Мудрый Экономист

Актуальные вопросы по расчету отпускных

"Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2017, N 6

В период отпусков одной из актуальных тем для бухгалтеров является расчет отпускных. Оплата отпуска производится исходя из среднего заработка, исчисленного в соответствии с Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (далее - Положение N 922). В данной статье разберем основные вопросы, которые интересуют бухгалтеров при расчете отпускных.

Какие выплаты включаются в средний заработок?

В соответствии со ст. 139 ТК РФ, а также п. 2 Положения N 922 для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат. К таким выплатам относятся:

Стоит отметить, что выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (например, материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха), в расчете среднего заработка не участвуют (п. 3 Положения N 922).

Согласно разъяснениям Минтруда (Минздравсоцразвития) в расчет среднего заработка включаются (не включаются) следующие выплаты, не указанные в п. 2 Положения N 922:

Включаются

Не включаются

Письма Минтруда России (Минздравсоцразвития России)

Доплаты между окладом и средней заработной платой в период командировки

Доплаты между средней заработной платой и пособием по временной нетрудоспособности

От 03.08.2016 N 14-1/ООГ-7105

Выплаты вознаграждения по гражданско-правовым договорам

От 13.08.2014 N 17-3/В-383

Выплаты в связи с празднованием профессиональных праздников, юбилейных и памятных дат и по итогам работы, которые отражены в положениях об оплате (премировании) работников организации

От 13.10.2011 N 22-2/377012-772

Как определить расчетный период?

Согласно ст. 139 ТК РФ, п. 4 Положения N 922 при любом режиме работы средняя заработная плата работника рассчитывается исходя из фактически начисленной ему заработной платы и отработанного им времени за расчетный период. Расчетным периодом в данном случае признаются 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем признается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).

Отметим, что при исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, когда (п. 5 Положения N 922):

Если расчетный период полностью состоит из перечисленных случаев (из исключаемого времени), средний заработок исчисляется из суммы заработной платы, фактически начисленной за предшествующий период, равный расчетному. Аналогичное правило применяется и при расчете среднего заработка в случае, когда работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчетный период или за период, превышающий расчетный (п. 6 Положения N 922).

Пример 1. Сотрудница в период с 06.06.2015 по 23.10.2015 была в отпуске по беременности и родам, а затем в отпуске по уходу за ребенком до достижения ребенком возраста полутора лет. 24.04.2017 сотрудница вышла на работу, а с 25.04.2017 ей предоставили ежегодный отпуск. Какой период в данном случае является расчетным?

Учитывая, что последние 12 календарных месяцев, предшествующих периоду наступления отпуска (01.04.2016 - 31.03.2017), состоят из времени, исключаемого из расчетного периода на основании пп. "е" п. 5 Положения N 922, то в данном случае расчетным признается период с 01.04.2015 по 31.03.2016.

Если работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчетный период и до начала расчетного периода, средний заработок определяется исходя из размера заработной платы, начисленной за фактически отработанные работником дни в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка (п. 7 Положения N 922).

Пример 2. В казенное учреждение 02.05.2017 на работу поступил молодой специалист. С 29.05.2017 по согласованию с работодателем ему предоставлен отпуск. Какой расчетный период используется для исчисления средней заработной платы, необходимой для оплаты отпуска, при условии, что до поступления на работу сотрудник не имел трудового стажа?

В данном случае применим п. 7 Положения N 922, потому что средний заработок будет определяться исходя из размера заработной платы, начисленной за фактически отработанные работником дни в месяце направления его в отпуск, то есть расчетным периодом признается период с 02.05.2017 по 28.05.2017.

Если работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчетный период до начала расчетного периода и до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, то в данном случае средний заработок определяется исходя из установленного ему оклада (должностного оклада) или тарифной ставки (п. 8 Положения N 922).

В каком порядке исчисляется средний дневной заработок для оплаты отпуска?

При определении среднего заработка для оплаты отпусков используется средний дневной заработок. В зависимости от того, в каких днях (календарных или рабочих) предоставляется отпуск, порядок определения среднего дневного заработка будет разным.

Если отпуск предоставляется в календарных днях. В данном случае в соответствии с п. 10 Положения N 922 средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,3).

При этом в случае, когда один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или в него входило время, исключаемое из расчетного периода, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,3), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах. Количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления значения 29,3 на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце.

Пример 3. Работнику с 19.06.2017 предоставлен отпуск 28 кал. дн. В расчетном периоде (01.06.2016 - 31.05.2017) данный сотрудник:

Фактически начисленная за расчетный период заработная плата за минусом суммы больничного и зарплаты, сохраненной за время прохождения курсов, составила 170 000 руб. Необходимо рассчитать средний дневной заработок сотрудника и сумму причитающихся ему отпускных.

Определим количество календарных дней в неполных календарных месяцах расчетного периода:

Средний дневной заработок составит 507,92 руб. (170 000 руб. / (29,3 x 10 дн. + 17,6 дн. + 24,1 дн.)).

Таким образом, сумма отпускных равна 14 221,76 руб. (507,92 руб. x 28 дн.).

Если отпуск предоставляется в рабочих днях. В такой ситуации средний дневной заработок для оплаты отпусков и для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели.

Пример 4. Используя условия примера 3, предположим, что отпуск работнику предоставляется на 14 раб. дн. Как изменится в данном случае величина среднего дневного заработка и отпускных?

По календарю при шестидневной рабочей неделе количество фактически отработанных рабочих дней в расчетном периоде составит 285 раб. дн. (300 - 15), где 15 раб. дн. приходятся на время, исключаемое из расчетного периода.

Средний дневной заработок составит 596,49 руб. (170 000 руб. / 285 раб. дн.), а сумма отпускных - 8 350,86 руб. (596,49 руб. x 14 раб. дн.).

Отметим, что приведенные правила расчета среднего дневного заработка применяются также при работе на условиях неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня) (п. 12 Положения N 922).

Как рассчитать отпускные при суммированном учете рабочего времени?

Согласно п. 13 Положения N 922 средний заработок работника, которому установлен суммированный учет рабочего времени, рассчитывается исходя из среднего часового заработка. Последний, в свою очередь, определяется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные часы в расчетном периоде, включая премии и вознаграждения, на количество часов, фактически отработанных в этот период.

Средний заработок определяется путем умножения среднего часового заработка на количество рабочих часов по графику работника в периоде, подлежащем оплате.

Пример 5. Работнику учреждения, которому установлен суммированный учет рабочего времени, предоставляется отпуск с 1 по 28 апреля 2017 года (160 раб. ч). За расчетный период (с 1 апреля 2016 года по 31 марта 2017 года) работнику начислена зарплата в размере 100 000 руб. Количество часов, отработанных в расчетном периоде, равно 1 990.

Средний часовой заработок водителя составит 50,25 руб. (100 000 руб. / 1 990 ч).

Сумма отпускных - 8 040 руб. (50,25 руб. x 160 ч).

Каковы особенности учета премий и вознаграждений при расчете среднего заработка?

Согласно п. 15 Положения N 922 премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка с учетом следующих особенностей:

  1. ежемесячные премии и вознаграждения - в сумме фактических выплат, начисленных в расчетном периоде, но не более одной выплаты за каждый показатель за каждый месяц расчетного периода.

Например, учителю предоставлен ежегодный отпуск с 01.06.2017. В марте 2017 года ему выплатили вознаграждение за качественную подготовку учащихся, занявших призовые места в областной олимпиаде. При расчете суммы отпускных указанное вознаграждение будет учтено в полном объеме;

  1. премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, фактически начисленные в расчетном периоде за каждый показатель учитываются:
  1. вознаграждение по итогам работы за год, начисленное за предшествующий событию календарный год, - независимо от времени его начисления.

Если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью или оно состояло из времени, исключаемого из расчетного периода, премии и вознаграждения учитываются в таком случае при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде. Например, работнику предоставляется отпуск с 15.05.2017. Расчетным признается период с 01.05.2016 по 30.04.2017. В январе 2017 года ему выплачена годовая премия по итогам работы за предыдущий год. При этом в 2016 году весь июль работник проболел. Следовательно, при расчете среднего заработка годовая премия учитывается пропорционально фактически отработанному времени. Иными словами, часть годовой премии, причитающейся за июль, учитываться при расчете среднего заработка не должна.

К сведению. Если работник проработал неполный рабочий период, за который начисляются премии и вознаграждения, и они были начислены пропорционально отработанному времени, такие премии учитываются при определении среднего заработка исходя из фактически начисленных сумм (п. 15 Положения N 922).

Как индексировать средний заработок для оплаты отпуска?

В соответствии с п. 16 Положения N 922 при повышении в учреждении (филиале, структурном подразделении) тарифных ставок, окладов (должностных окладов), денежного вознаграждения средний заработок работников повышается в следующем порядке:

  1. Если повышение произошло в расчетном периоде. В этом случае выплаты, учитываемые при определении среднего заработка и начисленные в расчетном периоде за предшествующий повышению период времени, необходимо индексировать. Например, работнику предоставлен отпуск с 06.02.2017 по 05.03.2017. Расчетным периодом для начисления отпускных признается период с 01.02.2016 по 31.01.2017. При этом оклад работника в данный период не был постоянным. В результате повышения окладов в учреждении оклад сотрудника повысился с 1 июля 2016 года. С учетом данного факта его оклады в расчетном периоде с 01.02.2016 по 30.06.2016 также должны быть повышены.

Коэффициент повышения определяется путем деления тарифной ставки, оклада (должностного оклада), денежного вознаграждения, установленных в месяце последнего повышения тарифных ставок, окладов (должностных окладов), денежного вознаграждения, на тарифные ставки, оклады (должностные оклады), денежное вознаграждение, установленные в каждом из месяцев расчетного периода.

  1. Если повышение произошло после расчетного периода, но до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, то повышается средний заработок, исчисленный за расчетный период. Например, используя ту же ситуацию, отметим, что повышение окладов произошло не с 1 июля 2016 года, а с 1 февраля 2017 года. В этом случае средний заработок, исчисленный за расчетный период, индексируется на коэффициент повышения.
  2. Если повышение произошло в период сохранения среднего заработка, то повышается часть среднего заработка с даты повышения тарифной ставки, оклада (должностного оклада), денежного вознаграждения до окончания указанного периода. Например, изменим еще раз дату повышения оклада работника. Допустим, что повышение окладов произошло с 20.02.2017, в этом случае при расчете отпускных необходимо повышать часть среднего заработка, рассчитанного с 20.02.2017 по 05.03.2017.

Для справки. При повышении среднего заработка выплаты, учитываемые при определении такого заработка, установленные в абсолютных размерах, не повышаются (п. 16 Положения N 922). Такими выплатами являются выплаты, установленные не по отношению к тарифной ставке, окладу (Письмо Минздравсоцразвития России от 26.06.2008 N 2337-17).

* * *

Сумма отпускных определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней отпуска. При исчислении среднего дневного заработка бухгалтеры должны учитывать:

Л. Ларцева

Эксперт журнала

"Казенные учреждения:

бухгалтерский учет и налогообложение"