхования гражданской ответственности со страховой компанией. Указанный документ не относится к БСО, которые учреждение в соответствии с Инструкцией N 157н обязано учитывать на забалансовом счете 03.

При этом учреждение вправе вводить дополнительные забалансовые счета для сбора информации в целях обеспечения управленческого учета, а также для обеспечения внутреннего контроля за сохранностью имущества, выданного в пользование (п. 332 Инструкции N 157н).

Таким образом, методология учета не предусматривает отражение на забалансовом учете полиса ОСАГО, однако мы полагаем, что при необходимости учреждение вправе ввести дополнительный забалансовый счет.

Получение страхового возмещения

В соответствии с п. 1 ст. 12 Федерального закона N 40-ФЗ страхователь, являющийся потерпевшим вследствие наступления страхового случая, вправе предъявить страховщику требование о возмещении вреда, причиненного его жизни, здоровью или имуществу при использовании транспортного средства. Возмещение осуществляется в пределах страховой суммы путем направления страховщику заявления о страховой выплате или прямом возмещении убытков и документов, предусмотренных правилами обязательного страхования.

---------------------------------------------------------------------------¬
¦ Страховая выплата производится (п. 5 ст. 12 Федерального закона N 40-ФЗ):¦
L------------------T-------------------------------------T------------------
¦/ ¦/
-------------------------------------¬-------------------------------------¬
¦ Либо непосредственно потерпевшему ¦¦ Либо лицам, которые являются ¦
¦ лицу ¦¦ представителями потерпевшего лица ¦
L-------------------------------------L-------------------------------------

В силу п. 15 ст. 12 Федерального закона N 40-ФЗ возмещение вреда, причиненного транспортному средству потерпевшего, может производиться:

Заметим, что в том случае, если страховщик заключил договор со станцией технического обслуживания, способ возмещения вреда выбирает потерпевший.

В соответствии с Указаниями N 65н доходы, полученные учреждением в виде сумм, выплачиваемых страховщиком в качестве возмещения вреда, в рамках заключенного договора ОСАГО, относятся на статью 140 "Суммы принудительного изъятия" КОСГУ.

Бухгалтерский учет страхового возмещения

Учет расчетов по данным расходам ведется на счете 0 209 40 000 "Расчеты по суммам принудительного изъятия" (п. 221 Инструкции N 157н).

Доходы, полученные от возмещения ущерба при возникновении страховых случаев, когда выгодоприобретателями являются получатели бюджетных средств (в частности, казенные учреждения), подлежат зачислению в соответствующий бюджет по нормативу 100% (ст. 41 БК РФ, п. 4 ст. 298 ГК РФ, приложение 1 к Федеральному закону от 19.12.2016 N 415-ФЗ "О федеральном бюджете на 2017 год").

Таким образом, средства, поступающие казенным учреждениям от страховых организаций в рамках обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, подлежат зачислению в установленном порядке в доход соответствующего бюджета.

Как отмечено в Письмах Минфина РФ от 16.05.2012 N 02-03-09/1740, от 07.11.2012 N 02-13-06/4672, финансовое обеспечение выполнения функций казенных учреждений, связанных с ремонтом поврежденного имущества или приобретением нового имущества в случае, если ремонт поврежденного имущества невозможен, должно осуществляться в установленном для получателей бюджетных средств порядке путем доведения соответствующих лимитов бюджетных обязательств (ЛБО) на принятие и исполнение соответствующих расходных обязательств.

Согласно принципу общего (совокупного) покрытия расходов бюджетов, установленному ст. 35 БК РФ, расходы бюджета не могут быть увязаны с определенными доходами бюджета и источниками финансирования дефицита бюджета, если иное не предусмотрено законом (решением) о бюджете в части, касающейся в том числе отдельных видов неналоговых доходов, предлагаемых к введению (отражению в бюджете) начиная с очередного финансового года.

Как заметили чиновники финансового ведомства, в соответствии с положениями ст. 217 БК РФ возможно увеличение бюджетных ассигнований и ЛБО для осуществления расходов на устранение ущерба, нанесенного государственному (муниципальному) имуществу, находящемуся на праве оперативного управления у получателей бюджетных средств, при поступлении в бюджет сумм от страховых организаций путем внесения изменений в сводную бюджетную роспись без корректировки закона (решения) о бюджете.

Основаниями для внесения поправок в сводную бюджетную роспись являются поступление в бюджет сумм по искам о возмещении вреда, причиненного имуществу, находящемуся в государственной (муниципальной) собственности, и увеличение в пределах указанных поступлений бюджетных ассигнований на выполнение функций казенных учреждений, связанных с устранением последствий вреда, причиненного объектам государственного (муниципального) имущества.

Расчеты со страховщиком по договору ОСАГО будут отражены в бюджетном учете следующим образом:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Казенное учреждение - администратор доходов бюджета

Начислена страховая выплата

1 209 40 560

1 401 10 140

Зачислена в бюджет страховая выплата, поступившая от страховой организации в возмещение вреда

1 210 02 140

1 209 40 660

Казенное учреждение - не администратор доходов бюджета

Начислена страховая выплата

1 209 40 560

1 401 10 140

Отражена задолженность перед бюджетом в сумме страховой выплаты

1 304 04 140

1 303 05 730

Погашена задолженность перед бюджетом при зачислении страховой выплаты, поступившей от страховой организации

1 303 05 830

1 209 40 660

Рассмотрим порядок отражения в учете данной операции на примере.

Пример 2. Служебный автомобиль казенного учреждения, не являющегося администратором доходов бюджета, поврежден в результате ДТП. В соответствии с договором ОСАГО страховщик перечислил в июне 2016 года страховую выплату в размере 80 000 руб.

В бухгалтерском учете учреждения будут сделаны следующие проводки в соответствии с Инструкцией N 162н:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Начислена сумма страхового возмещения



1 209 40 560

1 401 10 140

80 000

Отражена задолженность перед бюджетом в сумме страховой выплаты

1 304 04 140

1 303 05 730

80 000



Погашена задолженность перед бюджетом при зачислении страховой выплаты, поступившей от страховой организации

1 303 05 830

1 209 40 660

80 000

В целях отражения в налоговом учете сумм страхового возмещения, полученных в качестве компенсации вреда, причиненного автомобилю учреждения, отметим следующее. Согласно п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам для целей налогообложения прибыли организаций относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (ст. 249 НК РФ) и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, поименованы в ст. 251 НК РФ. Перечень таких доходов является исчерпывающим. Так, на основании пп. 33.1 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде средств, полученных казенными учреждениями от оказания услуг (выполнения работ).

Доходы в виде сумм страхового возмещения, полученных от страховой организации по договорам ОСАГО, в ст. 251 НК РФ не приведены, следовательно, они подлежат учету при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций (см. Письмо Минфина РФ от 25.03.2016 N 03-03-05/16706).



Далее необходимо отметить, что согласно п. 23 ст. 12 Федерального закона N 40-ФЗ с лица, причинившего вред, может быть взыскана сумма в размере части требования, оставшейся неудовлетворенной, в соответствии с названным Законом.

Учитывая вышесказанное, федеральное казенное учреждение, имуществу которого причинен вред, вправе в порядке, установленном ГК РФ, требовать от виновника ДТП возместить причиненный ему ущерб. В случае возмещения вреда денежными средствами они перечисляются в доход федерального бюджета (Письмо Минфина РФ от 18.06.2015 N 02-06-10/35435).

* * *

Кратко сформулируем основные выводы.

  1. Страхование гражданской ответственности транспортного средства осуществляется в соответствии с нормами Федерального закона N 40-ФЗ. Поскольку расходы на страхование носят обязательный характер, они подлежат оплате за счет средств бюджета. Казенные учреждения при заключении договора ОСАГО вправе предусмотреть авансовые платежи в размере 100% суммы договора.
  2. В бухгалтерском учете расходы на ОСАГО отражаются по подстатье 226 КОСГУ.
  3. Поскольку срок действия договора страхования составляет один год, данный вид затрат отражается в учете как расходы будущих периодов с отнесением на финансовый результат текущего финансового года в течение периода, к которому они относятся.
  4. Заключив договор ОСАГО, учреждение вправе предъявить страховщику требование о возмещении вреда, причиненного его жизни, здоровью или имуществу при использовании транспортного средства. Возмещение осуществляется в пределах страховой суммы.
  5. Доходы, полученные учреждением в виде сумм, выплачиваемых страховщиком в качестве возмещения вреда, отражаются в бюджетном учете по статье 140 КОСГУ. Они подлежат перечислению в бюджет в размере 100%.

С. Валова

Редактор журнала

"Силовые министерства и ведомства:



бухгалтерский учет и налогообложение"