Мудрый Экономист

Отпуск для работников с вредными условиями труда

"Советник бухгалтера государственного и муниципального учреждения", 2017, N 5

В государственных (муниципальных) учреждениях разных сфер существуют рабочие места с вредными или опасными условиями труда. Работники, занятые на таких работах, имеют право на дополнительные гарантии и компенсации, включая дополнительный отпуск "за вредность", у которого свои особенности исчисления.

Гарантии и компенсации "за вредность"

Каждый работник, согласно статье 219 Трудового кодекса РФ, имеет право на ряд гарантий и компенсации, если он занят на работах с вредными и (или) опасными условиями труда. Размеры, порядок и условия их предоставления устанавливаются статьями 92, 117 и 147 ТК РФ. Эти гарантии и компенсации включают в себя сокращенную продолжительность рабочего дня, повышенную оплату труда и дополнительный отпуск.

Повышенные или дополнительные гарантии и компенсации за работу с вредными и (или) опасными условиями труда могут устанавливаться коллективным договором, локальным нормативным актом с учетом финансово-экономического положения работодателя.

В случае обеспечения на рабочих местах безопасных условий труда, подтвержденных результатами специальной оценки условий труда (далее - СОУТ) или заключением государственной экспертизы условий труда, гарантии и компенсации работникам не устанавливаются. Таким образом, подобные гарантии и компенсации устанавливаются только тогда, когда условия труда на рабочих местах фактически являются вредными, а не просто внесены в соответствующий перечень.

Всем работникам в учреждении предоставляются ежегодные отпуска продолжительностью 28 календарных дней с сохранением места работы (должности) и среднего заработка (ст. 114 ТК РФ). В ряде случаев работникам предоставляется удлиненный ежегодный основной оплачиваемый отпуск (продолжительностью более 28 календарных дней). Кроме того, ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск предоставляется работникам, условия труда на рабочих местах которых по результатам СОУТ отнесены к вредным условиям труда 2, 3 или 4 степени либо к опасным условиям труда (ст. 117 ТК РФ). СОУТ проводится в соответствии с Федеральным законом от 28.12.2013 N 426-ФЗ "О специальной оценке условий труда" (далее - Закон N 426-ФЗ).

Минимальная продолжительность ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска работникам составляет 7 календарных дней.

Продолжительность ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска конкретного работника устанавливается трудовым договором на основании отраслевого (межотраслевого) соглашения и коллективного договора с учетом результатов СОУТ.

Работник обязан ознакомиться с результатами проведенной на его рабочем месте СОУТ, которая проводится один раз в пять лет.

Ранее вместо механизма СОУТ проводилась аттестация рабочих мест. Результаты аттестации, проведенной до 1 января 2014 года, когда вступил в силу Закон N 426-ФЗ, действительны в течение пяти лет со дня ее завершения (ч. 4 ст. 27 Закона N 426-ФЗ). Таким образом, в течение 2017 - 2018 годов еще могут продолжать свое действие результаты аттестации рабочих мест.

Работодатель вправе провести СОУТ по собственной инициативе и до истечения срока действия результатов аттестации рабочих мест.

В ряде случаев, согласно статье 17 Закона N 426-ФЗ, работодатель обязан провести внеплановую СОУТ:

  1. при вводе в эксплуатацию вновь организованных рабочих мест;
  2. получении им предписания государственного инспектора труда;
  3. изменении технологического процесса, замене производственного оборудования, которые способны оказать влияние на уровень воздействия вредных и (или) опасных производственных факторов на работников;
  4. изменении состава применяемых материалов и (или) сырья, способных оказать влияние на уровень воздействия вредных и (или) опасных производственных факторов на работников;
  5. изменении применяемых средств индивидуальной и коллективной защиты, способном оказать влияние на уровень воздействия вредных и (или) опасных производственных факторов на работников;
  6. произошедшем на рабочем месте несчастном случае на производстве (за исключением несчастного случая на производстве, произошедшего по вине третьих лиц) или выявленном профессиональном заболевании, причинами которых явилось воздействие на работника вредных и (или) опасных производственных факторов;
  7. наличии мотивированных предложений выборных органов первичных профсоюзных организаций или иного представительного органа работников о проведении внеплановой специальной оценки условий труда.

Для рабочих мест, по которым не проводилась СОУТ и продолжает действие аттестация, проведенная в 2012 - 2013 годах, отнесение к "вредным" осуществляется в соответствии со Списком производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день, утвержденным Постановлением Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 25.10.1974 N 298/П-22 (далее - Список). Список устанавливает продолжительность дополнительного отпуска в рабочих днях, которой необходимо руководствоваться, не забывая о том, что минимальная продолжительность дополнительного отпуска не может составлять менее 7 календарных дней.

Таким образом, для аттестованных рабочих мест необходимо пересчитывать рабочие дни дополнительного отпуска из рабочих дней в календарные. Если работник использует основной ежегодный и дополнительный отпуск "за вредность" одновременно, то от даты начала отпуска сначала отсчитываются календарные дни основного отпуска, а потом со дня, следующего за днем его окончания, отсчитываются рабочие дни дополнительного отпуска в расчете на шестидневную рабочую неделю, то есть включая субботу. После этого общий период отпуска переводится в календарные дни. При этом нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не учитываются. Такие разъяснения приведены в письме Минтруда России от 01.02.2002 N 625-ВВ.

Если по результатам аттестации к рабочим местам с вредными и опасными условиями труда отнесены рабочие места, не упомянутые в Списке, продолжительность отпуска учреждение-работодатель вправе установить самостоятельно, но не ниже минимальной (7 календарных дней). Такая позиция изложена в пункте 10 Обзора практики, утвержденного решением Конституционного Суда РФ от 28.05.2013, а также в пункте 2.4 Определения Конституционного Суда РФ от 07.02.2013 N 135-О.

Исчисление стажа

В стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, включаются различные периоды (ст. 121 ТК РФ):

В стаж работы, дающий право на ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска за работу с вредными и (или) опасными условиями труда, включается только фактически отработанное в соответствующих условиях время.

Порядок расчета стажа регламентируется Трудовым кодексом РФ и Инструкцией о порядке применения Списка, утвержденной Постановлением Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 21.11.1975 N 273/П-20 (далее - Инструкция), применяемой в части, не противоречащей Трудовому кодексу РФ.

В частности, в письме Роструда от 18.03.2008 N 657-6-0 разъяснялось, что при исчислении стажа работы, дающего право на дополнительный отпуск, количество полных месяцев работы в производствах, цехах, профессиях и должностях с вредными условиями труда определяется делением суммарного количества дней работы в течение года на среднемесячное количество рабочих дней. При этом остаток дней, составляющий менее половины среднемесячного количества рабочих дней, из подсчета исключается, а остаток дней, составляющий половину и более среднемесячного количества рабочих дней, округляется до полного месяца (п. 10 Инструкции).

Также в письме сообщалось, что в счет времени, проработанного в производствах, цехах, профессиях и должностях с вредными условиями труда, предусмотренных в Списке, должны засчитываться лишь те дни, в которые работник фактически был занят в этих условиях не менее половины рабочего дня, установленного для работников данного производства, цеха, профессии или должности (п. 12 Инструкции). Однако недавним решением Верховного Суда РФ от 26.01.2017 N АКПИ16-1035 абз. 1 п. 12 Инструкции был признан недействующим.

Положение абз. 1 п. 12 Инструкции, согласно которому установлено, что в счет времени, проработанного в производствах, цехах, профессиях и должностях с вредными условиями труда, предусмотренных в Списке, засчитывались лишь те дни, в которые работник фактически был занят в этих условиях не менее половины рабочего дня, установленного для работников данного производства, цеха, профессии или должности, не соответствует ТК РФ.

Трудовым кодексом РФ установлено, что ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск предоставляется работникам, условия труда на рабочих местах которых по результатам СОУТ отнесены к вредным условиям труда 2, 3 или 4 степени либо опасным условиям труда. При определении продолжительности такого отпуска необходимо учитывать особенности исчисления стажа работы, дающего право на подобный отпуск, установленные ч. 3 ст. 121 ТК РФ, согласно которой при его предоставлении учитывается только фактически отработанное в соответствующих условиях время.

Судьи решили, что из приведенных положений следует, что продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска за работу с вредными условиями труда определяется с учетом фактически отработанного времени в данных условиях независимо от того, на полную или неполную ставку занят работник, в том числе и при условии его занятости менее 0,5 ставки. Поэтому абз. 1 п. 12 Инструкции, содержащий иное правовое регулирование, признан судом не действующим со дня вступления решения суда в законную силу, поскольку является не соответствующим нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу.

Также необходимо учитывать, что отпуск за работу во вредных и опасных условиях труда полагается только за фактически отработанное в таких условиях время, поэтому отпуск "за вредность" авансом не предоставляется.

В случае ухода в ежегодный отпуск, который предоставляется авансом, дополнительный оплачиваемый отпуск за работу во вредных и опасных условиях предоставляется не полностью, а пропорционально отработанному в соответствующих условиях времени (письмо Роструда от 18.03.2008 N 657-6-0).

В табеле учета рабочего времени (ф. 0504421), утвержденном Приказом Минфина России от 30.03.2015 N 52н, очередные и дополнительные отпуска обозначаются буквенным кодом "О".

Оплата и компенсация вместо отпуска

Дополнительные отпуска "за вредность" оплачиваются из расчета средней заработной платы. Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя независимо от источников этих выплат (ст. 139 ТК РФ).

Часть отпуска работника в ряде случаев может быть заменена компенсацией. Согласно статье 126 ТК РФ часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией.

При этом не допускается замена денежной компенсацией ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска "за вредность". Из этого правила есть два исключения:

  1. первое - выплата денежной компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении;
  2. второе - на основании отраслевого (межотраслевого) соглашения и коллективных договоров, а также письменного согласия работника, оформленного путем заключения отдельного соглашения к трудовому договору, часть ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, которая превышает минимальную продолжительность (7 календарных дней), может быть заменена отдельно устанавливаемой денежной компенсацией. Порядок выплаты компенсации, ее размеры и условия устанавливаются отраслевым (межотраслевым) соглашением и коллективными договорами (ст. 117 ТК РФ).

При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале по 28-е (29-е) число включительно).

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,3 (среднемесячное число календарных дней).

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска определяется путем деления суммы начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели.

В коллективном договоре, локальном нормативном акте могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников.

Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы утверждено Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922.

Бухгалтерский учет

Отпускные как за основной ежегодный, так и за дополнительный отпуск должны начисляться с применением резервов предстоящих расходов.

Согласно пункту 302.1 Инструкции по применению Единого плана счетов, утвержденной Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н), учреждения на счете 40160 "Резервы предстоящих расходов" формируют резервы по обязательствам, не определенным по величине и (или) времени исполнения. В том числе на данном счете формируются резервы по обязательствам по предстоящей оплате отпусков за фактически отработанное время и начисления на сумму данных выплат. Порядок формирования резервов, в том числе виды резервов, методы оценки обязательств, дата признания в учете и т.д., устанавливается учреждением в рамках формирования учетной политики.

Рекомендуемая методика начисления резервов, а также предлагаемая детализация рабочего плана счетов в части резервов приведена в письме Минфина России от 20.05.2015 N 02-07-07/28998.

На практике используются два основных способа начисления и использования резерва предстоящих расходов на оплату отпусков:

Второй вариант более трудоемкий, но более точный. На последнее число каждого месяца рассчитываются заработанные каждым работником отпускные. Данная сумма начисляется в резерв. На конец следующего месяца снова делается расчет. Если работник в отпуск не пошел, ранее начисленный резерв сторнируется, вновь рассчитанный ставится. Если работник пошел в отпуск, отпускные начисляются за счет резерва. Если образовалось превышение суммы начисленного резерва, он начисляется в виде расхода. Последний способ предполагает использование автоматизации расчета резерва и начислений за счет него, так как делать это вручную слишком трудоемко. Однако если учетная программа один раз настроена должным образом, то все дальнейшие начисления и сторнирования осуществляются автоматически.

Кроме самой суммы отпускных в резерв необходимо отнести сумму страховых взносов. Ее можно рассчитать как сумму отпускных, умноженную на ставку взносов, без учета предела начисления страховых взносов. Если в учреждении есть работники, чей фонд оплаты труда превышает предел начисления взносов, можно рассчитать поправочный коэффициент - отношение взносов за прошлый год к фонду оплаты труда - и на данный коэффициент умножить сумму рассчитанных страховых взносов с отпускных, начисляемых в резерв.

В бухгалтерском учете формирование резервов на оплату отпусков, включая платежи на выплаты по оплате труда, отражается записью:

Дебет счета 0 40120 211 "Расходы по заработной плате",

или Дебет счета 0 40120 213 "Расходы на начисления на выплаты по оплате труда",

или Дебет счета 0 10900 000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг"

Кредит счета 0 40160 211 "Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков"

или Кредит счета 0 40160 213 "Резерв предстоящих расходов на начисления на выплаты по оплате труда при оплате отпусков"

Одновременно отражается начисление отложенных обязательств записью:

Дебет счета 0 50690 211 "Право на принятие обязательств на иные очередные годы (за пределами планового периода) по заработной плате"

или Дебет счета 0 50690 213 "Право на принятие обязательств на иные очередные годы (за пределами планового периода) по начислениям на выплаты по оплате труда"

Кредит счета 0 50299 211 "Отложенные обязательства на иные очередные годы (за пределами планового периода) по заработной плате" или Кредит счета 0 50299 213 "Отложенные обязательства на иные очередные годы (за пределами планового периода) по начислениям на выплаты по оплате труда"

Начисление расходов (расчетов по обязательствам), на которые был ранее образован резерв, отражается так:

Дебет счета 0 40160 211 "Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков"

Кредит счета 0 30211 730 "Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате"

Дебет счета 0 40160 213 "Резерв предстоящих расходов на начисления на выплату по оплате труда при оплате отпусков"

Кредит счета 0 30302 730 "Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством",

или Кредит счета 0 30306 730 "Увеличение задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний",

или Кредит счета 0 30307 730 "Увеличение задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС",

или Кредит счета 0 30310 730 "Увеличение задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии"

Одновременно отражаются обязательства учреждения текущего финансового года по оплате отпускных:

Дебет счета 0 50610 211 "Право на принятие обязательств текущего года по заработной плате"

или Дебет счета 0 50610 213 "Право на принятие обязательств текущего года по начислениям на выплаты по оплате труда"

Кредит счета 0 50211 211 "Принятые обязательства текущего года по заработной плате"

или Кредит счета 0 50211 213 "Принятые обязательства текущего года по начислениям на выплаты по оплате труда"

Кроме того, одновременно сторнируются ранее начисленные отложенные обязательства.

Если начисленная сумма отпускных и взносов в фонды с суммы отпускных превысила ранее сформированный резерв, сумма превышения начисляется как обычный расход текущего финансового года. В ряде случаев оплата отпускных может начисляться в виде расходов будущих периодов (если отпуск работник использует раньше, чем его заработал).

При начислении отпускных удерживается НДФЛ записью:

Дебет счета 0 30211 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда"

Кредит счета 0 30301 730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц".

После начисления отпускных отражаются денежные обязательства записью:

Дебет счета 0 50211 211 "Принятые обязательства текущего года по заработной плате"

или Дебет счета 0 50211 213 "Принятые обязательства текущего года по начислениям на выплаты по оплате труда"

Кредит счета 0 50212 211 "Принятые денежные обязательства текущего года по заработной плате"

или Кредит счета 0 50212 213 "Принятые денежные обязательства текущего года по начислениям на выплаты по оплате труда".

Выплата отпускных отражается следующим образом:

Дебет счета 0 30211 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда"

Кредит счета 0 20134 610 "Выбытие денежных средств из кассы учреждения",

или Кредит счета 0 20111 610 "Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства" (для бюджетных, автономных учреждений),

или Кредит счета 0 20121 610 "Выбытия денежных средств учреждения в кредитной организации" (для автономных учреждений, имеющих счет в кредитной организации).

Одновременно - увеличение забалансового счета 18 "Выбытия денежных средств учреждения"

Дебет счета 0 30301 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц"

Кредит счета 0 20111 610 "Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства"



или Кредит счета 0 20121 610 "Выбытия денежных средств учреждения в кредитной организации" (для автономных учреждений, имеющих счет в кредитной организации)

Одновременно - увеличение забалансового счета 18 "Выбытия денежных средств учреждения".

Уплата страховых взносов отражается аналогично.

И.В. Артемова

Главный бухгалтер,

консультант